Spørgsmål:

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger 1 og Spørger 2 kan overdrage kapitalandelene som angivet nedenfor i H5 til deres børn, S3, S4, S5 og S6 med skattemæssig succession efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven § 34?

Svar:

1. Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Ejerstruktur

Spørger 1 og Spørger 2 er ægtefæller, og parret har fire fælles børn, S3, S4, S5 og S6 (der også er spørgere, men benævnes S3-S6 i det følgende).

Spørger 1 har siden 2005 ejet samtlige nom. DKK 125.000 kapitalandele i H1, (herefter "Holdingselskabet"), der har fungeret som holdingselskab og ejer den samlede selskabskapital på nom. DKK 500.000 i H2 (herefter benævnt "Udlejningsselskabet"). Udlejningsselskabet er stiftet i 2022.

Spørger 1 har den xx.xx.2024 ved gaveoverdragelse med skattemæssig succession, jf. kildeskatteloven § 26 B, overdraget nom. DKK 60.000 kapitalandele i Holdingselskabet til sin ægtefælle, Spørger 2.

Kapitalandelene i Holdingselskabet er ved generalforsamlingsbeslutning den xx.xx.2025 opdelt i nom. DKK 25.000 A-kapitalandele og nom. DKK 100.000 B-kapitalandele. Kapitalandelene er underlagt stemmedifferentiering, så A-kapitalandelene har flertallet af stemmer. Kapitalandelene er tildelt Spørger 1 og Spørger 2 forholdsmæssigt i forhold til deres ejerandel, så de derefter ejede følgende:

Ejer	Nom. A	Nom. B	Nom. i alt	Ejerpct.	Stemmepct.
Spørger 1	13.000	52.000	65.000	52 pct.	52 pct.
Spørger 2	12.000	48.000	60.000	48 pct.	48 pct.

Pr. den xx.xx.2025 har Spørger 1 og Spørger 2 gennemført en aktieombytning efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven § 36, stk. 6 (skattefri aktieombytning uden tilladelse) med kapitalandelene i Holdingselskabet, hvorved kapitalandelene blev indskudt i H3, der blev stiftet ved ombytningen.

H3 blev stiftet med nom. DKK 125.000 kapitalandele, der er opdelt i A- og B-kapitalandele med samme rettigheder, som A- og B-kapitalandelene i Holdingselskabet, og tildelt Spørger 1 og Spørger 2 i samme forhold.

H3 er ved generalforsamlingsbeslutning den xx.xx.2025 herefter ophørsspaltet efter reglerne i fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1, 4-11. pkt. (skattefri spaltning uden tilladelse) med etablering af to nye selskaber, H4 og H5. Sidstnævnte H5 benævnes herefter "Selskabet".

Selskabets første regnskabsår er 01.01.2025-31.12.2025.

Selskabet er etableret med en selskabskapital på nom. 100.000 DKK. Alle kapitalandele har lige ret. Kapitalandelene i Selskabet er tildelt Spørger 1 med nom. DKK 52.000 DKK og Spørger 2 med nom. DKK 48.000 DKK, svarende til deres forholdsmæssige ejerandel i det ophørsspaltede selskab, H3.

Selskabet har ved spaltningen overtaget nom. DKK 100.000 B-kapitalandele i Holdingselskabet, svarende til 80 pct. af den samlede selskabskapital i Udlejningsselskabet.

Spørger 1 og Spørger 2 har herefter ved overdragelsesaftaler den xx.xx.2025 overdraget samtlige nom. DKK 100.000 kapitalandele (herefter benævnt "Kapitalandelene") i Selskabet til deres børn, idet Spørger 1 har overdraget nom. DKK 13.000 og Spørger 2 har overdraget nom. DKK 12.000 til hvert barn.

Kapitalandelene i Selskabet er således samlet overdraget til børnene sådan:

• Nom. DKK 25.000 er overdraget til S3
• Nom. DKK 25.000 er overdraget til S4
• Nom. DKK 25.000 er overdraget til S5
• Nom. DKK 25.000 er overdraget til S6

Ejerstrukturen kan herefter illustreres således:

[Koncerndiagram udeladt]

Overdragelserne er sket ved ligelydende overdragelsesaftaler af xx.xx.2025 fra Spørger 1 til S3, S4, S5 og S6 og fra Spørger 2 til S3, S4, S5 og S6.

Det fremgår af overdragelsesaftalen pkt. 6, at overdragelsen berigtiges delvis ved gave og delvis ved gældsbrev.

