Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. april 2021 til 31. marts 2022 med i alt 710.994 kr., idet Skattestyrelsen ikke har anset fem af selskabets leverancer for omfattet af reglerne om momsfritagelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, og bl.a. nægtet fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse. 

Faktiske oplysninger
H1 ApS (herefter benævnt selskabet) blev ifølge CVR stiftet den 24. marts 2021 af selskabets direktør A (herefter benævnt direktøren). Selskabet har siden stiftelsestidspunktet været registreret under branchekode 477890 "Detailhandel med andre varer i.a.n." og haft til formål at drive virksomhed med køb og salg af brugsgenstande samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed. Direktørens ægtefælle er B (herefter benævnt B). Det følger ikke af CVR, at B har nogen tilknytning til selskabet.

Selskabet har været momsregistreret og import- og eksportregistreret siden den 24. marts 2021.
Selskabet har for den omhandlede periode samlet angivet 0 kr. i salgsmoms og 848.986 kr. i købsmoms, samt 5.555.743 kr. i Rubrik C.

Skattestyrelsen har på baggrund af selskabets angivelse af et negativt momstilsvar på 468.960 kr. for 2. kvartal 2021 indledt en udbetalingskontrol. Kontrollen er efterfølgende blevet udvidet som følge af selskabets angivelse af et negativt momstilsvar for 4. kvartal 2021.

Det fremgår af sagens oplysninger, at selskabets aktivitet består i køb af luksusvarer, såsom sko, tasker, tøj, smykker og ure til videresalg i USA, Asien eller Mellemøsten. Selskabet har foretaget salg via appen WhatsApp, hvor selskabet er medlem af forskellige grupper, og hvorfra der kan kommunikeres med interesserede købere fra hele verden.

Selskabet har i perioden solgt ure til kunder i Singapore, Hong Kong, USA og Tyrkiet.

Salgsmoms
Skattestyrelsen har godkendt seks af selskabets leverancer som momsfrie varesalg. Selskabet har i relation til to af disse foretaget registreringer i eksportsystemet e-Export og til de øvrige leverancer fremlagt forudanmeldelser, i henhold til hvilke Skattestyrelsen har kunne verificere den faktiske udførsel.

Skattestyrelsen har ikke godkendt selskabets øvrige leverancer ved fakturanr. 3, 7, 10, 12 og 15 som momsfrie salg, hvorfor selskabets salgsmoms er forhøjet med i alt 692.501 kr., svarende til 20 % af de samlede fakturabeløb på i alt 3.462.505 kr.

Det gælder for samtlige salgsfakturaer, at de ikke er påført dansk moms og indeholder angivelsen "0,00% VAT".

Salg til G1 Pte LTD
Det gælder for fakturanr. 3, 7 og 10, at de er udstedt til G1 Pte LTD i Singapore, og vedrører salg af Rolex-ure.

Selskabet har i relation til fakturanr. 3 fremlagt en fragtlabel fra G2 med labelnummer […]. B er angivet som afsender og LK C/O M i Singapore som modtager. Hertil er der fremlagt en handelsfaktura, som henviser til det pågældende labelnummer. Det fremgår af handelsfakturaen, at der er solgt en enhed til en værdi af 200 SID.

Som dokumentation for udførslen af varerne solgt ved fakturanr. 7 og 10 er der fremlagt en fragtlabel fra G2 med labelnummer […]. B er angivet som afsender og LK C/O M i Singapore som modtager. I feltet "customs value" er der angivet 200 USD på trods af, at varernes værdi ifølge fakturaerne udgør 55.500 USD og 48.500 USD. Tilsvarende fremgår det af den fremlagte handelsfaktura, at der er solgt to enheder til en værdi af 100 USD pr. enhed.

Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabet ikke har haft indflydelse på, hvilke oplysninger, herunder hvilken værdi, der er blevet anført på de pågældende dokumenter, og at der samtidig er en vis sikkerhed mod tyveri i at angive et lavt beløb, idet selve pakken skal igennem flere hænder.

Selskabet har fremlagt en e-mail fra G2 af 14. juni 2022, hvoraf fremgår, at der ikke er udarbejdet udførsler på forsendelserne med labelnummer "[…]" og "[…]", idet der har været tale om Lav Værdis forsendelser.

Selskabet har herudover fremlagt en række fotos taget på et G2 kontor. Det fremgår heraf, at der har ligget to pakker på skranken, som har været påført trackingnumrene "[…]" og "[…]". Hertil er der fremlagt fotos af fragtlabels, som ifølge selskabets repræsentant er underskrevet af G2.

Der er fremlagt udskrift af korrespondance fra WhatsApp med brugeren "L". Korrespondancen vedrører prisforhandlinger og selskabets fremsendelse af fakturanr. 7 og 10. Herudover har "L" den 10. maj 2021 sendt følgende besked: "Hi. Got ur package".

Salg til G3 LTD
Selskabet har den 22. januar 2022 ved fakturanr. 12 solgt et ur til virksomheden G3 LTD i Hong Kong. Fakturabeløbet udgør 1.340.405,32 kr., og selskabet har den 25. januar 2022 modtaget en betaling fra G3 LIMITED på 203.500 USD svarende til fakturabeløbet.

Som dokumentation for varens udførsel er der fremlagt en fragtlabel fra G2 med labelnummer […], som selskabet har modtaget fra brugeren "T" i WhatsApp. Det fremgår heraf, at modtageren er TM G3 på en angivet adresse i Hong Kong.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at det ikke har været muligt at finde den pågældende forsendelse i e-Export.

Salg til G4 Limited
Selskabet har den 22. februar 2022 ved fakturanr. 15 solgt fem ure til den tyrkiske virksomhed G4 Limited. Fakturabeløbet udgør 1.211.796,28 kr., og selskabet har den 24. februar 2022 modtaget en betaling på 182.500 USD fra "LGT […]" svarende til fakturabeløbet.

Der er ikke fremlagt anden dokumentation for varernes udførsel end salgsfakturaen.

Selskabets repræsentant har oplyst, at LGT tog til Danmark for at besigtige urerne, og at de blev overdraget til køber ved modtaget betaling, og at det således er køber, der har forestået udførslen af varerne.

Købsmoms
Direktørens ægtefælle B har den 27. maj 2021 købt en taske hos G5 til 13.500 kr., hvoraf momsbeløbet udgør 2.700 kr. Fakturaen er ikke udstedt til selskabet. Det fremgår af selskabets bankkontoudtog, at der den 25. maj 2021 er foretaget en betaling på 13.500 kr. med teksten "Debetkort G5 Danm". Selskabet har fratrukket købsmomsen på 2.700 kr.

Direktørens ægtefælle B har den 21. oktober 2021 købt en taske hos G6 til 66.104 kr., hvoraf momsbeløbet udgør 13.220,80 kr. Fakturaen er ikke udstedt til selskabet. Det fremgår af selskabets bankkontoudtog, at der den 25. oktober 2021 er afholdt en udgift på 66.104 kr. med teksten "Privat udlæg G6". Selskabet har fratrukket købsmomsen på 13.220,80 kr.

Selskabet har fremlagt udskrift af korrespondance med "O G5", hvoraf fremgår: "Desværre er der ikke mulighed for at ændre navnene på kvitteringerne eller i systemet da der ikke er et felt med firmanavn og er vi kan skriver købers navn i vores registrering […]". Selskabets repræsentant har oplyst, at årsagen til, at fakturaerne ikke er udstedt til selskabet, skyldes, at de pågældende butikker ikke ønsker, at tredjemand videresælger deres produkter.

Der er herudover fremlagt fotos af den indkøbte taske fra G5. På et af billederne ligger en seddel ved tasken, hvoraf fremgår: "H1 ApS, Dato: 8.07.2022, Sted: By Y1, Vedr Bilag32 til SKAT/R1". Repræsentanten har vedrørende de øvrige billeder oplyst, at de viser en professionel opstilling af tasken med tilbehør, og at den er fotograferet til brug for salg via WhatsApp.

Det fremgår af sagens oplysninger, at taskerne ikke er blevet solgt, men at de er blevet stjålet i forbindelse med et indbrud.

Korrektioner af købsmoms for 2. og 4. kvartal 2021
Selskabet har for 2. og 4. kvartal 2021 angivet henholdsvis 468.960 kr. og 379.356 kr. i købsmoms. Skattestyrelsen har ved en gennemgang af selskabets købsbilag beregnet købsmomsen til henholdsvis 466.359 kr. for 2. kvartal 2021 og 379.385 kr. for 4. kvartal 2021 og i den forbindelse foretaget ubestridte korrektioner heraf.

Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. april 2021 til 31. marts [2022] med i alt 710.994 kr., idet Skattestyrelsen ikke har anset fem af selskabets leverancer for omfattet af reglerne om momsfritagelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, og har nægtet selskabet fradrag for købsmoms vedrørende køb af to tasker, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:

"…

1. Eksport 

(…)

1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Ved salg af varer til lande udenfor EU er hovedreglen, at varen kan sælges momsfrit ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1. nr. 5.
Selskabet har i kontrolperioden solgt 11 ure til kunder i henholdsvis Singapore, Hongkong, USA og Tyrkiet. To af disse salg har selskabet indrapporteret til eksportsystemet. For de øvrige salg har selskabet har fremsendt dokumentation for udførsel i form af kopi af diverse fragtlabels, betalingsdokumentation eller commercial invoice.

