Anmodning om tilladelse i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4
Reference
Ansøgningen er modtaget den 7. april 2025 og et nyt udkast til vedtægt er modtaget den 28. januar 2026.
Ansøgning
Skatterådet anmodes om tilladelse efter ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, til, at H1 Holding ApS, kan overdrage sine kapitalandele i et nystiftet selskab ("Finans ApS") til en almennyttig fond "Mindefonden" uden at dette udløser beskatning af Ansøger.
Afgørelse
Skattestyrelsen indstiller til Skatterådet, at der gives tilladelse til det ansøgte.
Beskrivelse af de faktiske forhold
Ansøger ejer samtlige kapitalandele i H1 Holding ApS.
Ansøger ønsker at stifte en almenvelgørende fond "Mindefonden" ved indskud af samtlige kapitalandele i et nystiftet selskab, Finans ApS (arbejdstitel). Efter overdragelsen påtænker Ansøger, at Finans ApS køber B-aktier i G1 A/S, af H1 Holding ApS.
Mindefonden påtænkes stiftet på grundlag af vedlagte udkast til vedtægter. Af fondens udkast til vedtægter fremgår blandt andet følgende:
- Formål
- Fondens aktiviteter og anvendelse af overskud
- Forholdet til stifteren
- Fondens bestyrelse
- Opløsning af fonden.
Udkast til vedtægter Mindefonden, modtaget den 28. januar 2026
"1 Navn og hjemsted
1.1 Fondens navn er Mindefonden.
1.2 Fondens hjemsted er Y kommune.
2 Fondens stifter
2.1 Fonden er stiftet af H1 Holding ApS.
3 Formål
3.1 Fondens almenvelgørende formål er - med særligt fokus på børns vilkår - at yde støtte til økonomisk trængte, enlige forsørgere, som er bosiddende i Danmark.
3.2 Fonden kan yde støtten som lån, med eller uden sikkerhed og med eller uden rente, som direkte donationer til økonomisk trængte enkeltpersoner, eller som donationer til velgørende organisationer, der fremmer fondens almenvelgørende formål. Lån ydes kun, hvor det skønnes at være af særlig betydning for den pågældende.
3.3 Fondens bestyrelse træffer beslutning om og i hvilket omfang, der skal ydes lån.
3.4 Fondens aktivitetsformål er, gennem ejerskab af kapitalandele, at sikre, at datterselskaber og koncernforbundne selskaber til enhver tid ledes af en kompetent ledelse, som efter bedste evne skal sikre og styrke grundlaget for selskabernes fortsatte eksistens og udvikling. Dette sker med det formål at generere indtjening, der gør det muligt at opfylde fondens almenvelgørende uddelingsformål.
4 Grundkapital
4.1 Fonden er stiftet ved indskud af nom. DKK [indsæt] anparter i [indsæt navn], CVR-nr. [indsæt], svarende til [indsæt] pct. af den samlede selskabskapital. Handelsværdien af anparterne på stiftelsestidspunktet svarer til [indsæt beløb], som udgør fondens grundkapital.
4.2 Fonden overtager ikke andre værdier i forbindelse med stiftelsen.
5 Fondens aktiviteter og anvendelse af overskud
5.1 Fondens aktiviteter finansieres ved indtægter fra fondens besiddelse af kapitalandele i andre selskaber.
5.2 Årets overskud i fonden anvendes efter fradrag af drifts-, finansierings- og administrationsomkostninger til opfyldelse af fondens uddelingsformål.
5.3 Anvendelse af årets overskud kan udskydes til et senere regnskabsår, hvis det er af betydning for opfyldelse af fondens formål.
6 Forholdet til stifteren
6.1 Der er ikke tillagt stifteren, stifterens hovedaktionær eller dennes nærtstående særlige rettigheder eller fordele i forbindelse med stiftelsen.
6.2 Fondens midler kan ikke på noget tidspunkt gå tilbage til stifteren, stifterens hovedaktionær eller dennes nærtstående, væsentlige gavegivere eller bidragsydere.
7 Bestyrelsen
7.1 Fonden ledes af en bestyrelse bestående af fem medlemmer.
7.2 Medlemmerne, som skal være uafhængige af stifteren og dennes hovedaktionær, udpeges for en periode på to år.
7.3 Bestyrelsesmedlemmer udpeges på årsregnskabsmødet. To medlemmer udpeges i ulige år og tre medlemmer i lige år. På fondens første regnskabsmøde i 2026 afgår to bestyrelsesmedlemmer dog efter lodtrækning eller aftale.
7.4 Fondens bestyrelse er selvsupplerende med undtagelse af eventuelle medarbejdervalgte medlemmer.
7.5 Bestyrelsen skal til enhver tid bestå af to eller flere uafhængige medlemmer, så fonden har en - i forhold til stifteren - selvstændig ledelse.
7.6 Et bestyrelsesmedlem skal udtræde af bestyrelsen i følgende situationer:
7.6.1 Såfremt det pågældende bestyrelsesmedlem erklæres konkurs.
7.6.2 Hvis et bestyrelsesmedlem bliver langtidssygemeldt (hvorved forstås, at den sygdomsramte efter et lægeligt skøn ikke vil kunne genindtræde i sin arbejdsfunktion i bestyrelsen i fuldt omfang inden for 1 år regnet fra sygemeldingen).
