|
Hvad er nyt? | Nedenfor følger en oversigt over de juridiske nyheder i afsnit E.A Punktafgifter ►2026-1.◄
E.A.1 Generelt om punktafgifter
E.A.1.2 Systematik for punktafgiftsområdet
- T-534/24 Gotek: Artikel 7 i Rådets direktiv 2008/118/EF var til hinder for en national lovgivning, der foreskrev, at punktafgiften forfaldte i en situation, hvor der var tale om fiktiv levering af punktafgiftspligtige varer, der var angivet på forfalskede fakturaer.
E.A.1.8.2.2 Hæftelse for afgift
- C-570/24 Ecoserv: Artikel 8, stk. 1, litra a), nr. i), i direktiv 2008/118 skulle fortolkes således, at en juridisk person, der for at blive godkendt afgiftsoplagshaver havde fremstillet ethanol under punktafgiftssuspension, var den, der hæftede for afgiften ved tab.
- T-690/24 Inspecteur van Duane: Konstateringen af en manglende mængde af varer ved losningen af det transportmiddel, der indeholdte disse varer, skulle anses for at indtræffe under bevægelsen af sådanne varer som omhandlet i artikel 10, stk. 2, i direktiv 2008/118. Dvs. varerne var overgået til forbrug i modtagerlandet.
E.A.2 Is og chokolade
E.A.2.3 Chokolade og sukkervarer
E.A.2.3.3 Chokolade og sukkervarer omfattet af reglerne
- SKM2026.1.SR: Skatterådet bekræftede, at pulverblandinger, bestående af 68 % upcyklet mask fra ølproduktion, samt 32 % upcyklet kakaoskaller, ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde.
- SKM2025.492.SR: Skatterådet bekræftede, at daddelprodukterne, benævnt produkt 1-6, med forskellig smag, ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4 og nr. 9. Daddelprodukt med indhold af lakrids blev anset for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2. Der blev lagt vægt på produktets karaktergivende indhold af lakrids.
- SKM2025.491.SR: Skatterådet bekræftede, at daddelprodukterne, benævnt produkt 1-5, med forskellig smag, ikke var omfattet af det afgiftspligtige vareområde i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 4 og nr. 9. Daddelprodukt med lakrids blev anset for omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 2. Der blev lagt vægt på produktets karaktergivende indhold af lakrids.
E.A.3 Drikkevarer
E.A.3.1 Spiritus
E.A.3.1.8.6 Varer, der anvendes til fremstilling af aromastoffer
- SKM2025.632.SR: Skatterådet bekræftede, at spiritusindholdet i tre aromastoffer var fritaget for afgift efter SPRITAL § 15, stk. 1, nr. 5. Se også E.A.3.1.2 om forskellige definitioner i forbindelse med spiritus samt E.A.3.1.3 om spiritus omfattet af reglerne.
E.A.4 Energi
E.A.4.1 Mineralolieprodukter
E.A.4.1.6 Opgørelse og afregning
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: Henvisningen i MINAL § 8, stk. 1, nr. 6 ændres til "regler om begrænsning af udslip af dampe ved oplagring og distribution af benzin udstedt i medfør af § 7, stk. 1, nr. 1 og 2, § 7 a, stk. 1, og § 14, stk. 2, i lov om miljøbeskyttelse."
E.A.4.1.7 Farvning af gas- og dieselolier og petroleum
- SKM2025.510.SKTST: Ved genoptagelsesstyresignalet ændres praksis for afgiftslempelser for anvendelser af mineralolieprodukter for leverancer af olie til brug om bord i fiskerfartøjer, jf. mineralolieafgiftslovens § 9 stk. 1, nr. 3 og stk. 6, nr. 1 og 2, motorbrændstof til landbrugsformål mv., jf. mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 3, anvendelse af produkter, der er afgiftsbelagt som motorbrændstof, til fremstilling af varme og sager om anvendelse af farvede olieprodukter til andre formål end de formål nævnt i § 1, stk. 1, i bekendtgørelse 2023-08-25 nr. 1126 om farvning af gas- og dieselolier og petroleum. Se også afsnit E.A.4.1.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse og E.A.4.6.11.3 Godtgørelse for jordbrug, gartnerier og skovbrug mv.