Det fremgår af overdragelsesaftalen pkt. 8, at denne er betinget af, at Skattestyrelsen ved bindende svar bekræfter, at betingelserne for overdragelse med skattemæssig succession efter aktieavancebeskatningsloven § 34 er opfyldt. Dette ønskes bekræftet ved nærværende anmodning om bindende svar.

Det skal for god ordens skyld oplyses, at H2 (Udlejningsselskabet) ejer 10 pct. af kapitalandelene, med 50 pct. af stemmerne, i H6. Dette selskab er uden aktivitet og uden værdier, og har en negativ egenkapital. Selskabet skal opløses ved likvidation og der vil ikke komme likvidationsprovenu til ejerne. Selskabet er derfor ikke angivet på ejerstrukturen ovenfor. Det fremgår af selskabets årsregnskab 2024, at der alene var aktiver i form af en likvidbeholdning på 2.534 kr. Der er ikke tilgået yderligere aktiver i selskabet end disse likvider angivet i årsregnskabet.

Successionsbetingelserne

Betingelserne for at kunne overdrage Kapitalandelene med skattemæssig succession følger af aktieavancebeskatningsloven (aktieavancebeskatningslovens) § 34, stk. 1, der angiver, at ved overdragelse i levende live af aktier kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-4, hvis følgende betingelser er opfyldt, jf. dog stk. 5:

1) Overdragelsen sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Erhververen skal være fuld skattepligtig til Danmark.

2) Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen.

3) Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6. Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse.

4) Aktierne er ikke omfattet af §§ 19 B eller 19 C.

Måletidspunkt for opfyldelse af successionsbetingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3

Selskabet (H5) er etableret den xx.xx.2025 ved spaltningen som beskrevet ovenfor. Selskabet er således i sit første regnskabsår 01.01.2025-31.12.2025.

Da Selskabet er et nyt selskab, som overdrages inden det har aflagt et årsregnskab, da ses alene på aktivernes handelsværdi (aktivkriteriet) på overdragelsestidspunktet ved vurderingen af, om der er tale om en pengetank jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3.

Dette fremgår af Skatteministeriets svar til et spørgsmål stillet i forbindelse med lovbehandlingen af L 194 2000/01. Skatteministeriet besvarede spørgsmålet som følger:

’’Det bemærkes, at det ikke gør nogen forskel ved besvarelsen, om den pågældende transaktion er skattefri efter reglerne i fusionsskatteloven eller den pågældende transaktion er skattepligtig.

…I det tilfælde, hvor et selskab er fusioneret med et andet selskab, ophører det indskydende selskab ved fusionen. Ved opgørelsen af, om aktier i eksempelvis det modtagende selskab kan overdrages med succession, indgår regnskabsår for det modtagende selskab forud for fusionen ved opgørelsen af gennemsnittet for de sidste 3 år for indtægter og aktiver. Der er derimod ikke hjemmel til at medregne regnskabsår og dermed indtægter for det indskydende selskab.

Tilsvarende gælder ved tilførsel af aktiver og spaltninger. Drejer det sig om overdragelse af aktier i eksempelvis et modtagende selskab indgår dette selskabs egne regnskabsår, men ikke det indskydende selskabs indtægter og aktiver forud for omstruktureringen".

Tilsvarende i lovforslaget (L 194, FT 2001/2, skatteministerens svar på spørgsmål 15 f.):

"(...) Efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 11, stk. 9, tages for så vidt angår selskabets indtægter gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår i selskabet. For så vidt angår selskabets aktivmasse skal den udregnes som gennemsnittet af de seneste 3 års regnskaber for selskabet og opgøres på overdragelsestidspunktet.

I det tilfælde, hvor det pågældende selskab er nystiftet, og det på overdragelsestidspunktet endnu ikke har eksisteret i 3 fulde regnskabsår, indgår derfor alene de regnskabsår, som selskabet har. Der er derimod ikke hjemmel til at medregne regnskabsår for andre selskaber. Kun selskabets egne regnskabsår kan indgå i opgørelsen således, at indtægter og aktiver i andre selskaber ikke indgår."

Ligeledes er dette fastslået i praksis, jf. fx afgørelserne SKM2006.627.SR (spaltning), SKM2007.106.SR (aktieombytning) og SKM2016.233.SR (virksomhedsomdannelse).

Og ligeledes fremgår det også af Skatteministerens bekræftelse i høringssvar til Danske Advokater ved L123 2024/25 (Høringsskema p. 40), hvor det bekræftes, at der kan ske tilpasning af aktiverne, efterfulgt af en aktieombytning, hvorefter pengetanksvurderingen udelukkende skal ske på grundlag af aktivers handelsværdi på overdragelsestidspunktet, fordi overdragelsen gennemføres før afslutningen af selskabets første regnskabsår.