7.6.3 Når et bestyrelsesmedlem fylder 70 år. Bestyrelsesmedlemmet udtræder af bestyrelsen på årsregnskabsmødet i det kalenderår, hvor bestyrelsesmedlemmet fylder 70 år.
7.6.4 Såfremt bestyrelsesmedlemmet viser sig at være klart uegnet til at bestride hvervet.
7.6.5 Hvis bestyrelsesmedlemmet gør sig skyldig i en handling, som gør den pågældende uværdig til fortsat at være bestyrelsesmedlem.
7.7 Et bestyrelsesmedlem kan til enhver tid udtræde af bestyrelsen. I tilfælde af, at et bestyrelsesmedlem udtræder eller dør før udløbet af udpegningsperioden, udpeger den eller de, der har udpeget det pågældende medlem, straks et nyt medlem for den resterende periode.
7.8 I umiddelbar forlængelse af årsregnskabsmødet afholder den nye bestyrelse et møde, hvor medlemmerne af deres midte vælger en formand for bestyrelsen. Bestyrelsen kan desuden udpege en næstformand for bestyrelsen. Ved stemmelighed afgøres valget ved lodtrækning.
8 Bestyrelsens opgaver
8.1 Bestyrelsen forestår organisation og den overordnede ledelse af fondens virksomhed og aktiviteter.
8.2 Bestyrelsen påser, at fondens formue forvaltes og kontrolleres på tilfredsstillende måde og i overensstemmelse med fondens formål.
8.3 Bestyrelsen skal udarbejde en forretningsorden, som nærmere fastsætter regler for udførelsen af bestyrelsens opgaver.
9 Bestyrelsesmøder
[…]
9.5 Bestyrelsen er beslutningsdygtig, når over halvdelen af bestyrelsesmedlemmerne er repræsenteret. Bestyrelsen træffer beslutninger med simpelt stemmeflertal, medmindre beslutningerne er væsentlige beslutninger som anført i pkt. 9.6. I tilfælde af stemmelighed bortfalder forslaget.
9.6 Ved beslutning om følgende forhold kræves enighed i bestyrelsen:
9.6.1 Sammenlægning med andre fonde.
9.6.2 Køb, salg og pantsætning af fast ejendom.
9.7 Et bestyrelsesmedlem må ikke deltage i behandling af spørgsmål, hvis den pågældende eller dennes nærtstående, herunder juridiske personer eller organisationer, hvorover pågældende har bestemmende indflydelse, har en væsentlig interesse i udfaldet, og som kan være stridende mod fondens interesser. Bestemmelsen udelukker ikke et bestyrelsesmedlem fra at stemme på sig selv i forbindelse med valg af bestyrelsesformand.
9.7.1 Et bestyrelsesmedlem har pligt til at gøre bestyrelsen opmærksom på eventuelle interessekonflikter, hvorefter bestyrelsen afgør inhabilitetsspørgsmålet uden den pågældendes deltagelse.
[…]
10 Bestyrelsens vederlag
10.1 Et medlem af bestyrelsen kan modtage et årligt vederlag, der ikke må overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang, og hvad der må anses for forsvarligt i forhold til fondens og koncernens økonomiske stilling. Det årlige vederlag fastsættes af bestyrelsen på årsregnskabsmødet.
11 Direktionen
11.1 Bestyrelsen kan ansætte og afskedige en direktør, der i så fald skal varetage den daglige ledelse af fonden.
11.2 Direktøren er over for bestyrelsen ansvarlig for, at fondens virksomhed foregår i overensstemmelse med bestyrelsens retningslinjer og anvisninger, fondens vedtægter og gældende lovgivning.
11.3 Alle spørgsmål af usædvanlig art eller stor betydning for fonden skal direktøren forelægge for bestyrelsen eller i presserende tilfælde for formanden.
11.4 Direktøren har ret til at være til stede og udtale sig ved bestyrelsesmøderne, men direktøren har ikke stemmeret på bestyrelsesmøderne. Bestyrelsen kan i konkrete tilfælde træffe anden bestemmelse om direktørens deltagelse i bestyrelsesmøder, herunder hvis direktøren har en væsentlig interesse i udfaldet.
12 Tegningsregel
12.1 Fonden tegnes af bestyrelsesformanden i forening med to bestyrelsesmedlemmer eller af den samlede bestyrelse.
[…]
15 Ændring af vedtægten
15.1 Ændring af vedtægten kræver, at mindst 4/5 af samtlige medlemmer af bestyrelsen stemmer for.
15.2 En vedtægtsændring, bortset fra kapitalforhøjelse, kræver tilladelse fra Erhvervsstyrelsen som fondsmyndighed og eventuelt samtykke fra Civilstyrelsen.
15.3 Vedtægtsændringer har virkning fra datoen for Erhvervsstyrelsens tilladelse.
16 Opløsning af fonden
16.1 Beslutning om opløsning af fonden kræver, at mindst 4/5 af samtlige medlemmer af bestyrelsen stemmer for. Ved beslutning om opløsning skal bestyrelsen til Erhvervsstyrelsen indstille en likvidator til at forestå likvidation af fonden.
16.2 En opløsning af fonden kræver tilladelse fra Erhvervsstyrelsen som fondsmyndighed, samt godkendelse fra Civilstyrelsen.
