Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger kan importere vin indkøbt i tredjeland uden betaling af moms, når vinen forskriftmæssigt angives til toldoplagsproceduren på offentligt toldoplag ved vinens ankomst til Danmark?
2. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger uden opkrævning og betaling af moms, kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, når vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland?
3. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, uden opkrævning og betaling af moms, når vinen fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU?
4. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger kan importere vin indkøbt i tredjeland uden betaling af øl- og vinafgift, når vinen forskriftmæssigt angives til toldoplagsproceduren på offentligt toldoplag ved vinens ankomst til Danmark?
5. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger kan importere vin indkøbt i tredjeland uden betaling af emballageafgift, når vinen forskriftmæssigt angives til toldoplagsproceduren på offentligt toldoplag ved vinens ankomst til Danmark?
6. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger uden opkrævning og betaling af øl- og vinafgift, kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, når vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland?
7. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger uden opkrævning og betaling af emballageafgift, kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, når vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland?
8. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person uden opkrævning og betaling af øl- og vinafgift, når vinen fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU?
9. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, uden opkrævning og betaling af emballageafgift, når vinen fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU?

Svar

1. Ja
2. Ja
3. Ja
4. Ja
5. Ja
6. Ja
7. Ja
8. Ja
9. Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger er en fysisk person bosiddende i Danmark, som overvejer at opstarte køb og salg af investeringsvine med henblik på at opnå en fortjeneste ved videresalg.

Spørger har noteret sig, at køb og salg af investeringsvin kan give en god alternativ fortjeneste i forhold til investering i værdipapirer. Spørger påtænker at oplægge og opbevare vinen på toldoplag.

Spørger påtænker at købe vinen fra professionelle vinhandlere med særlige kompetencer indenfor eksklusive investeringsvine. De største aktører i Europa indenfor indkøb, oplagring og salg af vin er etableret i Frankrig, England og Danmark. Spørger har i første omgang udvalgt en leverandør etableret i England.

Vinen der importeres, vil være på flasker.

Spørger udvælger med rådgivning fra en professionel vinforhandler, hvilke vine Spørger ønsker at købe. Spørger afgiver ordren og modtager ordrebekræftelse. Vinen forudbetales ved ordreafgivelse. Vinen leveres i henhold til aftalen indenfor 12 mdr., men vil i henhold til det oplyste typisk blive leveret inden for 3-6 mdr.

Spørger indgår lageropbevaringsaftale med A, som har temperaturreguleret lager omfattet af bevilling til offentligt toldoplag (CW1) i X-by.

Når vinen er klar til levering, modtager Spørger meddelelse fra den engelske vinhandler om transport og oplysning om det konkrete leveringstidspunkt.

Den aftalte leveringsbetingelse for vinen er DAP (leveret på stedet), lageradressen i X-by. Den engelske vinhandler står således for transport og eksportformaliteter i England, og Spørger er selv ansvarlig for importformaliteter i Danmark.

Spørger indgår aftale med A om, at de, som direkte repræsentant, toldbehandler varerne på Spørgers vegne.

A angiver varerne til toldoplagsproceduren ved varernes ankomst til Danmark, og varerne transporteres i overensstemmelse hermed til A’s lageradresse i X-by, som er omfattet af deres bevilling til offentligt toldoplag (CW1).

Når vinen har modnet tilpas længe, og for Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning, sælger Spørger vinen til andre vinkøbere, som kan være fysiske eller juridiske personer etableret i Danmark, EU eller tredjeland.

Spørger har oplyst, at der ikke er indgået en aftale med A, men at Spørger har haft en indledende dialog med A for at afklare, at de kan bistå med de nødvendige opgaver, herunder opbevaring af vinen på temperatur reguleret toldoplag, kvalitetskontrol pluk og pak, repræsentation ved angivelse af varerne til toldoplagsproceduren, samt ved afslutning af toldoplagsproceduren ved eksport eller ekstern forsendelse til andet toldoplag (T1-forsendelse).

Det er oplyst, at vinen vil blive solgt med leveringsbetingelse DAP, Incoterms 2020. A vil som en del af lageraftalen stå for pluk og pakning på toldoplaget.

Spørger er ved DAP-levering ansvarlig for transport til leveringsstedet, og vil antage A til at udføre transporten. A vil, som direkte repræsentant, angive vinen til henholdsvis eksport eller ekstern forsendelse (T1), alt efter om vinen sælges og forsendes til en køber i tredjeland eller til en køber, som skal modtage vinen på et andet toldoplag EU.             

Spørger oplyser, at der ved salg, i overensstemmelse med branchekutyme, vil blive forlangt forudbetaling af vinen ved ordreafgivelse, dvs. inden afsendelse af vinen. Ved forsendelse af vinen til en køber i tredjeland eller ved T1-forsendelse til en køber i EU, som skal modtage vinen på toldoplag, vil ejendomsretten til vinen overgå til køber på leveringstidspunktet, dvs. tidspunktet for risikoens overgang i henhold til DAP-leveringsbetingelsen.

Spørger oplyser, at vinen skal opbevares på toldoplaget i varierende perioder, og har oplyst at det forventet vil være af perioder på alt fra 1 måned til 8 år.

Spørger har ikke adgang til vinene, når de er på toldoplaget hos A.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmålene skal besvares bekræftende.

Spørgsmål 1, 4 og 5 begrundes med følgende:

Når vinen indføres til EU, opstår der i henhold til momslovens § 12 en forpligtelse til at betale importmoms.

Når varen ved indførsel imidlertid henføres under toldoplagsproceduren, indtræder momspligten jf. ML § 12, stk. 2 først, når varen ikke længere er omfattet af toldoplagsproceduren.

Tilsvarende suspenderes betaling af andre afgifter, herunder punktafgifter, jf. EU-toldkodeksen (EUTK) artikel 237, når varen ved indførsel henføres under toldoplagsproceduren. Pligten til at betale punktafgifter indtræder jf. ØLVINAL § 4, stk. 1 først på tidspunktet, hvor varen ikke længere er omfattet af toldoplagsproceduren, og overgår til forbrug.

Alle kan opbevare varer på offentligt toldoplag jf. EUTK artikel 240, stk. 2.

Spørgsmål 1, 4 og 5 skal derfor besvares med et "JA".