Skattestyrelsen har på baggrund af det modtagne regnskabsmateriale og bilag vurderet, at selskabet opfylder betingelserne for at sælge momsfrit til lande udenfor EU i de to tilfælde, hvor selskabet har indrapporteret salget til eksportsystemet.

Gennemgang af salg indrapporteret via eksportsystemet
Selskabet har indrapporteret to salg i eksportsystemet, henholdsvis en udførsel den 29. april 2021 til Hong Kong med en statistisk værdi på 314.420 kr. og udførsel den 24. november 2021 til Hong Kong med statistisk værdi på 320.070 kr.
Disse to salg er dokumenteret udført af EU's momsområdet, og kan derfor ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5 sælges momsfrit.

Skattestyrelsen kan parre de to udførsler med selskabets salgsfaktura nr. 4 og 5.

Fakturanr. 4, udstedt til G7 co., Hong Kong, den 28.04.2021, på i alt 52.500 USD. Omregnet med kurs 6,1305 (kurs den 28. april. 2021) udgør beløbet i DKK 321.851 kr. Dette stemmer tilnærmelsesvis med den statistiske værdi indrapporteret eksportsystemet.

Fakturanr. 5, udstedt til G7 co., Hong Kong, den 29.04.2021, på i alt 52.500 USD. Omregnet med kurs 6,5911 (kurs den 24. november 2021) udgør beløbet i DKK 346.032 kr. Dette stemmer tilnærmelsesvis med den statistiske værdi indrapporteret i eksportsystemet. Fakturanr. 5, er den eneste af selskabets udstedte salgsfakturaer som stemmer tilnærmelsesvis med indberetningen i eksportsystemet.

På det foreliggende grundlag godkender Skattestyrelsen, at selskabets fakturanr. 4 og fakturanr. 5 kan udstedes uden moms ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5, idet selskabet har dokumenteret, at varerne er udført af EU-området og tolddeklareret i modtagerlandet.

Gennemgang af de fremsendte fragtlabels, betalingsdokumentation og commercial invoice
o    Selskabet har udstedt fakturanr. 3, nr. 7 og nr. 10 til G1 Pte, Singapore. De 3 udførsler er ikke registreret i eksportsystemet. Selskabet har ikke fremsendt fragtlabels på disse handler.
o    Salg ifølge fakturanr. 6, sker til G8, Hong Kong. Dette salg er ikke registreret i eksportsystemet. Selskabet har ikke fremsendt fragtlabel på denne handel.
o    Vi har modtaget fragtlabel udstedt den 5. maj 2021, hvoraf det fremgår at forsendelsen sker til: [Adr.], Hong Kong.
Denne fragtlabel stemmer overens med adressen på salgsfaktura nr. 8, men er i sig selv ikke tilstrækkelig dokumentation på, at varen har forladt EU's momsområde og at varen er indfortoldet i Hong Kong.
Selskabet har ikke indrapporteret salget i eksportsystemet.
o    Salg ifølge fakturanr. 9 sker til G9, Hong Kong. Salget er ikke registreret i eksportsystemet, og vi har ikke modtaget fragtlabel på dette salg.
o    Vi har modtaget kopi af fragtlabel udstedt af G2 den 7. maj 2021. Modtager: LK C/O M, [Adr.], Singapore […]. Label indleveret af H1, [Adr.].
Vi har ikke modtaget en salgsfaktura der modsvarer denne fragt, og fragtlabelen i sig selv er ikke tilstrækkelig dokumentation på, at varen har forladt EU's momsområde og er indfortoldet i Singapore.
Selskabet har ikke indrapporteret dette salg i eksportsystemet.
o    Salgsfaktura nr. 11 er udstedt til G11, USA. Salget er ikke registreret i eksportsystemet og vi har ikke modtaget fragtlabel på dette salg.
o    Vi har modtaget kopi af fragtlabel, udstedt af G2 den 23. november 2021. Modtager: Mr. S, [Adr.], Hong Kong. Label indleveret af A - H1, [Adr.].
Vi har ikke modtaget en salgsfaktura, der modsvarer denne fragt, og fragtlabelen i sig selv er ikke tilstrækkelig dokumentation på, at varen har forladt EU's momsområde og er indfortoldet i Singapore. Selskabet har ikke indrapporteret dette salg i eksportsystemet.
o    Vi har modtaget kontoudskrift fra F1-Bank, hvor der fremgår indbetaling til H1 ApS, på 203.500 USD, fra G3 Limited, [Adr.]/Hong Kong. Betalingen vedrører salgsfaktura nr. 12.
Dokumentation for betaling er ikke dokumentation for udførsel af varen fra EU's momsområde, og udgør ikke dokumentation for, at varen er indfortoldet i modtagerlandet.
o    Salgsfaktura nr. 15, udstedt til LGT, Turkey er ikke registreret i eksportsystemet. Vi har ikke modtaget fragtlabel på dette salg.

For så vidt angår selskabets salg af ure til lande udenfor EU, som listet ovenfor, så vurderer Skattestyrelsen på det foreliggende grundlag, at selskabet ikke opfylder betingelserne for fritagelse af afgift ifølge momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.
Selskabet har ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at varerne har forladt EU's momsområde og er indfortoldet i modtagerlandene. De modtagne fragtlabels, commerical invoice og betalingsdokumentation er i sig selv ikke dokumentation for, at varen er indfortoldet i modtagerlandet.

Da selskabet således ikke i tilstrækkelig grad, ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1. nr. 5, har dokumenteret, at de følgende solgte ure har forladt EU's momsområde og er blevet indfortoldet i modtagerlandet, skal selskabet betale dansk salgsmoms ifølge reglerne i momslovens § 4. Momsen udgør 20 % af fakturabeløbet. 

Opgørelse af salgsmoms ifølge forslag til afgørelse af den 31. oktober 2022.
(skema)

Skattestyrelsen har på det foreliggende grundlag, ifølge forslag til afgørelse af den 31. oktober 2022 foreslået at forhøje selskabets salgsmoms med i alt 975.067 kr. ifølge reglerne i momslovens § 4.

Selskabets bemærkninger
·         Selskabet bestrider, at Skattestyrelsen kan tillægge det afgørende vægt, hvorvidt H1 ApS har indrapporteret salget til Skattestyrelsens eksportsystem.
·         Det følger af Den juridiske vejledning 2022-2, afsnit D.A. 10.1.2.2. og momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 det ikke er et krav, at vareudførselen er registeret i Skattestyrelsens eksportsystem. Det er derimod en konkret vurdering, hvori anførte dokumentation, som fremgår af momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 kan indgå og hvor registreringen indgår blandt den øvrige udførselsdokumentation.
·         Selskabet bestrider, at H1 ApS ikke har fremsendt behørig dokumentation, der dokumenterer at H1 ApS opfylder betingelserne i momslovens § 34, stk. 1. nr. 5.
·         De fremlagte handelsfakturaer (commercial invoices) udgør en egentlig kontrakt på et salg mellem afsender og modtager. Af disse fremkommer vigtig information til brug for toldmyndighederne. Denne information ser Skattestyrelsen bort fra i sit forslag til afgørelse af 31. oktober 2021.
·         H1 ApS har indhentet dokumentation fra G2 Danmark. (Vedlagt som bilag 34).

·         H1 ApS har ikke registeret samtlige salg i eksportsystemet, fordi det ikke er H1 ApS, der har udfyldt fragtlabels. Det er modtageren - den pågældende køber udenfor EU - der står for oprettelsen af fragtlabel, handelsfaktura m.v. der skal anvendes ved selve eksporten af den pågældende vare. Denne dokumentation bliver udfyldt af køber og udstedt til G2. 

1.       Selskabets bemærkning om salg til G11 og fragt til Mr. S - salgsfaktura nr. 11
"Årsag til at Skattestyrelsen ikke har modtaget fragtlabel på H1 ApS’ s salg til G11 skyldes at G11 formår, kort efter købet af det omhandlende Patek Phillippe-ur fra H1 ApS, at videresælge uret til et firma i Hong Kong, der er repræsenteret af Mr. S. G11 har således valgt at anvende såkaldt dropsshipping. Dropshipping indebærer, at en vare sælges uden at sælger, G11, selv står for at sende varen til kunden - det vil sige Mr. S som køber.
Det er H1 ApS der arrangerer fragtlabel mv. af Pakek Phillippe uret på vegne af G11 Mr. S i Hong Kong, idet pågældende Patek Phillippe-ur aldrig blev fragtet til G11 i USA." 

Skattestyrelsens bemærkning til selskabets bemærkning:
Skattestyrelsen har ved hjælp af den fremsendte forudanmeldelse af salget til Mr. S i Hong Kong kunne verificere, at der er foretaget udførsel. 

Skattestyrelsen imødekommer herfor, at salgsfaktura nr. 11 på 80.000 EURO kan ske momsfrit ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5.

2.       Selskabets bemærkning til salg til G9 - faktura nr. 8 og faktura nr. 9
Til bemærkninger til ovennævnte salg, har selskabet vedlagt forudanmeldelse til By Y2, toldsted DK […] den 7. maj 2021. Samlet værdi af forsendelse udgør 92.000 USD.
Der er kun én fragtlabel, da forsendelsen af 2 ure er sket samtidig.
H1 ApS har fået arrangeret fragtlabel af NR, der er en bekendt i ur branchen, hvilket er underbygget af kopi af korrespondance mellem H1 ApS og G12.
Selskabet gør gældende at, det er veldokumenteret, at salget til G9 opfylder kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Skattestyrelsens bemærkning til selskabet bemærkning
Ifølge den fremsendte forudanmeldelse har Skattestyrelsen verificeret, at der er foretaget udførsel af G12 ApS, og modtageren er G9 i Hong Kong. Værdi ved udførsel er 92.000 USD, hvilket stemmer overens med salgsfaktura 8 og 9. Ved udførslen er anvendt varekode 9401.10.00 som omfatter siddemøbler, hvilket Skattestyrelsen konstaterer er usædvanligt da varen, som bekendt er luksusure.

