►Indhold
Dette afsnit handler om den multilaterale aftale om udveksling af oplysninger om kryptoaktivtransaktioner, som er indgået med hjemmel i OECD's og Europarådets bistandskonvention, jf. afsnit C.F.8.1.2.3.1.
Afsnittet indeholder:
- Baggrund for aftalen
- Aftalens præambel og 8 sektioner
- OECD's fælles indberetningsstandard
- Andre aftalegrundlag med tilsvarende indhold.
Baggrund for aftalen
Konventionens kapitel III omhandler udveksling af oplysninger til beskatningsformål, herunder automatisk udveksling. Konventionens artikel 6 tillader to eller flere parter i konventionen at indgå aftaler om automatisk udveksling af oplysninger, som parterne angiver nærmere.
Med hjemmel i konventionens kapitel III og særlig henvisning til artikel 6 har OECD og Europarådet åbnet for undertegnelse af en multilateral aftale om automatisk udveksling af oplysninger om transaktioner med kryptoaktiver. Danmark har undertegnet aftalen den 15. november 2024. Departementet har bekræftet, at CARF MCAA’en med en dansk oversættelse vil blive offentliggjort i Lovtidende som en international bekendtgørelse (BKI).
Aftalen er udformet som en multilateral aftale, som indgås af kompetente myndigheder i de lande og jurisdiktioner, der har tiltrådt konventionen. Ved at tiltræde aftalen forpligter den pågældende part sig generelt til at indsamle og udveksle oplysninger efter en procedure, som er nærmere beskrevet en ramme for indberetning af kryptoaktiver, som OECD godkendte den 26. august 2022. Denne standard udgør således en integreret del af aftalen. Standarden er offentliggjort af OECD den 9. juni 2023 som "International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters - Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 Update to the Common Reporting Standard".
I forhold til hver enkelt af de øvrige underskrivende parter er der tale om et bilateralt udvekslingsforhold. De bilaterale udvekslingsforhold aktiveres efter en procedure, der er nærmere beskrevet i aftalen.
Aftalen ses også omtalt som "CARF MCAA" (Crypto-Asset Reporting Framework Multilateral Competent Authority Agreement).
Aftalen indeholder de forpligtelser, som Danmark generelt har påtaget sig over for sine aftalepartnere, herunder de forpligtelser, som Danmark har påtaget sig at pålægge de danske indberetningspligtige, som foretager transaktioner med kryptoaktiver på vegne af kunder. Disse forpligtelser er gengivet i Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 1155 af 10. september 2025 om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester. Som bilag til bekendtgørelsen optrykkes en oversigt over de lande og jurisdiktioner, som omfattes af aftalen. Bilaget opdateres årligt.
Se også
Om begrebet kompetent myndighed C.F.8.2.2.26.1.2
Aftalens præambel og 8 sektioner
Præambel
Det angives indledningsvis, at kun lande og jurisdiktioner, der er omfattet af konventionen, der kan undertegne aftalen CARF MCAA.
Underskriverne forpligter sig til at indføre indberetningspligt og procedurer for passende omhu for enheder, der foretager kryptoaktivtjenester, nærmere defineret i CARF-standarden, og til at udveksle sådanne indberettede oplysninger med de øvrige kompetente myndigheder i form af automatisk udveksling af oplysninger.
Desuden forpligter underskrivende jurisdiktioner sig til jævnligt at opdatere lovgivning, efterhånden som CARF-standarden opdateres.
Som hjemmel for aftalen henvises der til kapitel III i konventionen om administrativ bistand i skattesager og særligt til artikel 6 om gensidige aftaler om automatisk udveksling af oplysninger.
Slutteligt forpligter konventionen at jurisdiktioner indfører regler og struktur som sikrer bl.a. datasikkerhed, effektiv udveksling af oplysningerne og hurtig, præcis og pålidelig kommunikation og løsning på eventuelle problematikker. Alt sammen for at forbedre internationalt samarbejde på skatteområdet.
Se afsnit C.F.8.1.2.3.1 om konventionen.