Spørgsmål 2, 6 og 7 begrundes med følgende:

Vinen forbliver under toldoplagsproceduren indtil reeksport.

Levering af varer til køber i tredjeland er fritaget for moms jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 5.

Tilsvarende indtræder pligten til at betale punktafgifter ikke i Danmark, idet vinen så længe den er henført under en toldsuspensionsprocedure, ikke kan anses for at være overgået til forbrug, jf. ØLVINAL § 4, stk. 1.

Leveringen udløser ikke momsregistreringspligt jf. ML § 47, stk. 1 nr. 2).

Spørgsmål 2, 6 og 7 skal derfor besvares med et "JA".

Spørgsmål 3, 8 og 9 begrundes med følgende:

Vinen forbliver ved salg på samme toldoplag eller overflyttes forskriftmæssig fra ét toldoplag til ét andet toldoplag ved anvendelse af proceduren for ekstern forsendelse (T1) i forbindelse med salget. Vinen forbliver således under toldsuspension i forbindelse med salg og levering.

Levering af varer på toldoplag er som udgangspunkt en momspligtig leverance, hvoraf der skal opkræves og betales moms, jf. ML § 14, stk. 1 sammenholdt med ML §§ 3, stk. 1 og 4, stk. 1. Det har EU-Domstolen fastslået i sag C-165/11 Profitube.

Leverings- og momsbeskatningsstedet er jf. § 14, stk. 1, nr. 1 og § 14, stk. 1, nr. 2 her i landet uanset om varen forbliver på samme toldoplag i Danmark, overføres til andet toldoplag i Danmark eller overføres til toldoplag i et andet EU-land.

Leveringen er imidlertid fritaget for moms jf. henholdsvis momslovens § 34, stk. 1, nr. 19).

Tilsvarende indtræder pligten til at betale punktafgifter ikke i Danmark, idet vinen så længe den er henført under en toldsuspensionsprocedure, ikke kan anses for at være overgået til forbrug, jf. ØLVINAL § 4, stk. 1.

Leveringen udløser ikke momsregistreringspligt jf. ML § 47, stk. 1 nr. 2).

Spørgsmål 3, 8 og 9 skal derfor besvares med et "JA".

Spørger påtænker ikke at blive registreret for vinafgift, da varerne efter Spørgers vurdering forbliver på toldoplag og ved salg fraføres under fortsat toldsuspension.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørger kan importere vin indkøbt i tredjeland uden betaling af moms når vinen forskriftmæssigt angives til toldoplagsproceduren på offentligt toldoplag ved vinens ankomst til Danmark.

Begrundelse

Spørger påtænker at importere vin på flasker til et offentligt toldoplag her i landet. Vinen købes i England.

Efter momslovens § 12, stk. 1, er udgangspunktet, at der skal betales importmoms, når varer indføres her til landet fra steder uden for EU.

Hvis varen ved indførslen oplægges på toldoplag, følger det imidlertid af momslovens § 12, stk. 2, og § 26, at pligten til at betale importmoms først indtræder, når varerne ikke længere er omfattet af en af de i momslovens § 12, stk. 2, omhandlede toldordninger.

Spørgers import af vinen og efterfølgende oplæggelse på toldoplag er således omfattet af momslovens § 12, stk. 2. Oplæggelsen af vinen på toldoplag medfører ikke, at pligten til at betale importmoms bortfalder. Men oplæggelsen betyder, at pligten til at betale importmoms udskydes, sådan at der ikke er pligt til at betale importmoms på tidspunktet for indførslen. Når en vare fraføres et toldoplag, påhviler importmomsen den person, der foranlediger, at varen fraføres oplaget, jf. momslovens § 46, stk. 4. Hvem der foranlediger, at varen fraføres oplaget, beror på en konkret vurdering i det enkelte tilfælde.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Spørgsmål 2

Det ønskes bekræftet, at Spørger uden opkrævning og betaling af moms, kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, når vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland.

Begrundelse

Spørger påtænker at oplægge og opbevare vinen på toldoplag, da køb og salg af investeringsvin kan give en god alternativ fortjeneste i forhold til investering i værdipapirer. Spørger påtænker at købe vinen fra professionelle vinhandlere med særlige kompetencer indenfor eksklusive investeringsvine. Spørger har i første omgang udvalgt en leverandør etableret i England. Spørger udvælger med rådgivning fra en professionel vinforhandler, hvilke vine Spørger ønsker at købe.

Det er endvidere oplyst, at når vinen har modnet tilpas længe, og for Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning, vil Spørger sælge vinen, der ved importen blev oplagt på toldoplag, til andre vinkøbere i lande uden for EU. I den forbindelse er det oplyst, at vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland.

Efter momslovens § 4, stk. 1, skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode.

For at afgøre om Spørger skal betale moms ved salg af vin opbevaret på toldoplag, skal der tages stilling til, om Spørger foretager salget i egenskab af en afgiftspligtig person. Det skal derfor vurderes, om salget sker som led i udøvelsen af økonomisk virksomhed.

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.

Ved "økonomisk virksomhed" forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. "Økonomisk virksomhed" omfatter navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter, jf. momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, 2. afsnit.

I dommen i sag C-230/94, Renate Enkler, har EU-Domstolen udtalt, at der ved vurderingen af, om der er tale om økonomisk virksomhed skal tages hensyn til arten af de goder, som udnyttes, kundekredsens omfang og indtægternes størrelse.

I tilfælde, hvor et gode på grund af sin karakter kan anvendes såvel til erhvervsmæssig som privat brug, kan der ved vurderingen af, om formålet med den pågældende virksomhed er at "tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter", foretages en sammenligning mellem på den ene side de omstændigheder, hvorunder den pågældende faktisk udnytter godet, og på den anden side de omstændigheder, hvorunder en tilsvarende økonomisk virksomhed normalt udøves.

EU-Domstolen har i dommen i sag C-155/94, Wellcome Trust, fremhævet, at selv betydelige salg også kan gennemføres af erhvervsdrivende, der handler som privatpersoner.