Skattestyrelsen kan dog verificere, at udførslen er foretaget i henhold til kravene ifølge momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 og salget af faktura 8 og faktura 9 opfylder betingelserne for at kunne ske momsfrit, hvorfor vi imødekommer selskabets bemærkninger i relation til momsfrit salg, ifølge faktura nr. 8 og nr. 9.               

3.       Selskabets bemærkning til salg til G8 - faktura nr. 6
Til bemærkninger til ovennævnte salgsfaktura vedlægger selskabet kopi af forudanmeldelse til By Y2 samt kopi af bankudskrift, hvoraf det fremgår, at beløb på 304.115,45 kr. for faktura 6 er modtaget af selskabet. Selskabet gør gældende, at udførslen er dokumenteret ved fragtlabel, indbetaling på bankkonto samt af forudanmeldelse til By Y2.

Skattestyrelsens bemærkning til selskabets bemærkninger
Skattestyrelsen har på baggrund af fremsendte forudanmeldelse verificeret, at salget er udført og at selskabet hermed opfylder betingelserne for at salget til G8, faktura nr. 6, kan ske momsfrit ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5.

4.       Selskabets bemærkning til salg til G3 Ltd
Selskabet bemærker, at salget er veldokumenteret ved fragtlabel, dokumentation for betaling via bankkontoudtog, og kopi af korrespondance med G3 Ltd og H1 via WhatsApp.

Skattestyrelsens bemærkning til selskabets bemærkning
Skattestyrelsen har forsøgt at finde dokumentation på udførslen ved at tracke G2 nummer […] i vores systemer, som fremgår af den fremsendte fragtlabel. Dette har desværre ikke været muligt for os. Vi formoder at nummeret […] er et internt tracking nummer hos G2. Vi har også forsøgt at finde en udførsel omkring december 2021 til februar 2022 vedrørende denne sending, men uden held.

Selvom Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet ifølge bankkonto har modtaget betaling på 203.500 USD med angivelse af afsender G3 Limited, mener vi ikke, at selskabet har dokumenteret, at varen er fortoldet i modtagerlandet.

Der er ikke foretaget en forudanmeldelse på denne sending og vi kan ikke, på det foreliggende grundlag verificere, at udførslen er sket, hvorfor vi ikke mener, at betingelserne for fritagelse af afgift ifølge momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 er opfyldt.

Skattestyrelsen fastholder sit forslag til afgørelse vedrørende salg ifølge faktura nr. 12, og opkræver 20 % salgsmoms af 1.340.405,32 kr., i alt 268.081 kr. *
*Beløb afrundet.

5.       Selskabets bemærkning til salg til LGT - faktura nr.15
Selskabet bemærker at "det ikke bestrides, at der ikke er en fragtlabel på salget til LGT. Dette skyldes, at LGT tog til Danmark for at besigtige uret det pågældende ur grundet urets høje værdi."… "H1 ApS overdrog uret personligt til LGT efter besigtigelsen samt efter at betalingen var tilgået H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank. Derfor er der ikke oprettet fragtlabel, fragt og udførsel er konkret foretaget af køber."
Selskabet anfører, at det at H1 ApS har modtaget betaling for uret på 1.211.796,28 kr. og at dette beløb stemmer med den udstedte faktura, alene bevirker, at salget overholder kravene i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5.

Skattestyrelsens bemærkninger til selskabets bemærkninger
Det fremgår af momslovens § 4, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, og af momslovens § 14, stk. 1 nr. 1 fremgår, at leveringsstedet for varer er her i landet, når varen befinder sig her i landet på leveringstidspunktet.

Da uret, ifølge salgsfaktura nr. 15 overdrages til køber her i landet, skal H1 ApS pålægge dansk salgsmoms.
Skattestyrelsen imødekommer derfor ikke selskabets påstand om, at kravene i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 er opfyldt, idet selskabet ikke har foretaget en leverance til Tyrkiet, men et salg her i landet.

Skattestyrelsen forhøjer, ifølge momslovens § 4 selskabets salgsmoms med 20 % af fakturaværdien af faktura nr. 15, i alt 242.359 kr. *
* beløb afrundet. 

Rubrik C nedsættes med fakturaværdien på 1.211.796,28 kr. idet varen er solgt i Danmark og ikke eksporteret.

6.       Selskabets bemærkninger til salg til G1 Ptd og LK - faktura nr.3, faktura 7 og faktura 10.
Selskabet bemærker, at LK repræsenterer G1 Ptd, og at dette fremgår af korrespondancen mellem H1 ApS og L på WhatsApp. Selskabets har vedlagt handelsfaktura og fragtlabel.
Selskabet bemærker, at beløbet på fragtlabel "blot udgør 200 USD", og at det er køber (LK) der har stået for oprettelsen af fragtlabel, og fremsendt denne til H1 ApS. "H1 ApS har ikke haft nogen indflydelse på, hvilken værdi m.v., der er anført. Det ses ikke sjældent at en angivelse af et meget lavt beløb udgør en egentlig sikkerhed, idet fragtlabel - og specielt selve pakken - skal igennem flere hænder, der vil kunne se beløbet, der er angivet på fragtlabel. Der er derved en vis sikkerhed i at angive et lavt beløb. "
Skattestyrelsens bemærkninger til selskabets bemærkninger
Af fremsendte fragtlabel vedrørende salg til G1 Ptd v/LK, fremgår labelnummer […]. Beløb på label er angivet til 200 USD.
Dette labelnummer stemmer overens med den fremsendte korrespondance mellem G2 og H1 ApS, hvoraf det fremgår, at G2 ikke har udarbejdet udførsel på grund af varens lave værdi.

Af den medsendte commercial invoice fremgår, at H1 ApS sælger 2 units til 200 USD til LK, G10, Pte Ltd, [Adr.], Singapore. I korrespondancen mellem selskabet og G1 Pte LTD henvises kun til faktura 7 og faktura 10, og af fragtlabel ses også kun fragt af 2 units.

Faktura nr. 3 udstedt til G1 Ptd henvises der ikke til i den fremlagte korrespondance og faktura nr. 3 fremgår heller ikke af fragtlabelen.

Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit F.A.35.1.5 - Lettelser af angivelses- og procedureregler vedrørende udførsel af varer, hvilke muligheder der er for at anvende mundtlige udførselsangivelser og for helt at være fritaget for at afgive en udførselsangivelse.

Under statistisk tærskelværdi fremgår, at "den statistiske tærskelværdi er fastslået i statistikforordningerne og udgør for tiden 7.500 kr. pr. forsendelse. Samtidig må nettovægten ikke overstige 1000 kg. pr. varekode/vareart. Det betyder, at flere vareposter kan slås sammen og indgå i den samlede forsendelse, men at værdien af de enkelte vareposter tilsammen ikke må overstige værdigrænsen".

Værdien af de 2 ure sendt med fragtlabel […] udgør, ifølge selskabets oplysninger, i alt 637.250 kr.

(skema)

Da den statistiske tærskelværdi for de to ure, som sælges ifølge salgsfaktura 7 og 10 udgør 637.250 kr. er værdien oversteget for at kunne udføre varen uden udførselsangivelse. At selskabet bemærker, at værdi er anført som 200 USD for at mindske risiko for tyveri, tillægger Skattestyrelsen ingen betydning.

Vi har forsøgt at spore udførsel af de 2 units ifølge fragtlabel […], men uden held.

Det fremgår desuden af Den juridiske vejledning afsnit D.A.10.1.2.2., at "Det er en konkret vurdering om transporten/udførslen kan anses for dokumenteret i det enkelte tilfælde. Såfremt det er køber, eller tredjemand for købers regning, der forestår udførslen, skal køber fremlægge dokumentationen for udførsel for sælger."

Skattestyrelsen har ikke modtaget tilstrækkelig dokumentation for udførsel af de 2 ure ifølge fragtlabel […], hverken af selskabet eller af køber.

Skattestyrelsen finder ikke, at vi på det foreliggende grundlag kan anse selskabet for at have opfyldt betingelserne for fritagelse af afgift i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 og vi opkræver salgsmoms med 20 % af fakturabeløbene, der fremgår af faktura 7 og 10, i alt 127.504 kr.

Vedrørende salgsfaktura nr. 3 udstedt til G1, på 44.500 USD har Skattestyrelsen ikke modtaget dokumentation for udførsel. Vi har ikke modtaget fragtlabel eller forudanmeldelse på udførslen.

Vi anser derfor ikke, at selskabet i tilstrækkelig grad har dokumenteret udførsel af ur, ifølge faktura 3, udstedt til G1 på 44.500 USD, hvorfor salget på det foreliggende grundlag ikke kan ske momsfrit ifølge momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Skattestyrelsen opkræver salgsmoms med 20 % af 44.500 USD, estimeret værdi i DKK udgør 272.785 kr. Moms heraf udgør 54.557 kr.
Af nævnte oversigt fremgår, hvilke salg vi anser for at være dokumenteret ifølge reglerne i momslovens § 34, stk. 1 nr. 5 og hvilke salg, vi opkræver 20 % salgsmoms af, da udførslerne ikke er tilstrækkeligt dokumenteret.