E.A.4.1.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
- SKM2025.553.SR: Skatterådet kunne ikke bekræfte, at Spørgers fiskefartøj var et skib i udenrigsfart i henhold til olieafgiftsloven og til CO2-afgiftsloven. Fartøjet sejlede/fiskede hovedsagelig udenrigs, dvs. udenfor den danske 12-sømilergrænse.
E.A.4.2. Kul og affaldsvarme
E.A.4.2.3 Affald omfattet af afgiftspligten
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: En henvisning i KULAL § 7 a, stk. 2, nr. 1 og stk. 3, nr. 1, er ændret til "regler om biomasseaffald udstedt i medfør af § 44, stk. 1, og § 46 a, stk. 2, i lov om miljøbeskyttelse".
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: En henvisning i KULAL § 7 a, stk. 3, nr. 3, 2. pkt., er ændret til "regler om anvendelse af affald til jordbrugsformål udstedt i medfør af § 7, stk. 1, nr. 6-8 og 11, § 16 og § 44, stk. 1, i lov om miljøbeskyttelse".
E.A.4.3 Elektricitet
E.A.4.3.2 Historik
- Lov nr. 1775 af 29. december 2025: Nedsættes satsen for den almindelige elafgift, således at den fra 1. januar 2026 til den 31. december 2027 udgør EU’s minimumssats 0,8 øre pr. kWh.
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: I ELAL § 7, stk. 3 og § 11 b, stk. 2, er der sket en udvidelse af, at godtgørelse af elafgift på kørestrøm, der anvendes af eltog til personbefordring også omfatter godstransport eller en kombination heraf. Udvidelsen trådte i kraft den 1. januar 2026, med virkning fra 1. januar 2023.
E.A.4.3.4 Elektricitet omfattet af reglerne
- SKM2025.498.SR: Skatterådet kunne ikke bekræfte, at elektricitet som var fremstillet på et VE-produktionsanlæg og som kun beregningsteknisk ved et virtuelt målerpunkt blev leveret til og forbrugt af medlemmerne af det påtænkte energidelingsfællesskab, kunne fritages for afgift efter elafgiftslovens § 2, stk. 1, litra c. Betingelserne i bestemmelsen om sammenfald mellem elproducent og forbruger og om direkte forbrugt kunne ikke anses for opfyldt.
E.A.4.3.6 Afgiftens størrelse og beregning samt elvarmeafgift
E.A.4.3.6.2 Regler for elektricitet til opvarmning af boligenheder (elvarmeafgift)
- SKM2025.697.SR: Skatterådet bekræfter, at elvarmesatsen efter elafgiftslovens § 6, stk. 1, 1. pkt. først finder anvendelse fra det tidspunkt, hvor opvarmningsmidlet er blevet registreret i BBR som elopvarmet helårsbolig.
E.A.4.3.7 Opgørelse og afregning
E.A.4.3.7.10 Elhandelsvirksomheders fakturering af elafgift
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: ELAL § 7, stk. 3, 3. pkt. blev udvidet til at omfatte godstransport eller en kombination heraf. Udvidelsen trådte i kraft den 1. januar 2026.
E.A.4.3.7.11 Andre elhandleres fakturering af elafgift
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: ELAL § 7, stk. 3, 6. pkt. blev udvidet til at omfatte godstransport eller en kombination heraf. Udvidelsen trådte i kraft den 1. januar 2026.
E.A.4.3.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: ELAL § 11 b, stk. 2 blev udvidet til også at omfatte godstransport og en kombination heraf. Udvidelsen trådte i kraft den 1. januar 2026, med virkning fra 1. januar 2023.
E.A.4.3.9 Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen)
E.A.4.3.9.1 Betingelser for og omfang af afgiftslempelse
- SKM2025.432.SR: Skatterådet fandt, at spørger ikke kunne anvende graddage til omregning af måledata opgjort pr. måned, til brug for dokumentation af kraftvarmekapacitet.