Sektion 1: Definitioner
Sektionen indeholder definitioner, som illustrerer, at aftalen udgør et supplement til konventionen. Bl.a. defineres kompetente myndigheder ved en henvisning til de personer og myndigheder, som hver deltagende jurisdiktion har anmeldt som kompetent myndighed i henhold til konventionen.
Defineret er ligeledes den koordinerende komité. Se sektion 8.
Sektionen indeholder en reference til Crypto-Assets Reporting Framework (CARF) som OECD og G 20-landene har udviklet. Der henvises til, at alle termer i denne aftale, som ikke er specifikt defineret i denne aftale, skal bruges i den betydning, som findes i CARF.
Sektion 2: Udveksling af oplysninger med hensyn til brugere hvorom der skal indberettes.
Sektionen forpligter Skatteforvaltningen til en gang årligt at udveksle oplysninger om Brugere, hvorom der skal indberettes, med alle andre jurisdiktioner, hvor aftalen er gældende i det indbyrdes forhold mellem Danmark og den pågældende jurisdiktion.
Sektionen tillader deltagende jurisdiktioner at vælge, at de ikke ønsker at modtage oplysninger, men kun at sende oplysninger. Jurisdiktioner der har valgt dette, kaldes "ikke-gensidige jurisdiktioner". Danmark har valgt både at sende og modtage oplysninger.
De oplysninger, der skal udveksles, er oplysninger om brugeren, herunder eventuelle kontrollerende personer, oplysninger om den indberettende enhed selv og oplysninger om, i aggregerede tal, alle de relevante transaktioner brugerne har foretaget i det omhandlende år, deres markedsværdi, hvilken type og antal kryptoaktiver, der er vekslet og hvilken type veksling der er foretaget.
Se også
BEK nr. 1155 af 10. september 2025 om indberetningspligt for udbydere af kryptoaktivtjenester
Bilaget indeholder en liste over lande og jurisdiktioner, som på det aktuelle tidspunkt forventes at være omfattet af udvekslingen.
OECD arbejder kontinuerligt på at finde relevante jurisdiktioner for aftalen. De aktuelt underskrevne og forventede jurisdiktioner findes på OECD’s hjemmeside. Jurisdictions committed to implement the Crypto-Asset Reporting Framework (CARF)
Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Information pursuant to the Crypto-Asset Reporting Framework
Se Kryptoaktiver-fanebladet på skat.dk Jura - Udvekslingsaftaler Kryptoaktiver - info.skat.dk
Sektion 3: Tid og måde, hvorpå der skal ske udveksling af oplysninger
Sektionen foreskriver, at udvekslingen vedrørende ethvert kalenderår skal foretages inden for ni måneder efter kalenderårets udløb, dvs. senest den 30. september i det efterfølgende kalenderår.
For så vidt angår starttidspunktet refererer sektionen til en erklæring, som hver enkelt deltagende jurisdiktion har indleveret som bilag til sin underskrift på aftalen. For Danmarks vedkommende går erklæringen ud på, at oplysninger første gang vil blive afgivet i 2027 om kalenderåret 2026. Se for detaljer nedenfor under sektion 7.
De deltagende kompetente myndigheder forpligter sig til at udveksle oplysningerne i et system udviklet af OECD kaldet CTS (Common Transmission System) og i overensstemmelse med krav til kryptering og fil-standarder, eller i et alternativt system specificeret jf. sektion 7 punkt 1d.
Sektion 4: Samarbejde om regelefterlevelse og håndhævelse
Sektionen handler om behandlingen af situationer, hvor en kompetent myndighed har grund til at tro,
- at oplysninger modtaget fra en anden jurisdiktions kompetent myndighed er forkerte eller mangelfulde på grund af en fejl,
- eller at en Indberetningspligtig Udbyder af Kryptoaktivtjenester ikke har overholdt sine forpligtelser til
- til fulde at indberette oplysninger om relevante transaktioner eller
- at gennemføre de foreskrevne procedurer til passende omhu for at finde frem til Brugere, hvorom der skal indberettes
Sektionen fastslår, at hvis noget sådant skulle forekomme, skal den kompetente myndighed, der konstaterer det, underrette den anden berørte kompetente myndighed. Den underrettede kompetente myndighed skal træffe alle de foranstaltninger, der er til rådighed ifølge dens lovgivning, for at rette op på fejlen eller forsømmeligheden.