EU-Domstolen har endvidere i flere sager udtalt, at i vurderingen af, om der foreligger økonomisk virksomhed, skal samtlige omstændigheder indgå, herunder hvordan ydelsen leveres. Der skal herved foretages en vurdering fra sag til sag under henvisning til den typiske adfærd for en erhvervsdrivende, der er aktiv inden for det pågældende område, jf. eksempelvis sag C-87/23, Latvijas Informacijas, præmis 46, sag C-616/21, Gmina L, præmis 43 og sag C-612/21, Gmina O, præmis 35.

I SKM2025.221.LSR fandt Landsskatteretten, at et selskabs aktivitet med køb og salg af én diamant ikke udgjorde økonomisk virksomhed. Selskabet havde derfor ikke momsfradrag for køb af diamanten. Landsskatteretten begrundede afgørelsen med, at en sådan aktivitet bestående i opkøb af ét investeringsobjekt med det formål at sælge den igen med en eventuel fortjeneste er sammenlignelig med den måde, hvorpå en privat investor forvalter egen formue, da købet ikke forventes at give indtægter af en vis varighed, men alene et muligt afkast af det investerede beløb, når investeringsobjektet sælges.

I SKM2026.18.SR fandt Skatterådet, at Spørger ikke kunne fratrække købsmomsen i henhold til momslovens § 37, stk. 1, ved indkøb af 1-2 luksusbiler, da aktiviteten ikke kunne anses som udøvelse af økonomisk virksomhed. Skatterådet henså bl.a. til, at anskaffelsen af bilerne ville ske med henblik på at opnå størst mulig fortjeneste, og at det styrende for at sælge bilerne ville være Spørgers vurdering af, om efterspørgslen og prisen var optimal, hvilket er sammenligneligt med den måde, hvorpå en privat investor forvalter egen formue.

På baggrund af en samlet konkret vurdering anses Spørgers køb og salg af investeringsvin ikke for udøvelse af økonomisk virksomhed.

Skattestyrelsen har ved vurderingen lagt afgørende vægt på, at købene og salgene sker som alternativ til investeringer i værdipapirer, og at det styrende for Spørgers salg af vin er Spørgers vurdering af, om Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning.

Spørger kan dermed ikke anses for en handlende i den betydning, hvori ordet anvendes i momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.

Spørgers adfærd adskiller sig desuden fra den typiske adfærd for en erhvervsdrivende, der er aktiv inden for køb og salg af vin.

I forbindelse med vinhandel er det således almindeligvis kundernes ønsker om at købe vin, der er styrende for omfanget af indgåede handler, hvor det derimod i nærværende sag, som nævnt, er Spørgers vurdering af, om Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning.

Det er herefter Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke driver økonomisk virksomhed med køb og salg af vin, hvorfor Spørger ikke skal betale moms ved salg af vin opbevaret på toldoplag. Der er ikke herved taget stilling til, om spørger skal betale importmoms.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Ja".

Spørgsmål 3

Det ønskes bekræftet, at Spørger kan sælge vin opbevaret på toldoplag til en fysisk eller juridisk person, uden opkrævning og betaling af moms, når vinen fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU.

Begrundelse

Spørger påtænker at oplægge og opbevare vinen på toldoplag, da køb og salg af investeringsvin kan give en god alternativ fortjeneste i forhold til investering i værdipapirer. Spørger påtænker at købe vinen fra professionelle vinhandlere med særlige kompetencer indenfor eksklusive investeringsvine. Spørger har i første omgang udvalgt en leverandør etableret i England. Spørger udvælger med rådgivning fra en professionel vinforhandler, hvilke vine Spørger ønsker at købe.

Det er endvidere oplyst, at når vinen har modnet tilpas længe, og for Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning, vil Spørger sælge vinen, der ved importen blev oplagt på toldoplag, til andre vinkøbere i EU. I den forbindelse er det oplyst, at vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU.

Som det fremgår under spørgsmål 2, er det Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke driver økonomisk virksomhed med køb og salg af vin, hvorfor Spørger ikke skal betale moms ved salg af vin opbevaret på toldoplag. Der er ikke herved taget stilling til, om spørger skal betale importmoms.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 3 besvares med "Ja".

Spørgsmål 4

Det ønskes bekræftet, at Spørger kan importere vin indkøbt i tredjeland uden betaling af øl- og vinafgift når vinen forskriftmæssigt angives til toldoplagsproceduren på offentligt toldoplag ved vinens ankomst til Danmark.

Begrundelse

Indledningsvist bemærkes, at i modsætning til spørgsmålet om momspligt, som behandlet i spørgsmål 2 og 3, er afgiftspligten ved køb af punktafgiftspligtige varer ikke afhængig af, om køber udøver økonomisk virksomhed. Ligeledes har køberens status ikke afgiftsmæssig betydning, når de punktafgiftspligtige varer ikke er i fri omsætning i EU.

Det er oplyst, at Spørger påtænker at importere vin på flasker til et offentligt toldoplag her i landet. Vinen købes i England.

Efter øl- og vinafgiftslovens § 3, stk. 1, skal der bl.a. betales afgift af vin, frugtvin og vinbaserede alkoholsodavand. Vin er dermed omfattet af det afgiftspligtige vareområde i øl- og vinafgiftsloven.

Øl- og vinafgiften er en EU-harmoniseret afgift. EU-harmoniserede punktafgifter pålægges bl.a. forbruget af alkohol og alkoholholdige drikkevarer, som omfattet af spiritusafgiftsloven og øl- og vinafgiftsloven i medfør af bl.a. strukturdirektiverne.

EU's cirkulationsdirektiv 2020/262 af 19. december 2019 om den generelle ordning for punktafgifter er implementeret i bl.a. øl- og vinafgiftsloven.

EU's cirkulationsdirektiv 2020/262, samt øl- og vinafgiftsloven regulerer ikke direkte afgiftspligten i forbindelse med varer der oplægges på toldoplag.

Punktafgiftspligtige ikke-EU-varer, som oplægges på toldoplag, reguleres direkte i EU's Toldkodeks (EUTK), artikel 237, hvor det fremgår, at under en oplagringsprocedure kan ikke-EU-varer oplagres i Unionens toldområde uden at skulle gøres til genstand for bl.a. importafgifter samt andre afgifter som fastsat i andre relevante gældende bestemmelser.