16.3 I tilfælde af opløsning skal fondens midler anvendes i overensstemmelse med fondens formål og bestemmelsen om anvendelse af overskud. Anvendelsen af likvidationsprovenuet skal godkendes af Erhvervsstyrelsen som fondsmyndighed.
16.4 Ingen del af fondens formue kan ved opløsning af fonden gå tilbage til stifteren, stifterens hovedaktionær, nærtstående til stifterens hovedaktionær, væsentlige gavegivere eller bidragsydere."
Ansøgers opfattelse og begrundelse
I henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, skal værdien af en gave ved hel eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab beskattes som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse.
Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, hvoraf følgende fremgår:
"Værdien af en gave ved en helt eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab omfattet af stk. 2, nr. 5, hvis der inden overdragelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterådet. Det er en betingelse for tilladelse, at aktierne er overdraget til en fond m.v. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål. For overdragelse til en udenlandsk fond m.v. er det endvidere en betingelse, at hovedaktionæren har givet endeligt og uigenkaldeligt afkald på at disponere over midlerne i det overdragne selskab, og at fonden m.v. er skattemæssigt hjemmehørende i et land, hvis kompetente myndighed skal udveksle oplysninger med de danske myndigheder efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst eller en anden international overenskomst eller konvention, herunder en administrativt indgået aftale om bistand i skattesager." (Repræsentantens understregning)
Såfremt betingelserne i ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, er opfyldt, foreligger der således et retskrav på at få tilladelsen. De betingelser, der skal opfyldes, når der er tale om overdragelse til en dansk fond, er følgende:
1) Der skal være tale om en hel eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier (kapitalandele) i et selskab til fonden.
2) Fonden skal have et almennyttigt eller almenvelgørende formål.
3) Gaven fra selskabet skal ydes i aktionærens ideelle interesse, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5.
Ad 1) Hel eller delvis vederlagsfri overdragelse af kapitalandele i et selskab til fonden
Som anført ovenfor ønsker Ansøger at stifte en almennyttig fond "Mindefonden" ved indskud af kapitalandelene i Finans ApS.
Der er således tale om en vederlagsfri overdragelse af kapitalandele i et selskab til en fond.
Ad 2) Fonden skal have et almennyttigt eller almenvelgørende formål
Indledningsvis bemærkes, at begrebet almennyttigt er et universelt begreb på den måde, at begrebet gælder i flere sammenhænge, og at der ikke ses at foreligge en særlig definition af begrebet i skattelovgivningen.
Af punkt 55 i cirkulære nr. 136 af 7. november 1988 fremgår følgende:
"Vurderingen af, om der foreligger almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål skal foretages i overensstemmelse med administrationen af begreberne under det tidligere fritagelsessystem samt ligningslovens § 8 A og arveafgiftslovens § 3, stk. 4.
For at et formål kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt kræves, at den kreds af personer eller institutioner, der kan komme i betragtning ved uddelingerne, er afgrænset efter retningslinjer med et objektivt præg. Formålet må således komme en vis videre kreds til gode.
For at et formål kan anses for almenvelgørende, er det en forudsætning, at støtten ydes personer inden for en videre kreds, der er økonomisk trang.
Almennyttige formål foreligger, såfremt støtten kommer en vis videre kreds til gode, og såfremt formålet ud fra en almindelig fremherskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt. Blandt sådanne almennyttige formål kan nævnes sociale, kunstneriske og andre kulturelle formål, miljømæssige, videnskabelige, - herunder forskningsmæssige eller sygdomsbekæmpende - humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale formål. Også idrætsforeninger og dyreværnsorganisationer vil kunne anses for almennyttige. Derimod vil organisationer, der varetager politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige interesser, ikke kunne anses for almennyttige.
Det almenvelgørende eller almennyttige formål skal være angivet i vedtægterne." (Repræsentantens understregning)
Endvidere fremgår det af Den juridiske vejledning 2025-1, afsnit C.D.9.9.1.3 Uddelinger til almenvelgørende eller almennyttige formål, at der ved udtrykket "Almennyttig" forstås:
"Almennyttige formål foreligger, når formålet ud fra en almindeligt fremherskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt. Blandt sådanne almennyttige formål kan nævnes sociale, kunstneriske og andre kulturelle formål, miljømæssige, videnskabelige, herunder forskningsmæssige eller sygdomsbekæmpende, humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale øjemed. Også idrætsforeninger og dyreværnsorganisationer vil kunne anses for almennyttige."
Af samme sted fremgår endvidere følgende:
"Begrænsningen til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål administreres i overensstemmelse med de retningslinjer, der er lagt til grund ved administrationen af bestemmelserne i ligningslovens § 8 A, ligningslovens § 12, boafgiftslovens § 3, stk. 2 og selskabsskattelovens § 3, stk. 2. Det forhold, at en forening mv. ikke kan godkendes som almenvelgørende eller på anden måde almennyttig efter ligningslovens § 8 A, idet foreningen fx ikke kan opfylde kravet til antal gavegivere, er ikke nødvendigvis ensbetydende med, at foreningen ikke kan betragtes som almenvelgørende eller på anden måde almennyttig i relation til boafgiftsloven."