Opgørelse af salgsmoms
(skema)

(…)

2. Købsmoms

(…)

2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1, at registrerede virksomheder ved opgørelse af momstilsvaret kan fratrække købsmoms af udgifter, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige salg.

Skattestyrelsen har opgjort selskabets købsmoms på baggrund af det fremsendte regnskabsmateriale og kopi af købsbilag.

Gennemgang af modtagne købsbilag for købsmoms 2. kvartal 2021
Skattestyrelsen har gennemgået de fremsendte købsbilag og vi har følgende bemærkninger:

Køb af Rolex Daytona, 116508/Y[…]
Selskabet har købt et Rolex Daytona, model nr. 116508 med serienummer Y[…], fra henholdsvis G13 den 29. april 2021 og fra G14 ApS den 30. april 2021.

Skattestyrelsen har modtaget leverandør oplysning fra G13, og vi har fået verificeret, at G13 har solgt et Rolex Daytona, 116508 med serienummer Y[…] den 29. april 2021 til selskabet.

Af selskabets regnskabsmateriale fremgår det ikke, at Rolex Daytona 116508, som købes af G13 den 29. april 2021 med serie nr. Y[…], bliver videresolgt for herefter igen at blive købt af G14 ApS.

Serienumre på Rolex ure er unikke og identificerer ét specifikt ur, og på det foreliggende grundlag kan Skattestyrelsen derfor ikke godkende momsfradrag for køb af Rolex Daytona, 116508 med serienummer Y[…] købt af G14 ApS den 30. april 2021, idet købet allerede er foretaget hos G13 den 29. april 2021.

I Skattestyrelsens forslag af den 31. oktober 2022 forslog vi at reducere selskabets købsmoms med 55.000 kr. vedrørende køb af Rolex Daytona, 116508 med serienummer Y[…] fra G14 ApS den 30. april 2021.

Selskabets bemærkninger til køb af Rolex Daytona
Selskabet oplyser, at købsfaktura udstedt af G14 ApS den 30. april 2021 har påført et forkert serienummer. G14 ApS har berigtiget denne fejl og Skattestyrelsen har modtaget kreditnota og ny faktura udstedt af G14 ApS. Det ur som selskabet køber er et Rolex Daytona 116508 serienr: V[…] og ikke Y[…].

Skattestyrelsens bemærkninger til selskabets bemærkning
På det foreliggende grundlag godkender Skattestyrelsen fradrag for købsmoms af køb af Rolex Daytona 116508: serienr. V[…] med 55.000 kr.
Selskabets bemærkning til køb af G5 taske
Selskabet bemærker, at købsbilaget fra G5 er udstedt til B, som er direktør As ægtefælle. Betaling for tasken fremgår af bankkontoudskriften.

Endvidere fremlægger selskabet bilag 38, som er et printscreen af en dialog mellem H1 ApS og en sælger hos G5. Heraf fremgår, at sælger (G5), "ikke har mulighed for at ændre navnene på kvitteringer eller i systemet da der ikke er et felt med firmanavn og er vi kan skriver købers navn i vores registrering."

Skattestyrelsens bemærkninger til selskabets bemærkninger vedr. køb fra G5
Selskabet har fremsendt købsbilag udstedt af G5 den 27. maj 2021. Købsbilaget er ikke udstedt til selskabet, hvorfor bilaget ikke opfylder fakturakravene, som fremgår af reglerne i momsbekendtgørelsens § 57 og § 81, hvorfor Skattestyrelsen ikke kan godkende købsfradrag med 2.700 kr. 

Skattestyrelsen tillægger det ingen vægt, at sælger ikke har mulighed for, i deres interne kvitteringssystem, at udskrive et bilag med selskabets navn.

Skattestyrelsen har konstateret, at der fra selskabets bankkonto den 25. maj 2021 hæves en betaling med teksten "Debetkort G5 Danm" på i alt 13.500 kr. Det har dog ingen betydning for selskabets ret til fradrag for købsmoms, at selskabet har betalt fakturaen. Købsbilaget skal overholde reglerne i momsbekendtgørelsens § 57 og 81.

Skattestyrelsen fastholder på det foreliggende grundlag, at selskabet ikke har fradrag for køb af G5 taske.

Selskabets øvrige købsbilag er godkendt.

Købsmoms 2. kvartal 2021
Moms af køb af varer, ifølge modtagne bilag udgør i alt                             466.240,00 kr.
Moms af bogførte edb-udgifter udgør i alt                                                            119,75 kr.
- købsmoms af taske købt af G5                                                   2.700,00 kr.
Skattestyrelsen godkender købsmoms i alt med                                            463.659,00 kr.

Erhvervelsesmoms 2. kvartal 2021
Selskabet køber et Richard Mille ur den 22. maj 2021 til 167.500 Euro, hvoraf de 33.500 Euro udgør moms. Uret købes i Monaco.

Selskabet har bogført erhvervelsesmoms (køb i udland) over konto 6907- Erhvervelsesmoms med 312.181,27 kr.

Selskabet har ikke indberettet værdien af købet i Rubrik A EU-varekøb og har ikke indberettet erhvervelsesmoms med 25 % af købsværdien.

Euro kurs den 22. maj 2021 udgør 7,436. Omregnet til DKK, udgør fakturaværdien 1.245.530 kr. Moms heraf udgør 311.382,50 kr.

Skattestyrelsen forhøjer Rubrik A EU-varekøb med i alt 1.245.530 kr., forhøjer moms af EU-varekøb med 311.382 kr. og forhøjer købsmoms med i alt 311.382 kr.

Selskabet har ingen bemærkninger til dette køb.

Opgørelse af købsmoms 2. kvartal 2021 i alt
Fradragsberettiget købsmoms udgør                                                                463.659,00 kr.
Moms af EU-varekøb udgør                                                                                 311.382,00 kr.
Købsfradrag i alt                                                                                                     775.041,00 kr.
Indberettet købsmoms udgør                                                                             379.356,00 kr.
Købsmoms forhøjes med                                                                                      306.081,00 kr. *
*Beløb afrundet

Gennemgang af modtagne købsbilag for købsmoms 4 kvartal 2021
Skattestyrelsen har gennemgået de modtagne købsbilag for 4. kvartal 2021 og vi har følgende bemærkninger:

Selskabet har fremsendt købsbilag udstedt af G6 den 21. oktober 2021. Købsbilaget er ikke udstedt til selskabet, hvorfor bilaget ikke opfylder fakturakravene, som fremgår af reglerne i momsbekendtgørelsens § 57 og § 81, hvorfor Skattestyrelsen ikke kan godkende købsfradrag med 13.220,80 kr. 

Selskabet har følgende bemærkninger vedrørende køb af taske af mærket G6:
Selskabet bemærker, at købsbilaget fra G6 er udstedt til B, som er direktør As ægtefælle. Betaling for tasken fremgår af bankkontoudskriften.
Selskabet anfører at G6, ganske som G5 og tilsvarende luksusmærker, ikke ønsker at deres varer bliver videresolgt af tredjemand.

Skattestyrelsen bemærkninger til selskabets bemærkninger:
Selskabet har fremsendt købsbilag udstedt af G6 21. oktober 2021. Købsbilaget er udstedt til B, som er ægtefælle til H1 ApS’s direktør A.

For at selskabet skal kunne opnå fradrag for købsmoms, skal selskabets købsbilag opfylde de fakturakrav, som fremgår af reglerne i momsbekendtgørelsens § 57 og § 81. Da fakturaen ikke er udstedt til selskabet er der ikke hjemmel til at give selskabet fradrag for købsmoms af bilaget.

Skattestyrelsen har konstateret, at der fra selskabets bankkonto den 25. oktober 2021 hæves en betaling med teksten "privat udlæg G6", på i alt 13.500 kr. Det har dog ingen betydning for selskabets ret til købsfradrag, at selskabet har betalt fakturaen.

Skattestyrelsen tillægger det ingen vægt, at sælger ikke har mulighed for i deres interne system, at udskrive et bilag med selskabets navn og ikke ønsker at deres luksusmærkevare bliver videresolgt af tredjemand.

Skattestyrelsen fastholder, at selskabet ikke har ret til fradrag for købsmoms af køb af G6 taske.
Øvrige købsbilag er godkendt.

Opgørelse af købsmoms 4. kvartal 2021 i alt
Moms af køb af varer udgør i alt                                                                         379.192,00 kr.
Moms af bogførte edb-udgifter udgør i alt                                                             193,00 kr.
- købsmoms af taske købt hos G6                                                                         13.220,80 kr.
Fradragsberettiget købsmoms i alt udgør                                                         366.164,20 kr.
Indberettet købsmoms                                                                                          379.356,00 kr.
For meget indberettet købsmoms udgør                                                           13.191,00 kr.*
*Beløb afrundet

…"

Udtalelse fra Skattestyrelsen
Skattestyrelsen har i udtalelse af 24. april 2023 fastholdt den påklagede afgørelse.

Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 1. april 2021 til 31. marts 2022 skal nedsættes med 710.994 kr.