E.A.4.5 Kuldioxid
E.A.4.5.4. Varer omfattet af reglerne
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: Som følge af ændringer i henvisninger i kulafgiftslovens § 7 a, stk. 2, nr. 1 og stk. 3, nr. 1 og 3, jf. ændringslovens § 8, er der foretaget ændringer i underafsnittet "Fritagelser for CO2-afgift", da de henviser til disse bestemmelser.
E.A.4.5.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: Fritagelse i COAL § 7, stk. 3, for biobrændstoffer i ren form, udvides til også at omfatte biobrændstoffer i ren form anvendt til rumvarme mv. og til proces.
- Lov nr. 1782 af 29. december 2025: Suspension og indfasning af CO2-afgift for fiskeri.
- SKM2025.553.SR: Skatterådet kunne ikke bekræfte, at Spørgers fiskefartøj var et skib i udenrigsfart i henhold til olieafgiftsloven og til CO2-afgiftsloven. Fartøjet sejlede/fiskede hovedsagelig udenrigs, dvs. udenfor den danske 12-sømilergrænse.
E.A.4.6 Godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift
E.A.4.6.1 Generelt om godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift
E.A.4.6.1.7 Opgørelse af godtgørelse
E.A.4.6.2.4 Oversigt over lovændringer med ikrafttrædelse efter 1. januar 1996
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: Oversigt over ændringer af godtgørelse og fritagelse efter energiafgiftslovene som følge af lov nr. 1776 af 29. december 2025 - opladning af elbiler og VE-anlæg, godtgørelse elafgift for godstransport for eltog og ændring af modregningen i procesgodtgørelse efter mineralolieafgiftslovens § 11 a, stk. 1 for biobrændstoffer fritaget for afgift efter CO2-afgiftslovens § 7, stk. 3.
- Lov nr. 1778 af 29. december 2025: Energi anvendt til fangst af CO2 med henblik på geologisk lagring er fra 1. januar 2026 proces.
- Lov nr. 1782 af 29. december 2025: Suspension og indfasning af CO2-afgift for fiskeri i perioden 2026-2029.
E.A.4.6.3 Energiprodukter og elektricitet
E.A.4.6.3.2 Godtgørelse af afgift af elektricitet
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: Opladning af elbiler og afgiftslempelse ved brug af VE-anlæg i perioden 2026-2030.
- SKM2025.506.SR: Skatterådet besvarede en række spørgsmål om den afgifts- og momsmæssige behandling af Spørgers påtænkte disposition om at udbyde ladeløsning og levere elektricitet til egne private elbilkunder.
- SKM2025.465.ØLR: Landsretten fandt, at en række kommuner ikke havde ret til godtgørelse af afgift af elektricitet anvendt til vejbelysning i medfør af den dagældende elektricitetsafgiftslovs § 11, stk. 15, jf. stk. 1, da kommunerne ikke havde fradragsret for momsen af udgifterne til den anvendte elektricitet i medfør af momslovens §§ 37 og 38.
E.A.4.6.4 Varme og energiprodukter anvendt som procesenergi
E.A.4.6.4.2 Forbrug af varme og energiprodukter
- Lov nr. 1778 af 29. december 2025: Energi anvendt til fangst af CO2 med henblik på geologisk lagring anses fra 1. januar 2026 som proces.
- SKM2025.437.LSR: Landsskatteretten fandt, at virksomhedens opvarmning af lokale til tørring af stålelementer ikke var omfattet af mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 5 og dermed ikke-godtgørelsesberettiget.
E.A.4.6.10.2 Definition
- SKM2026.13.SR: Skatterådet fandt, at varme fra køling af gasturbine i forbindelse med el- og varmefremstilling ikke var overskudsvarme med kraftvarme.