Værdiansættelse af aktiverne

Selskabet ejer alene nom. DKK 100.000 kapitalandele i Holdingselskabet, svarende til en ejerandel på 80 pct. som beskrevet ovenfor.

Værdiansættelse af aktiver i Selskabet

Selskabet ejer alene kapitalandele i Holdingselskabet. Selskabet har således ikke andre aktiver. Ved pengetanksopgørelsen ses bort fra denne værdi af kapitalandelene, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. pkt., og i stedet indregnes aktiverne i Holdingselskabet henholdsvis Udlejningsselskabet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 4. pkt.

Værdiansættelse af aktiverne i Holdingselskabet

Som det fremgår af årsregnskabet ejer Holdingselskabet:

• Kapitalandele i tilknyttede virksomheder, dvs. Udlejningsselskabet
• Værdipapirer, der jf. regnskabsprincipperne måles til dagsværdi/børskurs.
• Tilgodehavender
• Likvidbeholdning
• Kapitalandele i associerede virksomheder - disse kapitalandele er overdraget i 2025 jf. pengetanksopgørelsen nedenfor forinden overdragelsen til børnene.

Kapitalandelene i tilknyttede virksomheder består af Holdingselskabets beholdning af samtlige kapitalandelene i Udlejningsvirksomheden. Ved pengetanksopgørelsen ses bort fra denne værdi af kapitalandelene, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. pkt., og i stedet indregnes aktiverne i Udlejningsselskabet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 4. pkt.

De regnskabsmæssige værdier anses at udgøre handelsværdien af aktiverne pr. skæringstidspunktet, jf. dog at der ses bort fra kapitalandelene i Udlejningsselskabet, hvor aktiverne deri i stedet indregnes.

Værdiansættelse af aktiverne i Udlejningsvirksomheden

Som det fremgår af årsregnskabet ejer Udlejningsselskabet:

• Investeringsejendomme
• Værdipapirer
• Tilgodehavender
• Likvid beholdning

Jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6 og 7 anses "aktiv udlejningsvirksomhed" ikke for passiv kapitalanbringelse. Investeringsejendommene i Udlejningsselskabet er omfattet af "aktiv udlejningsvirksomhed" jf. nærmere nedenfor. Som det fremgår af Udlejningsselskabets årsrapport er investeringsejendommene optaget til dagsværdi, jf. beskrivelsen af Anvendt regnskabspraksis i årsrapporten.

Ved værdiansættelsen af aktiverne kan dagsværdien anvendes som udtryk for handelsværdien, jf. boafgiftsloven (BAL) § 12 a, stk. 3, nr. 1.

Da der ved fastsættelsen af dagsværdien af investeringsejendommene er indregnet fremtidigt indtjeningspotentiale, og da aktiverne i øvrigt udelukkende er af finansiel karakter, beregnes ingen værdi af merindtjening.

De regnskabsmæssige værdier anses herefter at udgøre handelsværdien af aktiverne pr. skæringstidspunktet.

Ud fra ovenstående kan pengetanksopgørelsen nedenfor udarbejdes.

Pengetanksopgørelse

Efter aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6 gælder:

"Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse som nævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., der efter stk. 1, nr. 3, skal anses for passiv kapitalanbringelse, eller hvis handelsværdien af selskabets sådanne ejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af § 18 anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v. eller som udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf. stk. 7, medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en passiv kapitalanbringelse."

Pengetanksopgørelse for Holdingselskabet og Udlejningsselskabet, henholdsvis for Selskabet (H5) med indregnet ejerandel på 80 pct:

[Opgørelse udeladt]

Som det fremgår udgør Selskabets andel af investeringsejendommenes handelsværdi 80 % af 70.065.000 kr. = 56.052.000 kr. Selskabets investeringsejendomme plus omsætningsaktivers andel af Selskabets samlede aktivers handelsværdi udgør 56.183.678 / 70.096.974 = 80,2 %.

Aktiv udlejningsvirksomhed jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7.

Spørger 1 har ejet Holdingselskabet siden 2005 og jf. ovenfor har han overdraget 48 pct. med succession til sin ægtefælle Spørger 2.

Udlejningsselskabet er som nævnt stiftet i 2022 og ejer følgende investeringsejendomme:

Ejendom	Anskaffelsesår	Anvendelse
Ejendom 1	2022 som led i spaltning med succession. (Ejertid i alt inkl. ejertid før spaltning ca. 10 år.)	Udlejningsejendom 10 boliglejemål og 2 erhvervslejemål
Ejendom 2	2022 som led i spaltning med succession. (Ejertid i alt inkl. ejertid før spaltning ca. 12 år.)	Udlejningsejendom 18 boliglejemål
Ejendom 3	2022 som led i spaltning med succession. (Ejertid i alt inkl. ejertid før spaltning ca. 13 år.)	Udlejningsejendom 13 ejerlejligheder

Ejendommene er alle udlejningsejendomme.