Ligningslovens § 8 A, stk. 1 har følgende ordlyd:
"Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages gaver, som det godtgøres, at giveren har ydet til foreninger, stiftelser, institutioner mv., hvis midler anvendes i almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt øjemed til fordel for en større kreds af personer. Fradraget kan ikke udgøre mere end et grundbeløb på 14.500 kr. (2010-niveau), som reguleres efter personskattelovens § 20. Endelig er fradrag betinget af, at foreningen m.v. har indberettet indbetalingen til told- og skatteforvaltningen efter skatteindberetningslovens § 26." (Repræsentantens understregning).
Af udkastet til Mindefondens vedtægter fremgår følgende:
"3. Formål
3.1 Fondens almenvelgørende formål er - med særligt fokus på børns vilkår - at yde støtte til økonomisk trængte, enlige forsørgere, som er bosiddende i Danmark.
3.2 Fonden kan yde støtten som lån, med eller uden sikkerhed og med eller uden rente, som direkte donationer til økonomisk trængte enkeltpersoner, eller som donationer til velgørende organisationer, der fremmer fondens almenvelgørende formål. Lån ydes kun, hvor det skønnes at være af særlig betydning for den pågældende.
3.3 Fondens bestyrelse træffer beslutning om og i hvilket omfang, der skal ydes lån.
3.4 Fondens aktivitetsformål er, gennem ejerskab af kapitalandele, at sikre, at datterselskaber og koncernforbundne selskaber til enhver tid ledes af en kompetent ledelse, som efter bedste evne skal sikre og styrke grundlaget for selskabernes fortsatte eksistens og udvikling. Dette sker med det formål at generere indtjening, der gør det muligt at opfylde fondens almenvelgørende uddelingsformål."
Almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt øjemed
Det fremgår af ovenstående vedtægter, at Mindefonden har et socialt formål, idet fondens uddelingsformål er at yde støtte til enlige forsørgere i Danmark med særligt fokus på børns vilkår.
For at opfylde fondens almennyttige uddelingsformål har fonden et aktivitetsformål om at sikre og styrke grundlaget for datterselskaber og koncernforbundne selskabers fortsatte eksistens og udvikling.
Det følger af praksis, at en almenvelgørende fond kan have erhvervsmæssige aktiviteter, så længe fonden hovedsageligt har et almennyttigt eller almenvelgørende formål. Der henvises således til SKM2023.418.SR, hvor en fond måtte anses for at have et såvel almenvelgørende som almennyttigt formål uanset, at fondens aktivitetsformål var at eje kapitalselskaber, i hvilke selskaber fonden skulle sikre og udbygge det økonomiske grundlag. Tillige henvises til SKM2024.244.SR, hvor Skatterådet fandt, at en erhvervsdrivende fond hovedsageligt havde et almenvelgørende eller almennyttigt formål. Af Skatterådets begrundelse fremgår følgende:
"Fonden skal hovedsageligt have et almennyttigt eller almenvelgørende formål, og der må ikke være tale om, at aktionærens personlige eller økonomiske interesse tilgodeses. Fonden kan godt herudover have erhvervsmæssige aktiviteter. Dvs. at erhvervsmæssige aktiviteter ikke i sig selv udelukker, at der kan opnås en godkendelse fra Skatterådet. Det beror på en konkret vurdering, hvorvidt en fond lever op til de angivne betingelser. Det er således ikke muligt generelt at udtale sig om, hvilke formål der må anses for diskvalificerende. Det vil afhænge af de konkrete forhold i den enkelte sag."
Herudover fremgår det af vedtægternes opløsningsbestemmelse, at en eventuel formue ved opløsning af fonden skal anvendes i overensstemmelse med fondens formål.
Efter vores opfattelse kan det på baggrund heraf konkluderes, at det konkrete formål hovedsageligt er almennyttigt.
Til fordel for en større kreds af personer
Det fremgår af Den juridiske vejledning 2025-1, afsnit C.D.9.9.1.3 Uddelinger til almenvelgørende eller almennyttige formål, at der ved udtrykket "Videre kreds" forstås:
"Videre kreds
For at et formål kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt kræves det, at den kreds af personer eller institutioner, der kan komme i betragtning ved uddelingerne, er afgrænset efter retningslinjer af et objektivt præg. Formålet skal desuden komme en vis videre kreds til gode.
I betænkning om fonde afgivet af et udvalg under Justitsministeriet den 14. juli 1978 fremgår følgende vedrørende praksis omkring ligningslovens § 8 A, i relation til begrebet "en vis videre kreds": "Det må kræves, at den virksomhed vedkommende forening mv. udøver, ikke blot omfatter personer inden for et lokalt eller på anden måde stærkt begrænset område, men er til fordel for en videre kreds af personer fx i hele landet eller større dele af dette. I praksis lægges der vægt på befolkningstallet i vedkommende område."