Bemærk
Procedurer til passende omhu, også kaldet "due diligence" er de fremgangsmåder, som en Indberetningspligtig Udbyder af Kryptoaktivtjenester skal følge for at fastslå, om en given bruger er indberetningspligtig, og i så fald til hvilken eller hvilke jurisdiktion(er). De er fastlagt i CARF afsnit 2 og 3.
Se også
Afsnit C.F.8.2.2.26.1.2 om den kompetente myndighed.
Sektion 5: Fortrolighed og databeskyttelse
Sektionen fastslår, at alle udvekslede oplysninger er omfattet af de fortroligheds- og andre beskyttelsesregler, der findes i konventionen. Som supplement hertil kan de deltagende jurisdiktioner have tilkendegivet, at de har yderligere krav til beskyttelsen af persondata. I så fald skal disse yderligere krav også respekteres. Danmark har, som EU-medlem omfattet af EU's lovgivning om beskyttelsen af persondata, afgivet en erklæring om, at der stilles yderligere krav til beskyttelsen af persondata.
Sektionen fastslår også, at hvis en kompetent myndighed konstaterer brud på fortroligheds- og andre beskyttelsesregler, skal den straks underrette konventionens koordinerende komité og desuden forklare, hvilke foranstaltninger til genopretning der måtte være truffet. Den koordinerende komité skal underrette alle andre deltagende kompetente myndigheder, der udveksler oplysninger med den pågældende jurisdiktion, om det passerede.
Se om den koordinerende komité nedenfor ad sektion 8.
Se også
Se også afsnit
Sektion 6: Konsultationer og ændringer
Sektionen fastslår, at to eller flere parter i aftalen kan konsultere hinanden, hvis der skulle opstå vanskeligheder ved gennemførelsen af aftalen. Formålet er at udvikle passende foranstaltninger til at sikre, at aftalen bliver opfyldt. Hvis der aftales sådanne foranstaltninger, skal den kompetente myndighed, som iværksatte konsultationen, underrette den koordinerende komité, og herfra skal alle andre deltagende kompetente myndigheder underrettes om foranstaltningerne. Se om den koordinerende komité nedenfor i sektion 8.
Sektionen fastslår desuden, at aftalen kan ændres ved en ny skriftlig aftale, hvis alle kompetente myndigheder, som har aftalen i kraft, er enige om det.
Se også
Se også afsnit C.F.8.1.2.3.2 ad den koordinerende komité.
Sektion 7: Aftalevilkår
Sektionens stykke 1 fastslår, at alle deltagende kompetente myndigheder skal afgive en række erklæringer til den koordinerende komités sekretariat, enten umiddelbart i forbindelse med aftaleunderskrivelsen eller snarest muligt efter, at den pågældende jurisdiktion har fået den fornødne lovgivning i kraft. Der skal afgives erklæringer om
a) at den fornødne lovgivning er til stede, og fra hvilke datoer nærmere angivne dele af aftalen skal anvendes;
b) hvorvidt jurisdiktionen ønsker at være ikke-gensidig udvekslingspartner eller ej. Se herom ovenfor ad sektion 2;
c) at en jurisdiktion skal anmode om samtykke ved den anden kompetente myndighed til at bruge modtagne oplysninger fra dennes jurisdiktion, som jurisdiktionen har taget forbehold for under bistandskonventionens artikel 30, 1(a). Jurisdiktionen som ønsker at anvende oplysningerne skal herunder specificere hvilke skatteformål den ønsker at bruge oplysningerne til og at den vil bruge dem under konventionens regler.
Se C.F.8.1.2.3.1 om bistandskonventionen
d) hvilken eller hvilke alternative datatransmissions- og krypteringsmetoder man ønsker at anvende. Se herom ovenfor ad sektion 3;
e) eventuelle særlige krav til beskyttelse af persondata. Se herom ovenfor ad sektion 5;
f) at jurisdiktionen har foranstaltninger på plads, der sikrer fortrolighed og datasikkerhed for de pågældende oplysninger; og
g) en liste over, hvilke jurisdiktioner den pågældende jurisdiktion ønsker at have aftalen i kraft med.