Af Den juridiske vejledning F.A.21 vedrørende Toldoplag og andre oplagstyper, fremgår bl.a. (uddrag):

"Toldoplagsproceduren er en særlig procedure, hvor told og afgifter samt i visse tilfælde eventuelle handelspolitiske foranstaltninger suspenderes i den periode, hvor ikke-EU-varer oplagres på et godkendt toldoplag i EU's toldområde. Proceduren afsluttes, når varerne enten reeksporteres til lande uden for EU's toldområde eller overgår til en anden godkendt toldprocedure (fx fri omsætning) i EU.

Der kræves ikke bevilling for at kunne toldangive ikke-EU-varer til oplæggelse på et toldoplag. Derimod kræver det bevilling fra toldmyndighederne for at kunne drive en lagerfacilitet som et toldoplag."

Af afsnit F.A.21.1 fremgår videre at: (uddrag):

"Formålet med proceduren for toldoplag er at give virksomheder mulighed for at oplægge ikke-EU-varer i EU's toldområde, uden at varerne skal overgå til fri omsætning. Derved suspenderes betaling af told og afgifter af varerne, mens de er oplagt på toldoplag, ligesom varerne ikke underkastes handelspolitiske foranstaltninger, medmindre der er tale om forbud mod indpassage til eller udpassage fra EU's toldområde. Se EUTK art. 237, stk. 1.

Dette medfører, at virksomheder der importerer ikke-EU-varer med henblik på senere at lade varerne overgå til fri omsætning i EU's toldområde eller reeksport, kan vælge at oplægge varerne på et toldoplag og senere angive varerne til en anden toldprocedure/reeksport i takt med, at varerne skal anvendes."

I afsnit F.A.21.2 Toldoplagstyper, beskrives et offentligt toldoplag som: "[...]et toldoplag, der drives af én bevillingshaver, men hvor enhver kan oplægge varer efter aftale med bevillingshaver. Bevillingshaver og den person, der oplægger varer på oplaget, bærer sammen ansvaret for, at proceduren for de oplagte varer gennemføres korrekt."

Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at vin der importeres fra England og indgår direkte på et offentligt toldoplag, ikke er frigivet til fri omsætning her i landet. Det betyder, at vinen ikke har status som EU-varer, og dermed vil der i afgiftsmæssig henseende ikke indtræde afgiftspligt, når varerne i medfør af toldproceduren for toldoplag har status som ikke-EU-varer.

Betaling af afgifter er suspenderet i medfør af EU's Toldkodeks artikel 237 ved import og efterfølgende direkte oplag på offentligt toldoplag, hvorfor der ikke skal betales afgift.

Der lægges ved vurderingen vægt på det oplyste om, at vinen fysisk leveres direkte fra England til det offentlige toldoplag, og dermed ikke frigives til fri omsætning.

Derudover lægges der vægt på, at det offentlige toldoplag, som Spørger, vil indgå lageropbevaringsaftale med, efter det oplyste fra Spørger, har bevilling til offentligt toldoplag, og i forbindelse med modtagelse af varerne vil angive varerne til toldoplagsproceduren. Hermed lægges det til grund, som oplyst af Spørger, at vinen angives forskriftsmæssigt, og betingelserne for oplæg på toldoplag dermed er opfyldt.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 4 besvares med "Ja".

Spørgsmål 5

Det ønskes bekræftet, at Spørger kan importere vin indkøbt i tredjeland uden betaling af emballageafgift når vinen forskriftmæssigt angives til toldoplagsproceduren på offentligt toldoplag ved vinens ankomst til Danmark.

Begrundelse

Det er oplyst, at Spørger påtænker at importere vin på flasker til et offentligt toldoplag her i landet.

Det afgiftspligtige vareområde for flasker til vin fastsættes i emballageafgiftslovens § 1, stk. 1, og vedrører det afgiftspligtige vareområde for emballager, der ikke indgår i det obligatoriske pant- og retursystem. Denne afgift benævnes som den volumen baserede afgift eller stykafgiften.

Emballageafgiften er en national afgift.

Efter emballageafgiftslovens § 1, stk. 1, litra b og c, skal der bl.a. betales afgift af salgsemballager og multipak med et rumindhold på under 20 l til vin, henhørende under position 2204 eller 2205 i EU's kombinerede nomenklatur, samt frugtvin, henhørende under position 2206, og som har et alkoholindhold på over 10 pct. vol.

Af Den juridiske vejledning, afsnit E.A.7.1.2 vedrørende definition af emballager fremgår det bl.a., at:

"[...]Emballager med et rumindhold under 20 liter er omfattet af afgiftspligten uanset form og type. Det kan fx være balloner, bøtter, dunke, dåser, flasker, kartoner og krus.

[...]"

Det forudsættes herefter at de flasker der importeres fra England, er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i emballageafgiftsloven.

Tilsvarende øl- og vinafgiftsloven, regulerer emballageafgiftsloven ikke direkte afgiftspligten i forbindelse med varer, der oplægges på toldoplag.

Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at vin på flasker, der importeres fra England og indgår direkte på et offentligt toldoplag, ikke er frigivet til fri omsætning her i landet. Det betyder, at vinen på flasker ikke har status som EU-varer, og dermed vil der i afgiftsmæssig henseende ikke indtræde afgiftspligt, når varerne i medfør af toldproceduren for toldoplag har status som ikke-EU-varer.

Betaling af afgifter er suspenderet i medfør af EU's Toldkodeks artikel 237 ved import og efterfølgende direkte oplag på offentligt toldoplag, hvorfor der ikke skal betales afgift.

På baggrund af de oplyste forhold, er det herefter Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke skal afregne afgift af de flasker, som udgør emballagen for den vin, som Spørger importerer fra England, når de oplægges direkte på et offentligt toldoplag i forbindelse med importen.

Der lægges ved vurderingen vægt på det oplyste om, at flaskerne med indhold af vin fysisk leveres direkte fra England til det offentlige toldoplag, og dermed ikke frigives til fri omsætning.

Derudover lægges der vægt på, at det offentlige toldoplag, som Spørger, vil indgå lageropbevaringsaftale med, efter det oplyste fra Spørger, har bevilling til offentligt toldoplag og i forbindelse med modtagelse af varerne vil angive varerne til toldoplagsproceduren. Hermed lægges det til grund, som oplyst af Spørger, at varerne angives forskriftsmæssigt, og betingelserne for oplæg på toldoplag dermed er opfyldt.