En fond mv., som efter vedtægterne kun kan uddele til personer med tilknytning til fx en bestemt virksomhed/aktieselskab, uddeler ikke til en ubestemt videre kreds. Af Landsskatterettens praksis fremgår det, at der er nægtet fradrag efter FBL § 4, stk. 1, i sager, hvor modtagerne i henhold til fundatsen skulle være ansat i en bestemt virksomhed eller et bestemt selskab, ligesom Landsskatteretten i en ikke offentliggjort afgørelse har fastslået, at en fonds udsmykning af lokaliteter, bygninger, anlæg mv., der tilhørte en virksomhed, tilgodeså virksomhedens erhvervsmæssige interesser, idet virksomheden, som alle andre virksomheder, havde en erhvervsmæssig og økonomisk interesse i, at bygninger mv. udsmykkes. Da udsmykningerne herudover kun kom en begrænset snæver personkreds til gode (medarbejderne på virksomheden), kunne udgifterne til udsmykningen ikke anses for almennyttige. Landskatteretskendelsen, som ikke er offentliggjort, er refereret i SKM2006.533.SR."
I SKM2011.95.SR henvises endvidere til Erik Werlauff, som på side 500 i Festskrift til Ole Bjørn anfører følgende vedrørende forståelsen af “en vis videre kreds":
“Dette må forstås som en uvis kreds, hvilket også kan udtrykkes som, at “en ikke på forhånd begrænset kreds kan komme i betragtning" og som et krav om "en ubestemt kreds". I retslitteraturen ses dette beskrevet således, at den kreds af personer eller institutioner, der kan komme i betragtning ved uddelinger, skal være begrænset efter retningslinjer af objektivt præg, jf. John Engsig m.fl."
Af udkastet til Mindefondens vedtægter fremgår, at støtten kan ydes til såvel enlige forsørgere i Danmark, samt som donationer til velgørende organisationer, der fremmer fondens formål.
Den kreds af personer mv., der kan komme i betragtning ved fondens uddelinger, er derfor ikke afgrænset til en snæver eller nærmere fastsat persongruppe mv. Det er derfor Ansøgers vurdering, at betingelsen om, at den kreds af personer eller institutioner mv., der kan komme i betragtning ved uddelingerne, er afgrænset efter retningslinjer af et objektivt præg, og at uddelingerne kommer en vis videre kreds til gode.
Afslutningsvis fremgår det af udkastet til Mindefondens vedtægter, at Ansøgeren og dennes familie ikke er tillagt særlige rettigheder eller fordele i forbindelse med stiften, og at fondens midler på intet tidspunkt kan tilbageføres til stifteren.
På baggrund af ovenstående er det vores vurdering, at Mindefonden har et almennyttigt/almenvelgørende formål.
Ad 3) Gaven fra selskabet skal ydes i aktionærens ideelle interesse
Afslutningsvis skal det vurderes, om gaver fra selskabet til fonden er ydet for at tilgodese Ansøgers private interesser.
Af retspraksis henvises til den ledende dom fra Højesteret af den 17. december 2008, der er offentliggjort i SKM2009.29.HR. Dommen omhandler en eneanpartshaver, som uddelte en gave på 100.000 kr. til en missionsforening, som var godkendt efter ligningslovens § 8 A, stk. 2, til at modtage fradragsberettigede gaver. Af Højesterets begrundelse og resultat fremgår følgende:
"S ApS uddelte i indkomståret 2000 en gave på 100.000 kr. til M. Denne forening er godkendt efter ligningslovens § 8 A, stk. 2, til at modtage fradragsberettigede gaver, og skattemyndighederne har dermed anerkendt, at foreningens midler anvendes i almennyttigt øjemed til fordel for en større kreds af personer. Gaver, som gives til en sådan almennyttig forening, må som udgangspunkt forventes at blive ydet ud fra en ideel interesse i at fremme foreningens formål."
Højesteret lagde således afgørende vægt på, at foreningen havde et almennyttigt formål til fordel for en større kreds af personer, og at gaver til sådanne foreninger gives med afsæt i en ideel interesse i at fremme foreningens formål.
Som det fremgår af vedtægterne, er der ikke tillagt Ansøger eller dennes familie særlige fordele eller rettigheder i forbindelse med stiftelsen af fonden eller ved efterfølgende uddelinger fra fonden. Tillige er Ansøger ikke tillagt den bestemmende indflydelse i fonden.
Der er således ingen omstændigheder, der taler for, at den pågældende overdragelse af kapitalandele til den påtænkte fond foretages i hovedaktionærens personlige eller økonomiske interesse. Betingelsen om, at gaver fra selskabet til fonden ikke må ydes for at tilgodese Ansøgers private interesser, anses således for opfyldt.
Konklusion og sammenfatning
Baseret på ovenstående er det vores vurdering, at betingelserne i ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, er opfyldt, hvorfor det skal tillades, at H1 Holding ApS overdrager sine kapitalandele i Finans ApS til en almennyttig fond "Mindefonden" uden at dette udløser beskatning af Ansøger, jf. ligningslovens § 16, stk. 4, nr. 4.
Skatterådet bør således imødekomme nærværende ansøgning om tilladelse i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4.
Skattestyrelsens indstilling og begrundelse
Begrundelse
Ansøgeren anmoder om tilladelse til, at han ikke udbyttebeskattes, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, hvis H1 Holding ApS vederlagsfrit gaveoverdrager samtlige sine anparter i et nystiftet anpartsselskab til den påtænkte "Mindefonden".
Ansøgeren ejer 100 pct. af anpartskapitalen i H1 Holding ApS, der vil eje 100 pct. af kapitalen i det nystiftede anpartsselskab.
I henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, skal værdien af en gave ved overdragelse af aktier i et selskab beskattes som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse.
I henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4, skal en vederlagsfri overdragelse af gaver, der som udgangspunkt skal beskattes som udbytte i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5, dog ikke beskattes, hvis der inden overdragelsen er opnået tilladelse hertil fra Skatterådet. Det er en betingelse for tilladelse, at aktierne påtænkes overdraget til en fond m.v. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål.
Den nuværende formulering af ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 5 og stk. 4, nr. 4, er vedtaget den 8. december 2020 ved lov nr. 1836. Det fremgår af forarbejderne, jf. L 29 fremsat 7. oktober 2020 (folketingsåret 2020/2021), at vurderingen af, om der skal meddeles tilladelse, skal foretages i overensstemmelse med Skatterådets praksis efter de tidligere gældende regler ved anmodninger om bindende svar om de skattemæssige konsekvenser for hovedaktionæren af en overdragelse af et holdingselskabs aktier til en almennyttig fond.
For at der i disse situationer ikke skete udlodningsbeskatning af aktionæren, var det en betingelse, at aktierne blev givet til en fond, der var almennyttig eller almenvelgørende, således at den interesse, der blev tilgodeset, var aktionærens ideelle interesse i modsætning til vedkommendes personlige eller økonomiske interesse.
Fonden skal hovedsageligt have et almennyttigt eller almenvelgørende formål, og der må ikke være tale om, at aktionærens personlige eller økonomiske interesse tilgodeses. Fonden kan godt herudover have erhvervsmæssige aktiviteter. Dvs. at erhvervsmæssige aktiviteter ikke i sig selv udelukker, at der kan opnås en godkendelse fra Skatterådet. Det beror på en konkret vurdering, hvorvidt en fond lever op til de angivne betingelser. Det er således ikke muligt generelt at udtale sig om, hvilke formål der må anses for diskvalificerende. Det vil afhænge af de konkrete forhold i den enkelte sag.
Det fremgår af Den juridiske vejledning 2026-1, C.D.9.9.1.3 om uddelinger til almenvelgørende eller almennyttige formål, at:
"For at et formål kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt kræves det, at den kreds af personer eller institutioner, der kan komme i betragtning ved uddelingerne, er afgrænset efter retningslinjer af et objektivt præg. Formålet skal desuden komme en vis videre kreds til gode. […]
For at et formål kan anses for almenvelgørende, er det en forudsætning, at støtten ydes til personer indenfor en videre kreds, der er i økonomisk trang.
[…]
Almennyttige formål foreligger, når formålet ud fra en almindeligt fremherskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt. Blandt sådanne almennyttige formål kan nævnes sociale, kunstneriske og andre kulturelle formål, miljømæssige, videnskabelige, herunder forskningsmæssige eller sygdomsbekæmpende, humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale øjemed. Også idrætsforeninger og dyreværnsorganisationer vil kunne anses for almennyttige.
Derimod vil organisationer, der varetager politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige interesser, ikke kunne anses for almennyttige […] "
I UfR1999.213.H tog Højesteret stilling til, om en fonds midler skulle benyttes til almenvelgørende eller andet almennyttigt formål, jf. den dagældende arveafgiftslovs § 3, stk. 4, nr. 3. Efter § 2 i fondens fundats skulle fondens midler tjene almenvelgørende formål, dvs. afhjælpe trang blandt en videre kreds. Herudover skulle fondens midler på en række angivne områder (humane, kunstneriske, videnskabelige) eller områder, der ligestilles hermed, herunder uddannelse af unge, tjene almennyttige formål. Højesteret fandt det efter fundatsens § 2 utvivlsomt, at fondens midler skulle benyttes til »almenvelgørende eller andet almennyttigt formål«, jf. den nævnte bestemmelse.
I SKM2009.29.HR gav et selskab en gave på kr. 100.000 til G1 Mission. Foreningen var godkendt efter ligningslovens § 8 A, stk. 2, til at modtage fradragsberettigede gaver, og Højesteret udtalte, at skattemyndighederne dermed havde anerkendt, at foreningens midler blev anvendt i almennyttigt øjemed til fordel for en større kreds af personer, hvorfor gaver, som blev givet til en sådan almennyttig forening, som udgangspunkt måtte forventes at blive ydet ud fra en ideel interesse i at fremme foreningens formål.
Højesteret fandt det ikke godtgjort, at den gave, skatteyderen som eneanpartshaver lod sit selskab yde G1 Mission, blev givet i strid med de selskabsretlige regler, eller at gaven blev ydet for direkte eller indirekte at tilgodese andre interesser end hans ideelle interesse i at fremme foreningens almennyttige formål. Det gjaldt, selv om hans hustru var medlem af foreningen og virkede som såkaldt "præceptor" til fremme af foreningens aktiviteter.
Højesteret fandt det på denne baggrund ikke godtgjort, at der forelå skattepligtig maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A.
I SKM2018.79.SR bekræftede Skatterådet, at et holdingselskab kunne overdrage 70 pct. af sine aktier til en fond med et almennyttigt formål uden beskatning af maskeret udlodning for hovedanpartshaverne, avanceskat for holdingselskabet eller beskatning efter fondsbeskatningslovens § 3, stk. 6, i fonden. Derudover bekræftede Skatterådet, at holdingselskabet kunne sælge den resterende aktiepost til den erhvervsdrivende fond uden andre skattemæssige konsekvenser, end at et potentielt gaveelement ved aktieoverdragelsen tillægges aktiernes anskaffelsessum.