Den kompetente myndighed skal herefter give meddelelse til den koordinerende komité, hvis der skal ændringer i forhold til ovenstående.
Aftalen bliver effektueret når de kompetente myndigheder fra to jurisdiktioner har angivet den anden jurisdiktion på deres liste over udvekslingspartnere.
Den koordinerende komité opretholder en liste på OECD’s hjemmeside over alle kompetente myndigheder som har undertegnet og ratificeret aftalen. Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Information pursuant to the Crypto-Asset Reporting Framework
En kompetent myndighed kan suspendere udvekslingen til en anden jurisdiktion ved at give den anden kompetente myndighed besked herom på baggrund af, at den vurderer at der er alvorlige brud på overholdelsen af denne aftale herunder eksempelvis datasikkerhed.
Endvidere kan en kompetent myndighed opsige hele aftalen, eller kun hvad angår en bestemt anden kompetent myndighed, ved at give meddelelse på skrift herom til den koordinerende komité.
Bemærk
Danmark har angivet følgende relevante datoer som henvist til under punkt a:
- oplysninger om transaktioner med kryptoaktiver udveksles første gang september 2027 om skatteåret 2026;
- skæringsdatoen mellem allerede eksisterende og nye kryptoaktivbrugere ligger ved reglernes ikrafttræden den 31. december 2025,
Danmark har ikke i sinde at afgive en erklæring om punkt c.
Bemærk
Erklæringen om, med hvilke jurisdiktioner Danmark ønsker at have aftalen i kraft, opdateres løbende i takt med, at flere jurisdiktioner tilslutter sig aftalen.
Se også
Afsnit C.F.8.1.2.3.2 ad den koordinerende komité.
En liste over jurisdiktioner, der har underskrevet aftalen, findes her Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Information pursuant to the Crypto-Asset Reporting Framework
Sektion 8: Koordinerende komités sekretariat
Sektionen fastslår, at den koordinerende komités sekretariat skal
- underrette alle de kompetente myndigheder om de notifikationer, det modtager, og
- underrette alle de kompetente myndigheder, når en ny kompetent myndighed underskriver aftalen.
Sektionen fastslår desuden at aftalen findes i både engelsk og fransk og begge tekster er gyldige.
Se også
Afsnit C.F.8.1.2.3.2 om den koordinerende komité.
OECD's fælles indberetningsstandard
OECD's fælles standard for indberetning og passende omhu for oplysninger om kryptoaktivtransaktioner er offentliggjort af OECD den 8. juni 2023 i en publikation med den engelske titel "International Standards for Automatic Exchange of Information in Tax Matters - Crypto-Asset Reporting Framework and 2023 update to the Common Reporting Standard". Publikationen indeholder:
- selve standarden
- en model for en aftale mellem kompetente myndigheder om at bruge standarden
- kommentarer til aftalemodellen og til standarden.
Yderligere oplysninger om den fælles indberetningsstandard kan findes på fanebladet om kryptoaktiver på skat.dk Jura - Udvekslingsaftaler samt om selve indberetningen på Indberetning om Kryptoaktiver | skat.dk
Andre aftalegrundlag med tilsvarende indhold
Den multilaterale aftale mellem kompetente myndigheder, der er gennemgået tidligere i dette afsnit, CARF MCAA'en, refererer til OECD’s CARF-standard og inkorporerer derved både standarden og kommentarerne i den danske implementering af CARF MCAA'en. Danmark har derudover indgået en bilateral aftale, som også refererer til CARF-standarden og kommentarerne:
Endelig indeholder bilaget til ændringsdirektiv til EU's bistandsdirektiv, DAC8, en indberetningsstandard, der i alt væsentligt er parallel med OECD's CARF-standard, om end der er mindre afvigelser. Se afsnit C.F.8.1.2.4. om bistandsdirektivet.◄