Repræsentanten har som begrundelse anført følgende:

"…

ANBRINGENDER
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at H1 ApS har fremlagt behørig dokumentation for, at de omhandlede solgte ure har forladt EU’s momsområde og er indfortoldet i modtagerlandet. Udførslerne af de omhandlede ure, gennemført i perioden fra 2. kvartal 2021 til 1. kvartal 2022, er dermed afgiftsfri efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Det bemærkes, at H1 ApS ikke har registreret samtlige salg i eksportsystemet, idet det ikke er H1 ApS, der har udfyldt fragtlabels m.v. Det er imidlertid modtager - det vil sige den pågældende køber uden for EU - der står for oprettelse af fragtlabel, handelsfaktura m.v., der skal anvendes til selve eksporten af den pågældende vare. Denne dokumentation bliver således udfyldt af køber og udstedt til G2.

Det skal ikke tillægges afgørende vægt, hvorvidt H1 ApS har indrapporteret salget til Skattestyrelsens eksportsystem. Det følger af Den juridiske vejledning 2023-1, afsnit D.A.10.1.2.2, at:

"Det er en betingelse for momsfritagelse efter ML § 34, stk. 1, nr. 5, at sælger kan dokumentere, at varerne er udført. 

Udførselsdokumentation kan bestå af: 

·      fakturakopi 

·      skriftlig ordre 

·      korrespondance med køber 

·      bankafregning og lignende 

·      kopifragtbrev og lignende 

·      øvrige handelsdokumenter og 

·      udførselsangivelse med udpassageattest i e-Export 

Det er en konkret vurdering, om transporten/udførslen kan anses for dokumenteret i det enkelte tilfælde. […] 

Hvis det er køber, eller tredjemand for købers regning, der forestår udførslen, skal køber fremlægge dokumentationen for udførslen for sælger." (min fremhævning og understregning)

Det følger af ovenstående, at det ikke er et direkte krav, at vareudførslen er registreret i Skattestyrelsens eksportsystem. Det er derimod en konkret vurdering, hvori anførte dokumentation skal indgå, og hvor registreringen indgår blandt den øvrige udførselsdokumentation.
Tilsvarende anfører Oskar Henkow og Jette Thygesen i Grundlæggende momsretlige principper, 1. udgave, 1. oplag 2015, side 65, hvor det fremgår, at:

"Ved udførsel skal der ikke beregnes en salgsmoms for varen, men der gives stadig fradrag for den købsmoms, der er betalt i forbindelse med køb eller fremstilling af varen. 

Det er en betingelse for momsfritagelse efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, at sælger kan dokumentere, at varen er udført. Udførselsdokumentation kan bestå af bl.a. fakturakopi, korrespondance med køber, kopi af fragtbrev o.l." (min fremhævning)

Der er derved konsensus om, at udførselsdokumentationen kan bestå af flere elementer, herunder fakturakopi, korrespondance med den udenlandske køber samt kopi af fragtbreve og bankafregninger.

H1 ApS har fremlagt behørig dokumentation i form af fakturakopier, korrespondance med købere og kopifragtbreve samt forudanmeldelser, der helt åbenbart dokumenterer, at H1 ApS opfylder betingelserne i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

H1 ApS har tillige været i kontakt med og indhentet dokumentation fra G2 Danmark, der har sendt handelsfakturaer, fragtlabels, dokumentation for udførsel samt såkaldte AWB’er (Air Waybill). En AWB er et fragtbrev, der udgør en kontrakt mellem afsender og transportør. Heri forekommer oplysninger om afsender og kan anvendes til at spore forsendelsen. Dokumentationen fra G2 Danmark inddrages i forbindelse med, at de respektive salg behandles nærmere.

Det følger af Den juridiske vejledning 2023-1, afsnit D.A.10.1.2.2, der tillige er citeret ovenfor på side 4, at udførselsdokumentationen består af flere elementer. H1 ApS har vedlagt behørig dokumentation, der samlet skal indgå i den konkrete vurdering af, hvorvidt H1 ApS har overholdt kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Nærmere om salg til G3 Ltd

Det følger af Skattestyrelsens afgørelse af 11. januar 2023, side 19, at:

"Selvom Skattestyrelsen har konstateret, at selskabet ifølge bankkonto har modtaget betaling på 203.500 USD med angivelse af afsender G3 Limited, mener vi ikke, at selskabet har dokumenteret, at varen er fortoldet i modtagerlandet. Der er ikke foretaget en forudanmeldelse på denne sending og vi kan ikke, på det foreliggende grundlag verificere, at udførslen er sket, hvorfor vi ikke mener, at betingelserne for fritagelse af afgift ifølge momslovens § 34, stk. 1, nr. 5 er opfyldt." (min fremhævning)

Dokumentation for fragtlabel af 17. januar 2022, udstedt til TM fra G3 Ltd, vedlægges som bilag 3. Heraf fremgår klart og tydeligt modtager og modtagers adresse i Hong Kong.

Dokumentation for faktura til G3 Ltd på kr. 1.340.405,32 vedlægges som bilag 4. Pågældende betaling på kr. 1.340.405,32, svarende til USD 203.474 efter omkostninger, er uomtvisteligt tilgået H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank den 26. januar 2022 med kursdato den 25. januar 2022, hvor kursen var 658,76.

Ved omregning af betalte USD 203.474 til DKK med pågældende valutakurs 658,76, fremkommer nøjagtig ovenstående beløb på kr. 1.340.405,32, der følger af fremlagte faktura, jf. bilag 4.

Der vedlægges tillige korrespondance med G3 Ltd via H1 ApS’ WhatsApp. Heri fremgår det tydeligt, at korrespondancen er med "T", hvilket stemmer fuldt ud overens med navnet på vedlagte fragtlabel, jf. bilag 3. Det fremgår desuden af korrespondancen, at H1 ApS modtager vedlagte fragtlabel. Korrespondance med køber fra G3 Ltd fremlægges som bilag 5.

For fuldstændighedens skyld vedlægges dokumentation for, at betaling for salg til G3 Ltd på kr. 1.340.405,32, svarende til USD 203.474 efter omkostninger, er tilgået H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank. Dokumentation for modtagelse af beløbet på H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank vedlægges som bilag 6.

Det følger af Den juridiske vejledning 2023-1, afsnit D.A.10.1.2.2, der er citeret på side 4 i nærværende klage, at udførselsdokumentationen består af flere komponenter, der ved en konkret vurdering indgår i vurderingen af, hvorvidt der reelt er sket udførsel i det enkelte tilfælde.

Det gøres gældende, at H1 ApS’ salg til G3 Ltd er behørigt dokumenteret ved vedlagte fragtlabel, faktura og korrespondance med G3 Ltd via WhatsApp samt dokumentation for selve betalingen til H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank. Derved opfylder H1 ApS kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Nærmere om salg til LGT

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse af 11. januar 2023, side 20, at:

"Da uret, ifølge salgsfaktura nr. 15 overdrages til køber her i landet, skal H1 ApS pålægge dansk salgsmoms. 

Skattestyrelsen imødekommer derfor ikke selskabets påstand om, at kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5 er opfyldt, idet selskabet ikke har foretaget en leverance til Tyrkiet, men et salg her i landet." (min fremhævning)

Det bestrides, at dette er korrekt. Det er korrekt, som beskrevet i vores bemærkninger af 30. november 2022 til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 31. oktober 2022, at de pågældende ure blev besigtiget i Danmark grundet urenes høje værdi. Salgsfaktura nr. 15 vedlægges som bilag 7.

Der er alene tale om, at der sker transport af de omhandlede ure, der transporteres til By Y3 i Tyrkiet. Den egentlige levering er først sket, idet urene er fremme ved købers adresse, der fremgår af bilag 7. Der er intet til hinder for, at en køber-virksomhed, der ikke er etableret her i landet, udfører varer uden moms, når blot det godtgøres, at varen er udført, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Det forhold, at LGT tog til Danmark for at besigtige de pågældende ure grundet deres høje værdi, har ikke nogen betydning i relation til momslovens § 34, stk. 1, nr. 5. Der er ikke oprettet en fragtlabel, idet fragt og udførsel konkret er gennemført på vegne af køber af LGT.

Der er udstedt faktura af 22. februar 2022 til G15 Limited på kr. 1.211.796,28. Et fuldstændig tilsvarende beløb er tilgået H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank, jf. bilag 7, side 2.

Det faktum, at der tilgår et så stort beløb til H1 ApS’ bankkonto i F1-Bank, samt at dette nøjagtigt stemmer fuldt ud overens med faktura af 22. februar 2022, kan alene bevirke, at H1 ApS har overholdt kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, hvorved nærværende salg og leverance til Tyrkiet er fritaget for afgift.

Nærmere om salg til G1 Pte Ltd og LK C/O M

Det følger af Skattestyrelsens afgørelse af 11. januar 2023, side 20, at:

"Af fremsendte fragtlabel vedrørende salg til G1 Ptd v/LK, fremgår labelnummer […]. Beløb på label er angivet til 200 USD. 

Dette labelnummer stemmer overens med den fremsendte korrespondance mellem G2 og H1 ApS, hvoraf det fremgår, at G2 ikke har udarbejdet udførsel på grund af varens lave værdi. 

Af den medsendte commercial invoice fremgår, at H1 ApS sælger 2 units til 200 USD til LK, G10, Pte Ltd, [Adr.], Singapore. I korrespondancen mellem selskabet og G1 Pte LTD henvises kun til faktura 7 og faktura 10, og af fragtlabel ses også kun fragt af 2 units. 

Faktura nr. 3 udstedt til G1 Ptd henvises der ikke til i den fremlagte korrespondance og faktura nr. 3 fremgår heller ikke af fragtlabelen."