Afslutningsvist bemærkes det, at afgiften for de omtalte emballager, i medfør af lov nr. 1776 af 29. december 2025, er nedsat til kr. 0 i år 2026 og 2027.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 5 besvares med "Ja".

Spørgsmål 6 og 7

Det ønskes bekræftet, at Spørger uden opkrævning og betaling af øl- og vinafgift og emballageafgift, kan sælge vin på flasker, som er opbevaret på toldoplag, til en fysisk eller juridisk person, når vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland.

Begrundelse

Det er oplyst at Spørger, når vinen har modnet tilpas længe, og for Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning, vil sælge vinen, der ved importen blev oplagt på toldoplag, til andre vinkøbere i lande uden for EU. I den forbindelse er det oplyst, at vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres og reeksporteres til tredjeland.

I forbindelse med et salg til en kunde uden for EU, er det oplyst, at det praktiske vil blive håndteret af det offentlige toldoplag, som Spørger vil indgå aftale med. Det offentlige toldoplag vil, efter det oplyste, stå for pluk, pakning og transport til køberen. Spørger er dermed ikke involveret i den fysiske håndtering af vinen, når denne forlader toldoplaget og dermed toldoplagsproceduren.

Med henvisning til begrundelsen i spørgsmål 4, følger det af EU-toldkodeksen artikel 237, at afgiften er suspenderet, når den punktafgiftspligtige vare er under toldprocedure på et toldoplag. Afgiftspligten indtræder først, når vinen frigives til fri omsætning i EU.

Det er oplyst, at vinen fysisk leveres direkte fra det offentlige toldoplag til et land uden for EU. Når vinen forlader EU, afsluttes toldoplagsproceduren, da denne alene finder anvendelse inden for EU's område. Vinen er dermed ikke overgået til fri omsætning i EU, når det offentlige toldoplag angiver vinen forskriftsmæssigt til eksport i forbindelse med, at det forlader det offentlige toldoplag.

På baggrund af de oplyste forhold, er det Skattestyrelsens vurdering, at vinen ikke frigives til fri omsætning i EU, hvorefter Spørger ikke skal betale afgift efter øl- og vinafgiftsloven og emballageafgiftsloven.

Der lægges ved vurderingen vægt på det oplyste om, at vinen fysisk leveres direkte fra det offentlige toldoplag til et land uden for EU, hvorefter det også lægges til grund som oplyst, at det offentlige toldoplag vil angive vinen forskriftsmæssigt til eksport i forbindelse med at det forlader det offentlige toldoplag.

Der indtræder således ikke afgiftspligt efter øl- og vinafgiftsloven og emballageafgiftsloven ved eksport eller reeksport, når salget sker direkte fra toldoplaget, hvorefter Spørger derfor ikke skal betale afgift.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 6 og 7 besvares med "Ja".

Spørgsmål 8 og 9

Det ønskes bekræftet, at Spørger kan sælge vin på flasker, som er opbevaret på toldoplag, til en fysisk eller juridisk person, uden opkrævning og betaling af øl- og vinafgift og emballageafgift, når vinen fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU.

Begrundelse

Det er oplyst at Spørger, når vinen har modnet tilpas længe, og for Spørger har opnået en tilfredsstillende værdistigning, vil sælge vinen, der ved importen blev oplagt på toldoplag, til andre vinkøbere i EU. I den forbindelse er det oplyst, at vinen i forbindelse med salget fysisk og formelt leveres til opbevaring på toldoplag i EU. Det offentlige toldoplag her i landet vil, efter det oplyste, stå for pluk, pakning og transport til toldoplaget i det andet EU-land. Spørger er dermed ikke involveret i den fysiske håndtering af vinen.

Med henvisning til begrundelsen i spørgsmål 4, følger det af EU- toldkodeksen artikel 237, at afgiften er suspenderet, når den punktafgiftspligtige vare er under toldprocedure på et toldoplag. Dermed indtræder der ikke afgiftspligt ved flytning af varer til kunder i EU, når varerne fysisk og toldproceduremæssigt sker direkte mellem to toldoplag, hvorefter varerne under denne toldoplagsprocedure ikke har været bragt i fri omsætning.

Det er herefter Skattestyrelsens vurdering, at der ikke indtræder afgiftspligt når vinen i forbindelse med et salg til en kunde i et andet EU-land forskriftsmæssigt, som betinget for toldoplagsproceduren, flyttes fra toldoplaget her i landet til et toldoplag i et andet EU-land.

På den baggrund, er det Skattestyrelsens vurdering, at den vin som Spørger sælger til en køber i EU, og hvor vinen sendes direkte fra det offentlige toldoplag her i landet til et toldoplag i et andet EU-land, ikke falder ind under de situationer hvor afgiftspligten indtræder efter øl- og vinafgiftsloven eller emballageafgiftsloven.

Der lægges ved vurderingen vægt på det oplyste om, at vinen fysisk leveres direkte fra det offentlige toldoplag her i landet til et toldoplag i et andet EU-land, hvorefter det også lægges til grund som oplyst, at de to toldoplag, hvor imellem vinen flyttes, vil angive varerne forskriftsmæssigt til toldoplagsproceduren, og betingelserne for oplæg på toldoplag dermed er opfyldt.

Der indtræder således ingen afgiftspligt, og skal dermed ikke betales afgift efter øl- og vinafgiftsloven og emballageafgiftsloven, når Spørger sælger vin til købere i andre EU-lande direkte fra toldoplaget her i landet, og hvor vinen i forbindelse med salget forskriftsmæssigt oplægges på et toldoplag i det andet EU-land.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 8 og 9 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Momslovens §§ 12 og 26 samt § 46, stk. 4, har følgende ordlyd:

"§ 12. Der betales afgift af varer, der indføres her til landet fra steder uden for EU.

Stk. 2. Henføres varen ved indførslen under en ordning vedrørende midlertidig opbevaring, intern fællesskabsforsendelse, ekstern forsendelse, aktiv forædling og midlertidig indførsel, hvor der indrømmes fuldstændig toldfritagelse ved indførslen eller varen ved indførslen oplægges i Københavns Frihavn eller på toldoplag, indtræder afgiftspligten dog først, når varen ikke længere er omfattet af en af disse ordninger.