I SKM2023.418.SR bekræftede Skatterådet, at et holdingselskab kunne overdrage kapitalandele til en fond, uden at dette ville udløse beskatning af Spørger. Der var tale om indskud af kapitalandele til en fond, der havde til formål at være en almenvelgørende fond. Fondens formål var følgende:
"3.1 Fondens almenvelgørende formål er:
3.1.1 at virke til fremme og yde støtte til videnskabelige, kulturelle, miljømæssige og sociale formål til personer, foreninger samt andre juridiske personer, der har bopæl (personer) eller hjemsted (juridiske personer) på […].
3.1.2 at yde lån med og uden sikkerhed og med eller uden passende rente til fysiske personer, der er i økonomisk trang eller til personer til brug for uddannelse, studierejser og studieophold. Lån ydes kun, hvor det skønnes at være af særlig betydning for den pågældende.
3.1.3 at yde lån med og uden sikkerhed og med eller uden passende rente til samfundsgavnlige formål, herunder bl.a. til støtte af erhvervslivet, der kan kvalificeres som almenvelgørende og/eller almennyttige formål.
3.2 Fondens bestyrelse træffer beslutning om i hvilket omfang hvert af de ovenfor anførte formål skal tilgodeses, herunder om og i hvilket omfang, der skal ydes lån.
3.3 Med henblik på opfyldelse af formålsbestemmelsen kan Fonden eje kapitalselskaber helt eller delvist, i hvilke selskaber Fonden skal sikre og udbygge det økonomiske grundlag. Fonden kan i den forbindelse opkøbe og/eller etablere andre selskaber indenfor tilsvarende virksomhedsaktiviteter med de af fonden ejede selskaber.
[…]"
I SKM2022.77.SR bekræftede Skatterådet, at Ansøgeren ikke skulle udbyttebeskattes, hvis S Holding ApS overdrog alle aktierne i N Holding A/S til den nystiftede fond "Fonden", jf. ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4. Af vedtægten for den påtænkte fond "Fonden" fremgår bl.a. følgende:
2. Formål
2.1 Fondens formål er for så vidt anbringelse af Fondens formue:
2.1.1 At eje kapitalandele i N Holding A/S og dermed besidde og udøve den bestemmende indflydelse i selskaberne Y A/S og / eller X ApS, herefter tilsammen benævnt "Datterselskaberne".
2.1.2 At sikre fremgang, udvikling af og drift i Y A/S samt til stadighed at sikre dette selskabs og X ApS’s finansielle grundlag.
2.2 Fondens formål er for så vidt angår uddelinger:
2.2.1 At yde økonomisk bistand til kræftramte personer og deres familier bosiddende i A-kommune og B-kommune
2.2.2 At yde økonomisk bistand til julearrangementer afholdt i A-kommune eller B-kommune af offentlige eller private foretagender målrettet mod hjemløse og ensomme personer
2.2.3 At yde støtte til gennemførelse af kulturelle arrangementer afholdt i A-kommune eller B-kommune.
Skattestyrelsen gør i den forbindelse opmærksom på, at tilladelsen i SKM2022.77.SR, skal læses i sammenhæng med Skatterådets bindende svar i SKM2022.78.SR, der vedrørte samme disposition fra samme skatteyder. I det bindende svar forudsætter Skatterådet, at der alene sker uddeling til kræftramte personer og deres familie, der var økonomisk dårligt stillede. Det var således ikke tilstrækkeligt for tilladelsen, at der var tale om økonomisk bistand til kræftramte. Der skulle tillige være tale om, at modtageren var økonomisk dårligt stillet.
I SKM2024.244.SR fandt Skatterådet på baggrund af en konkret vurdering, at overdragelsen skete i Ansøgers ideelle interesse og ikke i Ansøgers personlige eller økonomiske interesse, hvorved Skatterådet kunne give tilladelse til, at holdingselskabets indskud af kapitalandele i datterselskaber til den påtænkte nystiftede erhvervsdrivende fond ikke skulle anses for en skattepligtig udlodning efter ligningslovens § 16 A, stk. 1, til Ansøger, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 4, nr. 4. Der blev henset til, at Fondens formål måtte anses for almennyttig/almenvelgørende, idet det fremgik af udkast til Fondens fundats, at Fondens formål var at støtte almennyttige formål, f.eks. videnskabelige, forskningsmæssige, kunstneriske, kulturelle, miljømæssige, uddannelsesmæssige, humanitære eller andre almennyttige formål. Herudover ville Fonden støtte fysiske personer i økonomisk trang. Der blev endvidere henset til, at der efter Fondens udkast til fundats hverken var tillagt Ansøger eller Ansøgers familie/nærtstående særlige rettigheder i Fonden, idet disse hverken var tillagt ret til uddelinger ved Fondens løbende drift eller ved Fondens likvidation, ligesom de, såfremt de deltog i Fondens bestyrelse, kun kunne modtage et årligt vederlag, der ikke oversteg, hvad der kunne anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang, og hvad der måtte anses for forsvarligt i forhold til Fondens og koncernens økonomiske stilling. Samlet set, fandt Skatterådet, at Fonden hovedsageligt havde et almenvelgørende eller almennyttigt formål.