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse af 11. januar 2023, side 21, at:

"Skattestyrelsen har ikke modtaget tilstrækkelig dokumentation for udførsel af de 2 ure ifølge fragtlabel […], hverken af selskabet eller af køber. 

Skattestyrelsen finder ikke, at vi på det foreliggende grundlag kan anse selskabet for at have opfyldt betingelserne for fritagelse af afgift i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5 og vi opkræver salgsmoms med 20 % af fakturabeløbene, der fremgår af faktura 7 og 10, i alt 127.504 kr." 

Det bestrides, at Skattestyrelsen ikke er forelagt tilstrækkelig og behørig dokumentation for, at de omhandlede ure er solgt til G1 Pte Ltd, og opfylder betingelserne for afgiftsfritagelse i henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Det fremgår af korrespondancen mellem H1 ApS og "L", der repræsenterer G1 Pte Ltd, at der aftales en pris på USD 55.500, der stemmer fuldt ud overens med faktura af 28. april 2021. Korrespondancen mellem H1 ApS og G1 Pte Ltd vedlægges som bilag 8.

"LK C/O M" fremgår klart og tydeligt af handelsfaktura af 7. maj 2021 og af tilhørende fragtlabel af samme dato. Handelsfaktura og fragtlabel vedlægges som bilag 9.

Det følger tillige af vedlagte fragtlabel af 7. maj 2021, at beløbet blot udgør USD 200. Det er LK, der repræsenterer G1 Pte Ltd, som har stået for oprettelsen af fragtlabel og fremsendt denne til H1 ApS. H1 ApS har således ikke har nogen indflydelse på, hvilken værdi m.v., der er anført.

Det ses ikke sjældent, at en angivelse af et meget lavt beløb udgør en egentlig "sikkerhed", idet fragtlabel - og specielt selve pakken - skal igennem flere hænder, der vil kunne se beløbet, der er angivet på fragtlabel. Der er derfor en vis sikkerhed i at angive et lavt beløb.

Det er ligeså af hensyn til sikkerheden, når der fragtes pakker, hvis indhold er ekstremt kostbart, at fragtlabel er anført med "Return and Repair - Precision Instrument", hvilket fremgår af handelsfakturaen af 7. maj 2021, jf. bilag 9.

Det er helt åbenbart, at der, i korrespondancen mellem H1 ApS og G1 Pte Ltd, der er repræsenteret af LK, indgås gyldige aftaler, og fremsendes fakturaer herfor.

Der er intet grundlag for ikke at anse salget til G1 Pte Ltd for omfattet af afgiftsfritagelsen efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Skattestyrelsen anser fejlagtigt ikke det omhandlede salg til G1 Pte Ltd for dokumenteret udført, og konkluderer på side 21 i afgørelsen af 11. januar 2023, at:

"Skattestyrelsen har ikke modtaget tilstrækkelig dokumentation for udførsel af de 2 ure ifølge fragtlabel […], hverken af selskabet eller af køber."

Dette bestrides. Det skal fremhæves, at vedlagte fragtlabel for de pågældende to ure af 7. maj 2021, jf. bilag 9, rettelig har tracking nummer […] påført på både fragtlabel og handelsfakturaen.

Det gøres gældende, at H1 ApS har fremlagt behørig dokumentation for, at de omhandlede ure er solgt til G1 Pte Ltd, der er repræsenteret af LK C/O M, i Singapore. Dette stemmer tillige fuldt ud overens med vedlagte fragtlabel, hvorpå LK C/O Ms præcise adresse fremgår. H1 ApS har uomtvisteligt dokumenteret, at kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, er opfyldt, hvormed salget er afgiftsfrit.

Det skal for god ordens skyld atter fremhæves, at H1 ApS har været i kontakt med G2 i Danmark for at rekvirere efterspurgte fragtlabels. Efterfølgende har G2 Danmark tilsendt H1 ApS samtlige fakturaer, udførsel m.v., som det var muligt at rekvirere. Disse fragtlabels m.v. er allerede forelagt Skattestyrelsen, og behørigt medtaget i nærværende skrivelse til de pågældende salg, som de vedrører.

Det blev videre oplyst til H1 ApS - i korrespondancen med G2 Danmark - at det ikke var muligt for G2 Danmark at rekvirere yderligere dokumentation i form af fragtlabels, udførsel m.v. grundet dokumenternes alder.

Den modtagne meddelelse fra G2 Danmark, afsendt af medarbejder VS, vedlægges som bilag 10.

På baggrund af ovenstående argumentation og vedlagte dokumentation gøres det gældende, at H1 ApS’ salg i perioden fra 2. kvartal 2021 til og med 1. kvartal 2022 opfylder kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Nærmere om køb af taske af mærket G5

Det følger af Skattestyrelsens afgørelse af 11. januar 2023, side 28, at:

"[…] Det har dog ingen betydning for selskabets ret til fradrag for købsmoms, at selskabet har betalt fakturaen. Købsbilaget skal overholde reglerne i momsbekendtgørelsens § 57 og 81.
Skattestyrelsen fastholder på det foreliggende grundlag, at selskabet ikke har fradrag for køb af G5 taske."

Det bestrides ikke, at H1 ApS ikke fremgår ikke som køber af den omhandlede taske direkte i købsbilaget. Køber er fejlagtigt anført som B, der er ægtefælle til H1 ApS’ direktør og legale ejer, A.

H1 ApS købte den omhandlede taske af mærket G5 den 27. maj 2021, hvor købsprisen udgjorde kr. 13.500 inklusive moms. Købsbilaget vedlægges for god ordens skyld som bilag 11.

Det gøres gældende, at Skattestyrelsen skal godkende købsfradrag med kr. 2.700 for køb af tasken af mærket G5 af 27. maj 2021, idet købet uden tvivl reelt er foretaget af H1 ApS.

Købsprisen er direkte betalt af H1 ApS. Købet fremgår tillige af H1 ApS’ bankkontoudtog fra F1-Bank for perioden fra 31. marts 2021 til 30. juni 2021 med teksten "Debetkort G5 Danm". H1 ApS’ bankkontoudtog hos F1-Bank vedlægges som bilag 12.

G5 - og tilsvarende butikker, der sælger luksusvarer - ønsker ikke at oprette firmaer som køber af deres varer, hvorfor det blot er B, der fremgår som køber på købsbilaget. Dette skyldes ganske simpelt det forhold, at G5 ikke ønsker, at der sker et videresalg fra tredjemand af deres produkter. Korrespondance mellem H1 ApS og G5s salgsassistent, vedrørende netop denne problemstilling, vedlægges som bilag 13.

Nærmere om køb af taske af mærket G6

Det følger af Skattestyrelsens afgørelse af 11. januar 2023, side 29, at:

"Selskabet har fremsendt købsbilag udstedet af G6 21. oktober 2021. Købsbilaget er udstedet til B, som er ægtefælle til H1 ApS’ direktør A.

For at selskabet skal kunne opnå fradrag for købsmoms, skal selskabets købsbilag opfylde de fakturakrav, som fremgår af reglerne i momsbekendtgørelsens § 57 og § 81. Da fakturaen ikke er udstedt til selskabet er der ikke hjemmel til at give selskabet fradrag for købsmoms af bilaget."

H1 ApS købte tasken af mærket G6 den 21. oktober 2021 for i alt kr. 66.104 inklusive moms. Købsbilaget vedlægges for god ordens skyld som bilag 14.

Det fremgår klart og tydeligt af H1 ApS’ bankkontoudtog fra F1-Bank for perioden 1. oktober 2021 til 31. december 2021, at det var H1 ApS, der betalte den omhandlede taske af mærket G6. H1 ApS’ bankkontoudtog hos F1-Bank vedlægges som bilag 15.

Det gør sig tilsvarende gældende for G6, at de heller ikke ønsker firmaer som køber af deres varer, hvorfor alene B fremgår som køber på købsbilaget. Der er dermed tale om, at der er foretaget privat udlæg for køb af tasken af mærket G6, hvorefter betalingen på kr. 66.104 inklusive moms er foretaget af H1 ApS, hvilket tilsvarende fremgår direkte af H1 ApS’ bankkontoudtog hos F1-Bank.

Det bestrides, at Skattestyrelsen kan nægte H1 ApS købsfradrag med kr. 13.220,80 for køb af taske af mærket G6 af 21. oktober 2021.

…"

Selskabets repræsentant har den 29. februar 2024 afgivet supplerende bemærkninger til sagen. Følgende fremgår heraf (uddrag):

"…

Nærmere om salg til G1 Pte Ltd og LK C/O M

Det gøres gældende, at H1 ApS har fremlagt behørig dokumentation for, at de omhandlede ure reelt er solgt til G1 Pte Ltd og efterfølgende eksporteret til Singapore i henhold til vedlagte fragtlabel og handelsfaktura fra G2 Danmark.

(…)

Fakturanr. 3 af den 18. april 2021 til G1 Pte Ltd på USD 44.500 fremlægges som bilag 18.

Det fremgår klart, at fakturaen er udstedt af H1 ApS til G1 Pte Ltd, herunder at det vedrører det specifikke Rolex Daytona ur med serienummer V[…].

H1 ApS har, i forbindelse med salget til G1 Pte Ltd, på behørigvis sikret sig, at det pågældende ur blev indleveret til G2 Danmark for at blive fragtet til Singapore.

Fragtlabel og handelsfaktura fra G2 Danmark med tilhørende trackingnummer […], til brug for fragten til LK C/O M fra G1 Pte Ltd i Singapore, vedlægges som bilag 19.