§ 26. Afgiftspligten indtræder på tidspunktet for varens indførsel. Såfremt varen befinder sig under en af de i § 12, stk. 2, nævnte ordninger m.v., indtræder afgiftspligten dog først, når varen ikke længere er omfattet af ordningen.

§ 46 (…)

Stk. 4. Betaling af afgift af varer, der fraføres Københavns Frihavn, toldoplag eller et afgiftsoplag, påhviler den person, der foranlediger, at varen fraføres de nævnte ordninger."

Artiklerne 60, 61, 70, 71 og 156 i Rådets direktiv 2006/112/EF (momssystemdirektivet) har følgende ordlyd:

"Artikel 60

Indførslen af varer sker i den medlemsstat, på hvis område varen befinder sig, når den ankommer til Fællesskabet.

Artikel 61

Når en vare, der ikke er i fri omsætning, efter ankomsten til Fællesskabet henføres under en af de i artikel 156 nævnte ordninger eller procedurer eller under en ordning vedrørende fuldstændig fritagelse for importafgifter ved midlertidig indførsel eller vedrørende ekstern forsendelse, sker indførslen uanset artikel 60 i den medlemsstat, på hvis område varen ophører med at være dækket af disse ordninger eller procedurer.

Såfremt en vare, der er i fri omsætning, efter ankomsten til Fællesskabet henføres under en af de i artikel 276 og 277 omhandlede ordninger eller procedurer, sker indførslen i den medlemsstat, på hvis område varen ophører med at være dækket af disse ordninger eller procedurer.

Artikel 70

Afgiftspligten indtræder og afgiften forfalder på det tidspunkt, hvor varer indføres.

Artikel 71

1. Henføres varer straks ved ankomsten til Fællesskabet under en af de i artikel 156, 276 og 277 omhandlede ordninger eller procedurer eller under en ordning vedrørende fuldstændig fritagelse for importafgifter ved midlertidig indførsel eller vedrørende ekstern forsendelse, vil afgiftspligten først indtræde og afgiften først forfalde på det tidspunkt, hvor varerne ophører med at være dækket af disse ordninger eller procedurer.

Skal der for de indførte varer svares told, landbrugsimportafgifter eller afgifter med tilsvarende virkning, der er fastsat som led i en fælles politik, vil afgiftspligten imidlertid indtræde og afgiften forfalde på det tidspunkt, hvor afgiftspligten indtræder for de pågældende afgifter, og hvor disse forfalder.

2. Skal der for de indførte varer ikke svares nogen af de afgifter, der er omhandlet i stk. 1, andet afsnit, anvender medlemsstaterne de gældende toldbestemmelser ved fastlæggelse af afgiftspligtens indtræden og afgiftens forfald.

Artikel 156

1. Medlemsstaterne kan fritage følgende transaktioner:

a) levering af varer, der er bestemt til at skulle toldbehandles og i givet fald opbevares midlertidigt

b) levering af varer, der er bestemt til at skulle anbringes i en frizone eller på et frilager

c) levering af varer, der er bestemt til at skulle henføres under en toldoplagsprocedure eller en procedure for aktiv forædling

d) levering af varer, der er bestemt til at skulle indføres i territorialfarvande for at indgå i bore- eller produktionsplatforme med henblik på bygning, reparation, vedligeholdelse, ombygning eller udrustning af disse eller for at forbinde disse bore- eller produktionsplatforme med fastlandet

e) levering af varer, der er bestemt til at skulle indføres i territorialfarvande som brændstof og forsyninger, herunder proviant, til bore- eller produktionsplatforme.

2. De i stk. 1 nævnte steder er dem, der er defineret som sådanne i Fællesskabets gældende toldbestemmelser."

Spørgsmål 2 - 3

Lovgrundlag

Momslovens §§ 3 og 4 har følgende ordlyd:

"§ 3. Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Stk. 2. (…)

§ 4. Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Stk. 2. (…)"

Momssystemdirektivets artikler 2, 9 og 14 har følgende ordlyd:

"Artikel 2

1. Følgende transaktioner er momspligtige:

a) levering af varer, som mod vederlag foretages på en medlemsstats område af en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab

b) (…)

Artikel 9

1. Ved »afgiftspligtig person« forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved »økonomisk virksomhed« forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.

2. (…)

Artikel 14

1. Ved »levering af varer« forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode.

2. (…)"

Praksis

Sag C-155/94, Wellcome Trust Ltd

En formuebestyrers køb og salg af aktier og andre værdipapirer i forbindelse med forvaltningen af aktiverne i en velgørende fond kunne ikke anses for omfattet af begrebet økonomisk virksomhed i 6. momsdirektivs artikel 4, stk. 2. Fonden forvaltede blot en investeringsportefølje på samme måde som en privat investor.

Sag C-230/94, Renate Enkler

EU-Domstolen fastslog, at det påhviler den, der anmoder om et momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, herunder at den pågældende opfylder betingelserne for at anses for en afgiftspligtig person, og at den erklærede hensigt er bestyrket af objektive momenter.

Blandt de omstændigheder afgiftsmyndighederne skal vurdere ved afgørelsen af, om en afgiftspligtig har erhvervet goder til brug for sin økonomiske virksomhed, er det pågældende godes art.

Præmis 27 og 28 lyder:

"27. […] Den omstændighed, at et gode er egnet til en udelukkende økonomisk udnyttelse, er i almindelighed tilstrækkelig til, at dets ejer må anses for at udnytte det til brug for økonomisk virksomhed og følgelig med henblik på at tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter. Såfremt et gode på grund af sin karakter derimod kan anvendes såvel til erhvervsmæssig som privat brug, må der foretages en vurdering af samtlige omstændigheder vedrørende dets udnyttelse ved afgørelsen af, om det anvendes med henblik på opnåelse af indtægter, der faktisk er af en vis varig karakter.

28. I sidstnævnte tilfælde kan en sammenligning mellem på den ene side de omstændigheder, hvorunder den pågældende faktisk udnytter godet, og på den anden side de omstændigheder, hvorunder en tilsvarende økonomisk virksomhed normalt udøves, være en mulig fremgangsmåde ved afgørelsen af, om den pågældende virksomhed udøves med henblik på at tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter."