E.A.4.6.10.4 Udnyttelse af varm procesluft
- SKM2025.647.SKTST: Praksisændring vedrørende, at opgørelsen af afgiftspligtig overskudsvarme i form af varm luft svarende til to gange energiforbruget i de anlæg (ventilatorer), der transporterer luften. Opgørelsen kan foretages ved, at ventilatorernes maksimale driftstid ganges med ventilatorernes effekt, hvorpå der ganges med 2 (to gange ventilatorernes maksimale elforbrug) - som følge af SKM2024.163.LSR.
E.A.4.6.11 Motorbrændstof
E.A.4.6.11.5 Regnskabsbestemmelser for landbrugsaktiviteter og fiskeri
- SKM2025.429.LSR: Virksomhed med landbrugs- og entreprenørarbejde blev nægtet godtgørelse for afgift af farvet dieselolie, da der manglede opgørelse for den godtgørelsesberettigede andel. Landsskatteretten anførte, at der er krav om førelse af et beholdningsregnskab, som betingelse for at kunne anvende opgørelsesmetoderne omsætningsfordeling eller forbrugsregnskab.
E.A.4.6.13 Fordeling og måling af energiforbrug
E.A.4.6.13.6 Undtagelser fra reglen om måling af procesforbrug
- SKM2025.429.LSR: Virksomhed med landbrugs- og entreprenørarbejde nægtet godtgørelse for afgift af farvet dieselolie, da der manglede opgørelse for den godtgørelsesberettigede andel. Landsskatteretten anførte, at der er krav om førelse af et beholdningsregnskab, som betingelse for at kunne anvende opgørelsesmetoderne omsætningsfordeling eller forbrugsregnskab.
E.A.4.6.13.7 Efterregulering af energiafgifter
- SKM2025.647.SKTST: Det præciseres, at det ikke var en betingelse for at få ændret godtgørelsen af energiafgift tre år tilbage på baggrund af visse efterfølgende målinger (måling med tilbagevirkende kraft), at virksomheden havde benyttet energiafgiftslovenes standardsatser for rumvarmeforbrug.
E.A.4.6.13.8 Privatforbrug og forbrug i boliger ved momsfri udlejning af boliger
- SKM2025.472.LSR: Landsskatteretten hjemviste Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Skattestyrelsen havde fastsat elforbruget i en opvarmet bolig ved brug af de vejledende mindstesatser. Landsskatteretten fandt, at en varmepumpes dokumenterede COP-værdi (effektfaktor) sammen med et eventuelt energimærke på boligen skulle indgå i skønsudøvelsen. Derudover skulle andet faktum, som kunne give et mere retvisende billede af et eventuelt elforbrug i en bygning, end de vejledende mindstesatser kunne give, ligeledes indgå i skønsudøvelsen.
- SKM2025.598.LSR: Skattestyrelsen havde nedsat virksomhedens godtgørelse for elafgift for en afgiftsperiode til 0 kr., fordi der ikke kunne opgøres et erhvervsmæssigt elforbrug efter standardsatserne. Landsskatteretten hjemviste den skønsmæssige fastsættelse af selskabets elafgiftsgodtgørelse til fornyet behandling og afgørelse, da en del af elforbruget på ejendommen var medgået til selskabets erhvervsmæssige aktivitet, herunder til en server som var i drift 24 timer i døgnet.
- SKM2025.640.SKTST: Praksisændring vedrørende skønsmæssig opgørelse af energiforbrug i boliger ift. virksomheders samlede energiforbrug efter elafgiftsloven, gasafgiftsloven og mineralolieafgiftsloven, når et lavere forbrug i bolig kan dokumenteres end ved brug af de vejledende mindstesatser.
E.A.4.6.14.5 Elforbrugsmålere
- SKM2025.506.SR: Skatterådet besvarede en række spørgsmål om den afgifts- og momsmæssige behandling af Spørgers påtænkte disposition om at udbyde ladeløsning og levere elektricitet til egne private elbilkunder.