Det fremgår af handelsfakturaen (bilag 19, side 6), at der alene er én unit i pakken, det vil sige det pågældende Rolex Daytona ur med serienummeret V[…].

Årsagen til at fragtlabel og handelsfaktura fra G2 Danmark er dateret den 1. april 2021 (bilag 19) og H1 ApS’ fakturanr. 3 (bilag 18) er dateret den 18. april 2021 er, at H1 ApS var nystiftet på daværende tidspunkt, hvorfor F1-Bank endnu ikke havde foretaget en nødvendig gennemgang af selskabet.

Færdiggørelsen af F1-Banks gennemgang af H1 ApS var en betingelse for, at H1 ApS kunne få oprettet en konto i banken.

F1-Banks gennemgang af H1 ApS var endnu ikke gennemført ved H1 ApS’ eksport af pågældende Rolex Daytona ur den 1. april 2021.

H1 ApS havde således først mulighed for at fremsende en faktura med anvisning om, hvortil G1 Pte Ltd kunne indbetale pengene fra salget, den 18. april 2021.
H1 ApS har desuden fundet dokumentation på, at samtlige 3 omhandlede Rolex Daytona ure fysisk blev indleveret ved G2 Danmarks fragtterminal beliggende i By Y2 ved Københavns Lufthavn.

Dokumentation på at H1 ApS fysisk har indleveret Rolex Daytona uret med trackingnummer […] ved G2 Danmark, vedlægges som bilag 20.
Det fremgår desuden af bilag 20, side 2, at medarbejderen hos G2 Danmark har underskrevet modtagelsen af pågældende pakke, hvor trackingnummer også direkte fremgår, og som i øvrigt stemmer fuldt ud overens med det trackingnummer, der fysisk fremgår af selve den indleverede pakke.

H1 ApS har fundet tilsvarende dokumentation på, at de 2 resterende Rolex Daytona ure blev indleveret ved G2 Danmark og angivet med trackingnummer […], der vedlægges som bilag 21.

Trackingnummeret […] er i øvrigt i fuld overensstemmelse med den allerede fremlagte fragtlabel og handelsfaktura (bilag 9).

Det fremgår ligeledes af bilag 21, side 2, at medarbejderen ved G2 Danmark har underskrevet modtagelsen af pakken.

H1 ApS har selv tilføjet trackingnumrene fysisk med kuglepen på selve pakkerne af hensyn til LK C/O Ms ønske herom. Dette for at sikre, såfremt fragtlabels skulle falde af eller forsvinde under fragten til Singapore, at LK C/O M fortsat havde mulighed for at finde de konkrete pakker ud fra det påførte trackingnummer.

Det skal tillige påpeges, at de trackingnumre, der fremgår af vedlagte fragtlabels og som blev påført de fysiske pakker ved indgivelse til G2 Danmark, stemmer fuldt ud overens med de angivne trackingnumre, som G2 Danmark i mail af 14. juni 2022 (bilag 10) bekræftede var "lav værdi"-forsendelser (såkaldte LV), hvorfor der ikke var lavet udførsel.

Det gøres gældende, at der er fremlagt behørig dokumentation for de omhandlede salg af 3 stk. Rolex Daytona ure til G1 Pte Ltd i form af fakturaer og fragtlabels med angivne trackingnumre samt tilhørende handelsfakturaer.

For god ordens skyld skal det fremhæves, at LK C/O M, der repræsenterer G1 Pte Ltd, efterfølgende skrev til H1 ApS via WhatsApp: "Got ur package" (bilag 8, side 4). Pakken, indeholdende 2 Rolex Daytona ure, er således direkte bekræftet at være kommet frem til Singapore.

Det gøres gældende, at H1 ApS uomtvisteligt har dokumenteret, at kravene i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, er opfyldt, hvormed de omhandlede salg af 3 stk. Rolex Daytona ure er afgiftsfrit.

Nærmere om køb af tasker af mærkerne G5 og G6

(…)

Tasken af mærket G5 er reelt indkøbt af H1 ApS, uagtet købsbevis er udstedt til B, der er ægtefælle til H1 ApS’ direktør og legale ejer, A.

Der er rettelig intet, der taler for, at den pågældende taske ikke skulle være købt af H1 ApS. Tværtimod.

H1 ApS har fundet dokumentation på, at tasken af mærket G5 er professionelt opstillet med tilbehør og fotograferet til brug for salg via WhatsApp, der vedlægges som bilag 22.

Det fremgår af bilag 22, side 1, at H1 ApS efterfølgende har vedlagt en seddel til brug for nærværende sag, da denne oprindeligt startede tilbage i sommeren 2022, hvor Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse af den 2. juni 2022 til H1 ApS.
H1 ApS har endnu ikke fået solgt de omhandlede tasker af mærket G5 og G6. Dette ændrer imidlertid ikke på, at H1 ApS ikke kan nægtes købsfradrag med henholdsvis kr. 2.700 for køb af taske af mærket G5 af 27. maj 2021 og kr. 13.220,80 for køb af taske af mærket G6 af 21. oktober 2021, idet købene uden tvivl reelt er foretaget af H1 ApS.

Det skal for god ordens skyld bemærkes, at der for nyligt har været indbrud i den ejendom i By Y1, hvor H1 ApS har haft de omhandlede tasker fra G5 og G6 liggende. Begge taskerne blev i den forbindelse stjålet, og det er således ikke muligt at fremskaffe yderligere dokumentation af taskerne for nuværende.

…"

På mødet i Skatteankestyrelsen har selskabets repræsentant i overensstemmelse med tidligere indlæg gjort gældende, at der ikke er grundlag for en forhøjelse af selskabets momstilsvar.

Repræsentanten gjorde i forhold til leverancen ved fakturanr. 15 gældende, at selskabets salg af fem ure til den tyrkiske virksomhed G4 Limited er omfattet af fritagelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, 4. pkt., om levering til rejsende.

Retsmøde
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har den 8. april 2024 udtalt, at Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling.

Skattestyrelsen har anført:

"Salgsmoms

Skattestyrelsen fastholder at klager fortsat ikke har dokumenteret, at betingelserne for at anse leveringerne som momsfritaget efter § 34, stk. 1 nr. 5 for 5 af de 11 leverancer, som klager har foretaget i kontrolperioden.

Klager har oplyst at kunden selv betaler for fragt, hvorfor udførslen er sket for købers regning.

Som redegjort for er fritagelsesbestemmelsen en undtagelse til hovedreglen om at sælger skal opkræve dansk moms henset til at leveringstedet er her i landet jf. § 14, stk. 1, nr. 1 og 2, og skal derfor fortolkes indskrænkende. Det er således en betingelse at det er dokumenteret at varerne har forlagt EU.

Skattestyrelsens gennemgang viser at klager i flere tilfældes ikke er i besiddelse af tilstrækkelig dokumentation, lige som klager alene har indrapporteret 2 salg til eksportsystemet, uagtet at klager som eksportør er forpligtiget til dette. Disse handler er i øvrigt anerkendt af Skattestyrelsen trods manglende dokumentation for transporten eller forsendelsen til udlandet for leverancen.

Skattestyrelsen fastholder at klager fortsat ikke har indsendt oplysninger eller dokumentation, som ændrer Skattestyrelsens opfattelse. Der henvises til gennemgangen til de enkelte leveringer i afgørelsen. 

Købsmoms

Skattestyrelsen fastholder afgørelsen også på dette punkt.
De 2 købsfakturaer som klager ønsker momsfradrag for, er udstedt til som køber ægtefællen til selskabets direktør og enehovedanpartshaver.

Der er tale om køb af tasker fra henholdsvis G6 og G5, som er købt i almindelig detailbutik her i landet.

Taskerne er ikke solgt til kunder, men er ikke længere i klagers besiddelse.

I henhold til EU-Domstolens praksis, er det en forudsætning for at udøve fradragsretten som omhandlet i momssystemdirektivets artikel 168, litra a, som svarer til momslovens § 37, stk. 1, at udgiften er afholdt af en momspligtig person, der har optrådt i denne egenskab ved købet. Supplerende er det en betingelse, at varen eller ydelsen er leveret til virksomheden. Se ML § 37, stk. 2, nr. 1 og momssystemdirektivets artikel 168, litra a).

Der er altså kun fradragsret for moms af varer og ydelser, der kan anses for leveret til den momspligtige person, som har momsfradragsret.

EU-domstolen udtaler i sag C-664/16, Vadan i præmis 44, at den afgiftspligtige person er forpligtet til at fremlægge objektive beviser for, at varerne og tjenesteydelserne faktisk er blevet leveret til den pågældende af en anden afgiftspligtig person i et forudgående led i forbindelse med den pågældendes egne afgiftspligtige transaktioner, og at den pågældende faktisk har betalt moms heraf.

Det er efter § 37, stk. 1 et krav, at der foreligger dokumentation for den faktiske levering af varerne eller ydelserne, herunder at der skal kunne forelægges en forskriftsmæssig faktura så det kan dokumenteres, at der er betalt moms efter momslovens bestemmelser i det foregående led. Faktura skal være udfærdiget i overensstemmelse med momsbekendtgørelsens regler.

Det er som udgangspunkt en betingelse for, at varen eller ydelsen kan anses for at være "leveret til virksomheden", at den momspligtige person er i besiddelse af en forskriftsmæssig faktura eller tilsvarende dokument, som er udstedt til den købende virksomhed. Se bla. Landsskatterettens kendelse i SKM2009.139.LSR.

