åben Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "P.10.2 Skønsmæssig ansættelse opkrævningsloven § 5, stk. 2" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.
åben Vis oversigt med domme, kendelser og afgørelser, som Skatteforvaltningen har valgt ikke at indarbejde i vejledningens tekst. Vi gør opmærksom på, at materialet i denne oversigt ikke nødvendigvis er udtryk for gældende ret.

Hvis virksomhedens regnskaber ikke kan anses for egnede som grundlag for en nøjagtig opgørelse af momstilsvaret, kan SKAT foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret. Virksomhedens regnskaber anses i denne forbindelse også at omfatte bilag mv.

Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.Skatecentrene er bemyndiget til at foretage den skønsmæssige ansættelse. Ansættelsen omfatter virksomhedens samlede momstilsvar for den pågældende periode og ikke kun det for lidt angivne momstilsvar. Efterbetalingskravet vil blive opgjort som forskellen mellem det skønsmæssigt opgjorte momstilsvar og det allerede angivne.

Virksomheden bliver skriftligt indkaldt til et møde hos SKAT om den skønsmæssige ansættelse. Der foretages dog ansættelse, selv om virksomheden ikke giver møde. Ansættelsen meddeles virksomhedens ansvarlige ledelse i anbefalet brev.

Spørgsmål om skønsmæssig ansættelse kan påklages til Landsskatteretten, jf. skatteforvaltningslovens kap. 16.

Følgende afgørelser kan nævnes til illustration af, hvorledes SKAT anvender reglerne om skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret:

Domme:

  • Højesterets dom af 5. april 1977 (refereret i UfR 1977.422): Frugt- og grøntforretning - pligt for virksomhederne til hyppige og effektive kasseafstemninger.
  • Vestre Landsrets dom af 19. oktober 1979 (refereret i UfR 1980.231): Byggevirksomhed - afsmittende virkning mellem ægtefæller.
  • Østre Landsrets dom af 15. oktober 1987 (TfS 1987, 636): Restaurationsvirksomhed - løbende tilintetgørelse af underbilag.
  • Østre Landsrets dom af 15. februar 1991 (TfS 1991, 113): Restaurationsvirksomhed - stort omfang af udskænkning uden beregning.
  • Østre Landsrets dom af 27. januar 1999 (TfS 1999, 269): Restaurationsvirksomhed - omsætningsberegning ud fra varekøbsbilag og salgspriser. Kassestrimler stemmer ikke med bogføring.
  • Østre Landsrets dom af 19. februar 2001 (TfS 2001, 311): Renovation- og jordbrugs virksomhed og cafeteria virksomhed - drift af virksomhed i andens navn - proforma ejerskab.
  • Vestre Landsret dom af 10. august 1999 (TfS 1999, 868): Pizzaria - skønnet omsætning ud fra indkøb af emballage og gennemsnitlig bruttoavance i branchen. Mangelfuldt regnskabsmateriale.
  •  Østre Landsret dom af 12. september 2003 (refereret i TfS 2003-782): Pizzeria - skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret opgjort på grundlag af vareforbrug. Privatforbruget var i sådan en situation uden relevans.
  • (SKM2003.407.ØLR): skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret opgjort på grundlag af vareindkøb og vareforbrug. Angivelig låneoptagelse og privatforbrug var i sådan en situation uden relevans.
  • (SKM2004.5.VLR): Skønsmæssig ansættelse af en restaurant opgjort på grundlag af vareforbrug - ejeres privatforbrug var uden relevans.
  • (SKM2003.312.ØLR): Skønsmæssig ansættelse, regnskabsgrundlag, kassebog - Landsretten stadfæstet told- og skattemyndighedernes skøn.
  • (SKM2003.208.ØLR): Kioskejer, skønsmæssig, ansættelse, pengeoverførsler, Pakistan, lån.
  • (SKM2003.191.VLR): Skønsmæssig ansættelse, pizzeria - opgjort på grundlag af vareforbrug
  • (SKM2005.368.HR) : Skønsmæssig ansættelse, pizzeria - højesteret fandt det ikke for godtgjort, at det udøvede skøn var åbenbart urimeligt eller udøvet på et klart fejlbarligt eller ufuldstændigt grundlag. Der var bl.a. foretaget et stort antal nulopslag på kasseapparat, som der ikke kunne gives forklaring på, ligesom retten ikke fandt det troværdigt at der aldrig forekom kassedifferencer
  • (SKM2007.736.ØLR): Skønsmæssig ansættelse, kiosk og pizzeria, tilsidesat da SKAT med urette, på baggrund af listeangivelser fra tredjemand, havde rejst et momskrav vedrørende videresalg af chokolade- og sukkervarer, der ikke kunne henføres til klagers virksomhed. Den udenlandske sælger havde misbrugt den danske virksomheds momsregistreringsnummer.
  • (SKM2007.951.ØLR) - pizzaria og grillbar - SKAT frifundet i en sag, hvor der var gennemført en skønsmæssig ansættelse på baggrund af den gennemsnitlige bruttoavance i lokalområdet. Landsretten fandt at SKAT havde udøvet et skøn ved fastsættelsen af bruttoavancen, og at det udøvede skøn hverken var åbenbar urimeligt eller foretaget på et fejlagtigt eller ufuldstændigt grundlag.
  • (SKM2009.159.ØLR) - pizzeria - SKAT frifundet i en sag, hvor skatteyderen bl.a. gjorde gældende, at en frifindende straffedom skulle lægges til grund ved afgørelse af den skønsmæssige ansættelse. ►
  • (SKM2011.209.HR - SKM2011-210.HR - SKM2011.211.HR ) skønsmæssige ansættelse - pizzeria -tilsidesættelse af regnskabsmateriale - betydning af frifindende straffedom. Der kunne ikke ikke tillægges betydning, at vedkommende var blevet frifundet for overtrædelse af skatte- og momslovgivningen
  • (SKM2011.1309.BR )- skønsmæssig ansættelse - handel med udlandet - EU-listesystem - dokumentation for eksport.
  • (SKM2011.459.ØLR) - skønsmæssig ansættelse - manglende kasseafstemninger. Retten bemærkede bl.a. at der var registreret ganske få kassedifferencer, at kassebeholdningen var bogført med skæve ørebeløb eller med negative beløb at der var foretaget et stort antal nul-opslag, hvilket indicerede udeholdt omsætning.
    • ◄

 

Afgørelser fra det tidligere Momsnævn:

  • 688/80: Byggevirksomhed - anvendelse af kalkulationstillæg på 6% på byggematerialer og 35% på lønudgifter.
  • 726/80: Købmand - mangelfuld regnskabsførelse - lav avance.
  • 765/81: Byggevirksomhed - tilsidesættelse af mangelfuldt regnskabsmateriale.
  • 869/84: Restaurationsvirksomhed - differencer mellem købte og solgte genstande, spiritus mv.
  • 870/84: Restaurationsvirksomhed - mangelfuld bogføring - misforhold mellem køb og salg.
  • 915/85: Kioskvirksomhed - lav bruttoavance.
  • 944/86: Landbrugsvirksomhed - udeholdt omsætning.
  • 945/86: Handelsvirksomhed - handel med tv-apparater - uregistreret virksomhed - usikkerhed om omfanget af omsætningen.
  • 946/86: Byggevirksomhed -  manglende regnskab - anvendelse af skattevæsenets foretagne skønsmæssige ansættelser.
  • 988/87: Malervirksomhed - manglende bogføring af omsætning - beregning baseret på procenttallet af de konstaterede udeholdelser i forhold til den bogførte omsætning.
  • 989/87: Brugtvognsvirksomhed - uregistreret virksomhed - suspension af forældelsesfristen efter 1908-loven.
  • 990/87: Landbrugsvirksomhed - udeholdt omsætning - dødelighedsprocent.