Sag C-612/21, Gmina O.

EU-Domstolen udtalte, at artikel 2, stk. 1, artikel 9, stk. 1, og artikel 13, stk. 1, i direktiv 2006/112 skal fortolkes således, at den omstændighed, at en kommune gennem en virksomhed leverer og installerer vedvarende energisystemer til fordel for sine indbyggere, der er ejere af fast ejendom, og som har udtrykt ønske om at blive udstyret hermed, ikke udgør en momspligtig levering af varer og tjenesteydelser, når formålet med sådan virksomhed ikke er at opnå indtægter af en vis varig karakter og fra disse indbyggeres side kun giver anledning til en betaling, der dækker højst en fjerdedel af de afholdte omkostninger, idet det resterende beløb finansieres med offentlige midler.

Sag C-616/21, Gmina L.

EU-Domstolen har bl.a. anført, at henset til vanskeligheden ved at udarbejde en præcis definition af økonomisk virksomhed skal der foretages en vurdering af samtlige de omstændigheder, hvorunder denne virksomhed bliver udøvet, idet der herved skal foretages en vurdering fra sag til sag under henvisning til den typiske adfærd for en erhvervsdrivende, der er aktiv inden for det pågældende område, det vil i det foreliggende tilfælde sige en asbestfjernelsesvirksomhed.

Sag C-87/23, Latvijas Informacijas

EU-Domstolen konkluderede, at en forenings status som nonprofitorganisation ikke var til hinder for, at denne forening, efter en analyse, der tager hensyn til samtlige omstændigheder ved foreningens virksomhed, og navnlig den omstændighed, at denne virksomhed kan sammenlignes med den typiske adfærd hos en erhvervsdrivende inden for samme sektor, kan anses for en afgiftspligtig person, der udøver økonomisk virksomhed i denne bestemmelses forstand.

SKM2025.221.LSR

Sagen angik, om et selskab var berettiget til fradrag for indgående moms på 169.000 kr. vedrørende køb af en diamant. Selskabets aktiviteter var at eje og forvalte kapitalandele i dattervirksomheder og associerede virksomheder og placering af likvide midler og investering i andre værdipapirer. Landsretten bemærkede, at en aktivitet med køb, besiddelse og salg af kapitalandele ikke udgjorde økonomisk virksomhed og ikke var omfattet af momslovens anvendelsesområde, da afkastet heraf fulgte af ejendomsretten til godet og ikke fra gennemførelse af afgiftspligtige transaktioner, jf. momslovens § 3, stk. 1, og § 4, stk. 1. Selskabet havde ikke indkøbt eller solgt andre investeringsobjekter i registreringsperioden. Landsskatteretten fandt, at selskabets aktivitet med køb og salg af investeringsobjekter var passiv kapitalanbringelse og ikke udgjorde økonomisk virksomhed. Det var således med rette, at Skattestyrelsen ikke havde imødekommet selskabets anmodning om fradrag for indgående moms på 169.000 kr.

SKM2026.18.SR

Spørger drev momspligtig virksomhed med udlejning af erhvervsejendomme og påtænkte at købe 1-2 luksusbiler med henblik på at opnå en fortjeneste ved videresalg, når markedet herfor vurderedes at være fordelagtigt.

Spørger påtænkte desuden at tilbyde en kreds af investorer, at de kunne nytegne kapitalandele i Spørger ved et kontant indskud, som herefter skulle anvendes til indkøb af en eller flere specifikke luksusbiler med henblik på Spørgers videresalg af disse biler med fortjeneste. I det omfang en investor ønskede det, påtænkte Spørger at give mulighed for, at investorer i perioder kunne lease de biler, de har investeret i.

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at Spørger kunne fratrække købsmomsen i henhold til momslovens § 37, stk. 1, ved indkøb af 1-2 luksusbiler, da aktiviteten ikke kunne anses som udøvelse af økonomisk virksomhed. Skatterådet henså bl.a. til, at anskaffelsen af bilerne ville ske med henblik på at opnå størst mulig fortjeneste, og at det styrende for at sælge bilerne ville være Spørgers vurdering af, om efterspørgslen og prisen var optimal, hvilket er sammenligneligt med den måde, hvorpå en privat investor forvalter egen formue.

Skatterådet kunne heller ikke bekræfte, at Spørger kunne fratrække købsmomsen i henhold til momslovens § 37, stk. 1, ved indkøb af biler, som blev tilbudt kapitalejerne til leasing. Skatterådet henså bl.a. til, at det ikke er typisk adfærd for en virksomhed, der handler med biler, at bilerne ikke udstilles i virksomhedens lokaler, men videresælges til et leasingselskab, med henblik på, at en af virksomhedens kapitalejere, der har investeret i den specifikke bil, kan lease bilen, mens virksomheden afventer, at efterspørgsel og pris på bilen vurderes at være optimal til et salg.

Spørgsmål 4, 6 og 8

Lovgrundlag

EU's Toldkodeks (EUTK)

[...]

Kapitel 3

Oplagring

[...]

Artikel 237

Anvendelsesområde

1. Under en oplagringsprocedure kan ikke-EU-varer oplagres i Unionens toldområde uden at skulle gøres til genstand for:

a)      importafgifter

b)      andre afgifter som fastsat i andre relevante gældende bestemmelser

[...]"

Lovbekendtgørelse nr. 416 af 23. april 2024 om afgift af øl, vin og frugtvin m.m. (Øl- og vinafgiftsloven)

[...]

§ 3

Der betales afgift af vin og frugtvin m.m. her i landet efter reglerne i denne lov.

[...]

§ 4

Der betales afgift her i landet ved varernes overgang til forbrug, hvorved forstås,

1)      når varer forlader afgiftssuspensionsordningen,

2)      ved modtagelsen, når varer fra andre EU-lande erhverves af virksomheder og personer, der ikke er berettiget til at forarbejde eller oplægge varerne uden afgiftsberigtigelse, 

3)      når der fremstilles eller forarbejdes varer uden for afgiftssuspensionsordningen, eller

4)      når varer importeres her i landet fra steder uden for EU, jf. § 13, medmindre de pågældende varer umiddelbart efter importen henføres under afgiftssuspensionsordningen, eller ved uretmæssig indpassage af varer, medmindre toldskylden er bortfaldet i medfør af artikel 124, stk. 1, litra e-g eller k, i Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EU) nr. 952/2013 om EU-toldkodeksen.