I SKM2025.83.SR fandt Skatterådet, at anmodningen ikke kunne imødekommes, da det ikke fremgik af fondens kommende vedtægt, at donationer til fx forskning, uddannelse, kunst, musik og sport skulle være donationer, som kunne anses for almennyttige. Det var således Skatterådets opfattelse, at fondens formål ikke var formuleret tilstrækkeligt entydigt til, at formålene entydigt kunne anses for støtte til almenvelgørende eller almennyttige formål.
Vurdering af nærværende sag
Ved vurderingen lægges det udkast til fondsvedtægt, som Skattestyrelsen har modtaget den 28. januar 2025, til grund.
Fondens formål
Det fremgår af § 3, at den påtænkte Fonds formål skal være følgende:
"3 Formål
3.1 Fondens almenvelgørende formål er - med særligt fokus på børns vilkår - at yde støtte til økonomisk trængte, enlige forsørgere, som er bosiddende i Danmark.
3.2 Fonden kan yde støtten som lån, med eller uden sikkerhed og med eller uden rente, som direkte donationer til økonomisk trængte enkeltpersoner, eller som donationer til velgørende organisationer, der fremmer fondens almenvelgørende formål. Lån ydes kun, hvor det skønnes at være af særlig betydning for den pågældende.
3.3 Fondens bestyrelse træffer beslutning om og i hvilket omfang, der skal ydes lån.
3.4 Fondens aktivitetsformål er, gennem ejerskab af kapitalandele, at sikre, at datterselskaber og koncernforbundne selskaber til enhver tid ledes af en kompetent ledelse, som efter bedste evne skal sikre og styrke grundlaget for selskabernes fortsatte eksistens og udvikling. Dette sker med det formål at generere indtjening, der gør det muligt at opfylde fondens almenvelgørende uddelingsformål".
Skattestyrelsen skal gøre opmærksom på, at for at et formål kan anses for almenvelgørende, er det en forudsætning, at støtten ydes til personer indenfor en videre kreds, der er i økonomisk trang.
Almennyttige formål foreligger, når formålet ud fra en almindeligt fremherskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt. Blandt sådanne almennyttige formål kan nævnes sociale, kunstneriske og andre kulturelle formål, miljømæssige, videnskabelige, herunder forskningsmæssige eller sygdomsbekæmpende, humanitære, undervisningsmæssige, religiøse eller nationale øjemed. Også idrætsforeninger og dyreværnsorganisationer vil kunne anses for almennyttige.
Derimod vil organisationer, der varetager politiske, økonomiske eller erhvervsmæssige interesser, ikke kunne anses for almennyttige.
Det er Skattestyrelsens opfattelse at den påtænkte fonds formål kan anses for at være almenvelgørende, da det er en forudsætning for at modtage uddelinger fra fonden, at modtageren er i økonomisk trang.
Uafhængig bestyrelse
Af udkastet til vedtægt for den påtænkte fond fremgår bl.a. følgende om bestyrelsen:
"7 Bestyrelsen
7.1 Fonden ledes af en bestyrelse bestående af fem medlemmer.
7.2 Medlemmerne, som skal være uafhængige af stifteren og dennes hovedaktionær, udpeges for en periode på to år.
7.3 Bestyrelsesmedlemmer udpeges på årsregnskabsmødet. To medlemmer udpeges i ulige år og tre medlemmer i lige år. På fondens første regnskabsmøde i 2026 afgår to bestyrelsesmedlemmer dog efter lodtrækning eller aftale.
7.4 Fondens bestyrelse er selvsupplerende med undtagelse af eventuelle medarbejdervalgte medlemmer.
7.5 Bestyrelsen skal til enhver tid bestå af to eller flere uafhængige medlemmer, så fonden har en - i forhold til stifteren - selvstændig ledelse."
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at bestyrelsen vil være uafhængig af stifteren og dennes hovedaktionær.
Midler til Fondens stifter
Af udkastet til vedtægt for den påtænkte fond fremgår bl.a. følgende:
"6 Forholdet til stifteren
6.1 Der er ikke tillagt stifteren, stifterens hovedaktionær eller dennes nærtstående særlige rettigheder eller fordele i forbindelse med stiftelsen.
6.2 Fondens midler kan ikke på noget tidspunkt gå tilbage til stifteren, stifterens hovedaktionær, nærtstående til stifterens hovedaktionær, væsentlige gavegivere eller bidragsydere.
[…]
16.4 Ingen del af fondens formue kan ved opløsning af fonden gå tilbage til stifteren, stifterens hovedaktionær, nærtstående til stifterens hovedaktionær, væsentlige gavegivere eller bidragsydere."
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at Ansøgeren, som er hovedaktionær i stifteren og hans nærtstående, ikke er tillagt ret til midler i den påtænkte fond.
Indstilling
Skattestyrelsen indstiller, efter en samlet konkret vurdering, at den ønskede tilladelse gives.
Der er bl.a. henset til, at den påtænkte fonds uddelingsformål vil være almenvelgørende, jf. ovenfor.
Skatterådets afgørelse og begrundelse
Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.