E.A.5. Forbrugsafgifter
E.A.5.3 Afgift af kaffe
E.A.5.3.3 Virksomheder omfattet af reglerne
- SKM2025.433.LSR: Sagen drejede sig om, hvorvidt klageren var berettiget til at blive registreret som oplagshaver efter forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 1, eller som varemodtager efter forbrugsafgiftslovens § 14 a, stk. 5, jf. § 16 a, stk. 3, vedrørende salg af varer omfattet af forbrugsafgiftslovens § 11 (kaffe), der blev solgt fra klagerens lager i Tyskland.
Landsskatteretten fandt, at klageren ikke kunne registreres som oplagshaver, da klageren ikke oplagde afgiftspligtige varer på et fysisk lager i Danmark.
Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse således, at selskabet kunne registreres for kaffeafgift som varemodtager.
E.A.7 Miljø
E.A.7.1 Emballager, poser, engangsservice og pvc-folier
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: Ændring af regler vedr. den volumenbaserede emballageafgift, herunder nedsættelse af den volumenbaserede emballageafgift til 0 kr. pr. stk. i 2026 og 2027.
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: En henvisning i EMBAL § 1, stk. 2, 1. pkt., er ændret til "regler om pant på og indsamling m.v. af emballager til visse drikkevarer udstedt i medfør af § 9, stk. 1-3, i lov om miljøbeskyttelse".
- SKM2025.650.SR: Skatterådet kunne ikke bekræfte, at spørgers gavepose ikke var afgiftspligtig efter emballageafgiftslovens § 2 a.
E.A.7.1.8 Det afgiftspligtige vareområde for engangsservice
E.A.7.5 Ledningsført vand
E.A.7.5.7 Afgiftsfritagelse og tilbagebetaling af afgift
- SKM2025.640.SKTST: Brug af vejledende mindste satser for fastsættelse af vandforbrug i bolig. Praksisændring vedrørende skønsmæssig opgørelse af vandforbrug i boliger ift. virksomheders samlede vandforbrug, når der et lavere forbrug i bolig kan dokumenteres.
E.A.7.7 Bekæmpelsesmidler
E.A.7.7.5 Afgiftens størrelse og beregning
E.A.7.10 Bærbare batterier og akkumulatorer
- Bekendtgørelse nr. 986 af 20. juni 2025: Skatteforvaltningen er ikke længere tillagt myndighedsmæssig administration ift. de nye regler i batteribekendtgørelsen for producentansvar på bærbare batterier og akkumulatorer. Det betyder bl.a., at Skatteforvaltningen ikke længere opkræver gebyr af bærbare batterier og akkumulatorer. Dette med virkning for hele 2025. På baggrund heraf er afsnittene E.A.7.10.1-E.A.7.10.6 slettet.
E.A.7.20 Kvælstofoxider, NOx-afgift
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: En henvisning i NOXAL § 1, stk. 2, nr. 2, 1. pkt. er ændret til "regler om begrænsning af visse luftforurenende emissioner fra store fyringsanlæg udstedt i medfør af § 7, stk. 1, nr. 1 og 2, og § 7 a, stk. 1, i lov om miljøbeskyttelse".
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: En henvisning i NOXAL § 1, stk. 2, nr. 3, 1. pkt. er ændret til "regler om anlæg, der forbrænder affald, udstedt i medfør af § 7, stk. 1, nr. 1-3, og § 7 a, stk. 1, i lov om miljøbeskyttelse".
- Lov nr. 1776 af 29. december 2025: En henvisning i NOXAL § 7, stk. 2, er ændret til "regler om begrænsning af udslip af dampe ved oplagring og distribution af benzin udstedt i medfør af § 7, stk. 1, nr. 1 og 2, § 7 a, stk. 1, og § 14, stk. 2, i lov om miljøbeskyttelse".
E.A.11 Flyrejser
E.A.11.3 Flyrejser omfattet af reglerne
- SKM2025.639.SR: Skatterådet fandt, at kommercielle flyvninger for militæret og politiet, var omfattet af afgiftspligten efter lov om passagerafgift af flyrejser § 2, når der var tale om et luftfartøj, der var godkendt til mere end ti passagersæder, eller som havde største tilladte startvægt på mere end 5.700 kg.
|