Stk. 2.  Varer anses tillige for overgået til forbrug her i landet ved uregelmæssige transaktioner med de pågældende varer efter stk. 1, nr. 1-3, jf. § 29.

[...]

§ 13

Der betales afgift af afgiftspligtige varer, der importeres fra steder uden for EU eller indføres fra visse områder, der ikke er omfattet af de pågældende EU-landes afgiftsområde, medmindre varerne tilføres en oplagshaver eller er fritaget efter § 11, stk. 2. Afgiften afregnes efter reglerne i toldlovens kapitel 4, jf. dog stk. 2.

Stk. 2. For varer, der importeres af en virksomhed registreret efter § 29 i toldloven, finder reglerne om registrerede varemodtagere tilsvarende anvendelse.

Praksis

Den juridiske vejledning F.A.21 vedrørende Toldoplag og andre oplagstyper (uddrag):

"[...]

Toldoplagsproceduren er en særlig procedure, hvor told og afgifter samt i visse tilfælde eventuelle handelspolitiske foranstaltninger suspenderes i den periode, hvor ikke-EU-varer oplagres på et godkendt toldoplag i EU's toldområde. Proceduren afsluttes, når varerne enten reeksporteres til lande uden for EU's toldområde eller overgår til en anden godkendt toldprocedure (fx fri omsætning) i EU.

Der kræves ikke bevilling for at kunne toldangive ikke-EU-varer til oplæggelse på et toldoplag. Derimod kræver det bevilling fra toldmyndighederne for at kunne drive en lagerfacilitet som et toldoplag.

[...]"

Afsnit F.A.21.1 (uddrag):

"[...]

Formål

Formålet med proceduren for toldoplag er at give virksomheder mulighed for at oplægge ikke-EU-varer i EU's toldområde, uden at varerne skal overgå til fri omsætning. Derved suspenderes betaling af told og afgifter af varerne, mens de er oplagt på toldoplag, ligesom varerne ikke underkastes handelspolitiske foranstaltninger, medmindre der er tale om forbud mod indpassage til eller udpassage fra EU's toldområde. Se EUTK art. 237, stk. 1.

Dette medfører, at virksomheder der importerer ikke-EU-varer med henblik på senere at lade varerne overgå til fri omsætning i EU's toldområde eller reeksport, kan vælge at oplægge varerne på et toldoplag og senere angive varerne til en anden toldprocedure/reeksport i takt med, at varerne skal anvendes.

[...]"

Afsnit F.A.21.2 Toldoplagstyper (uddrag):

"[...]

Toldoplag kan inddeles i to typer; offentligt toldoplag og privat toldoplag.

Et offentligt toldoplag er et toldoplag, der drives af én bevillingshaver, men hvor enhver kan oplægge varer efter aftale med bevillingshaver. Bevillingshaver og den person, der oplægger varer på oplaget, bærer sammen ansvaret for, at proceduren for de oplagte varer gennemføres korrekt.

Et privat toldoplag er et toldoplag, hvor det kun er bevillingshaver, der kan oplægge varer. Dette betyder ikke, at bevillingshaver nødvendigvis skal eje de varer, der oplægges på det private toldoplag, men bevillingshaver er i toldmæssig henseende eneansvarlig for de varer, der oplægges på vedkommendes private toldoplag.

Se EUTK art. 240, stk. 2.

[...]"

Spørgsmål 5, 7 og 9

Lovgrundlag

Lovbekendtgørelse nr. 361 af 1. april 2025 om afgift af visse emballager, poser, engangsservice og pvc-folier (emballageafgiftsloven)

[...]

§ 1

Der svares afgift til statskassen af salgsemballager og multipak med et rumindhold på under 20 l til følgende varer:

1) Opdelt i følgende varegrupper:

a) Spiritus henhørende under position 2208 i EU's kombinerede nomenklatur, jf. dog nr. 2.

b) Vin henhørende under position 2204 eller 2205 i EU's kombinerede nomenklatur, jf. dog nr. 2.

c) Frugtvin henhørende under position 2206 i EU's kombinerede nomenklatur, og som har et alkoholindhold på over 10 pct. vol., jf. dog nr. 2. Endvidere færdigblandet gløgg bestående af rødvin og gløggekstrakt.

[...]

§ 7

Af afgiftspligtige varer, der indføres fra steder uden for EU eller fra visse områder, der ikke er omfattet af de pågældende EU-landes afgiftsområde, svares afgiften ved indførslen, medmindre varerne indføres efter reglerne i § 3 a. Afgiften afregnes efter reglerne i toldlovens kapitel 4, jf. dog stk. 2.

Stk. 2. For varer, der indføres af en virksomhed registreret efter § 29 i toldloven, finder reglerne i § 7 a tilsvarende anvendelse.

[...]"

Ændringslov nr. 1776 af 29. december 2025

[...]

§ 6

I emballageafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 361 af 1. april 2025, foretages følgende ændringer:

[...]

3. I § 2 indsættes som stk. 7:

»Stk. 7. Fra og med den 1. januar 2026 til og med den 31. december 2027 udgør afgiften i medfør af § 2, stk. 2, 4 og 6, dog 0 kr. pr. stk. For denne periode skal de, der er pligtige til at angive mængden af afgiftspligtige beholdere omfattet af denne paragraf, ikke foretage angivelse eller afregne afgift af beholdere omfattet af denne paragraf, og § 9, stk. 1, 2 og 5, finder ikke anvendelse med hensyn til de afgiftspligtige beholdere omfattet af denne paragraf. Virksomheder, der er pligtige til at angive mængden af beholdere omfattet af denne paragraf pr. 1. januar 2028, skal dog opgøre en eventuel lagerbeholdning af disse beholdere pr. 31. december 2027.«

[...]"

Praksis

Den juridiske vejledning, afsnit E.A.7.1.2 vedrørende definition af emballager (uddrag):

"[...]

Emballagens form og type

Emballager med et rumindhold under 20 liter er omfattet af afgiftspligten uanset form og type. Det kan fx være balloner, bøtter, dunke, dåser, flasker, kartoner og krus.

[...]"