Fakturaerne er ikke udstedt til rette omkostningsbærer, som er den momspligtige person, H1 ApS. Udgifterne er allerede af den grund ikke fradragsberettiget, jf. § 37, stk. 1 og bla. SKM2009.139.LSR.

Det er derudover fortsat ikke dokumenteret, at indkøbene er anvendt til momspligtige aktiviteter til brug for videresalg."

Selskabets bemærkninger til Skatteankestyrelsens udtalelse og Skattestyrelsens udtalelse hertil
Selskabets repræsentant har i udtalelse af 23. april 2024 fastholdt klagen og anmodningen om retsmøde.

Indlæg under retsmødet
Repræsentanten fastholdt den tidligere fremsatte påstand, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med tidligere indlæg.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.

Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar med i alt 710.994 kr. for perioden 1. april 2021 til 31. marts 2022.

Salgsmoms
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets salgsmoms med 692.501 kr. for perioden, idet Skattestyrelsen ikke har anset fem af selskabets leverancer for omfattet af reglerne om momsfritaget salg, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Der skal således tages stilling til, om selskabet har dokumenteret, at de materielle betingelser for momsfritagelse er opfyldt.

Følgende fremgår af momslovens § 4, stk. 1:

"§ 4. Der betales afgift at varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering."

Leveringsstedet for varer er her i landet, når varen ikke forsendes eller transporteres, og varen befinder sig her i landet på leveringstidspunktet, jf. momslovens § 14, stk. 1, nr. 1.

I henhold til momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, 1. og 4. pkt., er følgende leverancer fritaget for afgift:

"5) Levering af varer, der af virksomheden eller af en køber, som ikke er etableret her i landet, eller for disses regning udføres til steder uden for EU. […] Ved levering til rejsende, der medbringer varen i deres personlige bagage, og som har bopæl eller sædvanligt opholdssted andre steder uden for EU, er fritagelsen betinget af, at købet er foretaget i samme forretning og omfatter varer til en værdi over 300 kr. inkl. afgift, samt at varen transporteres til steder uden for EU inden udgangen af den tredje måned efter leveringsmåneden. […]"

Momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, implementerer momssystemdirektivets artikel 146 og 147 hvoraf følgende fremgår (uddrag):

"Artikel 146
1. Medlemsstaterne fritager følgende transaktioner:
a)       levering af varer, som af sælgeren eller for hans regning forsendes eller transporteres til steder uden for Fællesskabet.
b)       levering af varer, som af en kunde, der ikke er etableret på medlemsstaternes respektive område, eller for hans regning forsendes eller transporteres til steder uden for Fællesskabet […]

Artikel 147
1. I tilfælde, hvor den i artikel 146, stk. 1, litra b), omhandlede levering vedrører varer, der medbringes i den rejsendes personlige bagage, gælder fritagelsen kun, når følgende betingelser er opfyldt:
a)       den rejsende er ikke etableret i Fællesskabet
b)       varerne transporteres ud af Fællesskabet inden udgangen af den tredje måned efter leveringsmåneden
[…]

2. Ved anvendelsen af stk. 1 forstås ved »rejsende, der ikke er etableret i Fællesskabet«, en rejsende, hvis bopæl eller sædvanlige opholdssted ikke er beliggende inden for Fællesskabet. I så fald forstås der ved »bopæl eller sædvanligt opholdssted« det sted, der er angivet som sådant på passet, identitetskortet eller ethvert andet dokument, som den medlemsstat, hvori leveringen foretages, anerkender som identitetspapir.

Der forelægges bevis for udførslen ved forevisning af fakturaen eller et tilsvarende dokument påtegnet af det toldsted, hvor varerne forlod Fællesskabet.

[…]"

Af afsnit D.A.10.1.2.2 i Den juridiske vejledning (dagældende) fremgår:

"Dokumentation
Det er en betingelse for momsfritagelse efter ML § 34, stk. 1, nr. 5, at sælger kan dokumentere, at varerne er udført.

Udførselsdokumentation kan bestå af:

·       fakturakopi
·       skriftlig ordre
·       korrespondance med køber
·       bankafregning og lignende
·       kopifragtbrev og lignende
·       øvrige handelsdokumenter og
·       udførselsangivelse med udpassageattest i e-Export, (…) 

Det er en konkret vurdering, om transporten/udførslen kan anses for dokumenteret i det enkelte tilfælde."

Bestemmelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, er en fritagelse fra den almindelige regel om, at der ved salg af varer skal beregnes og opkræves 25 % i salgsmoms af salgssummen. Salgsmoms indgår i opgørelsen af afgiftspligten til det offentlige.

Momsfritagelsen i § 34, stk. 1, nr. 5, gælder kun for levering af varer, der udføres til steder uden for EU, og bevisbyrden herfor påhviler - i overensstemmelse med hvad der generelt gælder for fritagelsesbestemmelser - den momspligtige. Det er den momspligtige, der har muligheden for at sikre bevis for, at en solgt vare er udført til et sted uden for EU. Landsskatteretten finder, at den, der anser et salg for momsfritaget efter § 34, stk. 1, nr. 5, må dokumentere, at den pågældende vare rent faktisk er udført til et sted uden for EU.

I overensstemmelse med det, der er anført i Den juridiske vejledning, finder Landsskatteretten, at bevisbedømmelsen beror på en konkret vurdering, og at der i den samlede bedømmelse kan indgå ikke alene den form for dokumenter m.v., der er nævnt i Den juridiske vejledning, men samtlige de konkret foreliggende omstændigheder.

Selskabet blev stiftet den 24. marts 2021 for at drive virksomhed med køb af luksusvarer til videresalg i USA, Asien og Mellemøsten, det vil sige til steder uden for EU.

Selskabet har i den periode, sagen vedrører, 1. april 2021 til 31. marts 2022, udstedt 11 fakturaer vedrørende salg af varer uden moms med henvisning til, at varerne er udført til steder uden for EU. Skattestyrelsen har, for så vidt angår seks af disse fakturaer, efter samtlige de foreliggende, konkrete omstændigheder fundet, at selskabet har løftet bevisbyrden for, at varerne er udført til steder uden for EU. Skattestyrelsen har for nogle af salgenes vedkommende bl.a. henvist til, at selskabet har indrapporteret salgene i myndighedernes eksportsystem, der er omtalt i Den juridiske vejledning som et moment, der kan tjene som dokumentation for udførsel.

De fem salg ifølge fakturanumrene 3, 7, 10, 12 og 15, der efter fakturaerne skete til købere i Singapore, Hong Kong og Tyrkiet, og som er omtvistet for Landsskatteretten, vedrører beløb på mellem 44.500 kr. og 1.340.405,32 kr. og samlet 2.700.674,60 kr.

Selskabet drev i den omhandlede periode virksomhed med køb af luksusvarer til videresalg uden for EU, der er momsfrit. Der foreligger ingen nærmere oplysninger om, hvorfor selskabet for de fem salg af luksusvarer, der såvel enkeltvis som samlet udgør betydelige beløb, ikke har sikret sikker, eller i hvert fald tilsvarende dokumentation som for de seks salg, Skattestyrelsen har godkendt som momsfrie. Uagtet at både Skattestyrelsen i afgørelsen og Skatteankestyrelsen under klagebehandlingen har fundet det foreliggende materiale utilstrækkeligt, er selskabet ikke fremkommet med yderligere til støtte for påstanden om, at de solgte varer er udført til steder uden for EU i form af f.eks. underbyggede erklæringer fra køberne, dokumentation for indfortoldning af varerne i køberlandene eller lignende.

Under disse omstændigheder, og idet Landsskatteretten er enig i, at de fakturaer m.v., som selskabet har fremlagt for de fem salg, ikke i sig selv dokumenterer, at varerne er udført til steder uden for EU, finder Landsskatteretten, at betingelsen for momsfritagelse i momslovens § 34, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Købsmoms
Der skal herefter tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt selskabets fradrag for købsmoms vedrørende køb af to tasker med i alt 15.920 kr.

Følgende fremgår af momslovens § 4, stk. 1:

"§ 4. Der betales afgift at varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering."

Af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, fremgår følgende:

"§ 37. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
(…)

Følgende fremgår af momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 4:

"§ 57. Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde:
(…)
4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse."

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det selskabet at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, jf. præmis 24 i sag C-268/83 (Rompelman).

Det er en grundlæggende forudsætning for fradrag i henhold til momslovens § 37, at der er sket levering af en vare eller ydelse til virksomheden. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode jf. momslovens § 4, stk. 1.

Det fremgår af de to fremlagte købsfakturaer, at de er udstedt til B, som er ægtefælle til selskabets direktør, og ikke har nogen tilknytning til selskabet. Fakturaerne opfylder derfor ikke det indholdsmæssige krav i momsbekendtgørelsens § 57, stk. 1, nr. 4.

Retten finder på denne baggrund, at der ikke er sket levering til selskabet, idet retten til som ejer at råde over goderne ikke er overdraget til selskabet.

Selskabet har endvidere ikke fremlagt dokumentation for, at de to tasker skulle være indkøbt til brug for selskabets egne leverancer.

Landsskatteretten finder derfor i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at selskabet ikke har godtgjort, at betingelserne for fradrag af købsmomsen af de to tasker er opfyldt, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Det forhold at selskabet ifølge de fremlagte bankkontoudtog har afholdt udgifterne og de fremlagte fotos, kan ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.