Udlejningsselskabet ejer ejendommene 100 pct. og Spørger 1 (med Spørger 2) har rådet over 100 pct. af kapitalandelene og stemmerne i Udlejningsselskabet indtil overdragelsen af Kapitalandelene til børnene, S3, S4, S5 og S6.

Driften af udlejningsejendommene er kontinuerligt i ejertiden varetaget af Spørger 1 og Spørger 2 og varetages fortsat af disse. Spørger 1 og Spørger 2 har således varetaget og varetager fortsat de væsentligste opgaver ved driften af udlejningsejendommene, herunder:

• de økonomiske forhold omkring ejendommene, herunder også enhver ombygning og istandsættelse
• godkender enhver faktura før betaling
• fastsætter selv lejeniveau
• gennemfører fremvisning og flyttesyn og laver flytterapporter
• forestår al vedligeholdelse og renovering af ejendommene ved eget arbejdet (Spørger 1 er uddannet håndværker) henholdsvis ved hjælp af eksterne håndværkere i relevant omfang, som de selv hyrer ind til den praktiske udførelse.
• forestår kommunikationen med lejerne
• udfører viceværtopgaver

Det er Spørger 1 og Spørger 2’s fuldtidsbeskæftigelse at drive ejendommene. Der er ingen andre ansatte.

Der er indgået aftale med R1Administrationscenter om at bruge R1’s platform til regnskabsudarbejdelse, og den regnskabsmæssige assistance hertil, ligesom juridisk rådgivning ved udarbejdelse af lejekontrakter købes af R1. Herudover er der ikke udlagt driftsopgaver til tredjemand.

Ejerbog

Ejerbogen for H5 er ajourført med overdragelserne fra Spørger 1 og Spørger 2 til de 4 børn S3, S4, S5 og S6. Det offentlige ejerregister på CVR er samtidig ajourført i overensstemmelse hermed.

Gaveanmeldelse

I forlængelse af indlevering af nærværende anmodning om bindende svar på opfyldelse af betingelserne for overdragelse med skattemæssig succession jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, indgivet gaveanmeldelse til Skattestyrelsen vedr. overdragelsen af Kapitalandelene.

I den forbindelse henvises til Skatteministerens svar på henvendelse fra Deloitte 11.03.2025 (svar på spm. 17) ved behandling af lovforslag L123 2024/25, hvor det angives at "En anmodning om bindende svar vedrørende succession vil ikke blive afvist, hvis anmodningen om bindende svar er indsendt før gaveanmeldelsen."

I SKM2025.324.SR har Skatterådet afvist bindende svar om, hvorvidt betingelserne for succession var opfyldt. Anmodningen var indsendt efter, at gaveanmeldelsen var indsendt. Af afgørelsen kan udledes, at (i) bindende svar om betingelser for succession skal indsendes før gaveanmeldelse, og (ii) anmodningen skal indgives af gavegiver og gavemodtager. Ellers afvises anmodningen. Tilsvarende SKM2025.481.SR.

Da nærværende anmodning om bindende svar er indgivet af både gavegiverne og gavemodtagerne, og da anmodningen indsendes før gaveanmeldelsen, da skal nærværende anmodning om bindende svar realitetsbehandles.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørgsmål 1

Det gøres gældende, at spørgsmål 1 skal besvares med "Ja".

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1

Overdragelsen af Kapitalandelene sker til Spørger 1 og Spørger 2’s børn, S3, S4, S5 og S6.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1 er derfor opfyldt.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2

Overdragelsen af Kapitalandelene udgør 100 pct. af kapitalandelene i Selskabet og indirekte 80 pct. af Holdingselskabet og Udlejningsselskabet.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2 er derfor opfyldt.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3

Der er tale om kapitalandele i et selskab, hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6. Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse.

Som det fremgår ovenfor vedr. pengetanksopgørelsen udgør handelsværdien af udlejningsejendommene mere end 50 pct. af de samlede aktivers handelsværdi, og derfor er betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6 (pengetanksreglen) opfyldt, forudsat, at udlejningsejendommene anses som aktiv udlejningsvirksomhed jf. stk. 7.

Aktiv udlejningsvirksomhed er i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7 defineret således:

"Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år."

Spørger 1 og Spørger 2 ejer før overdragelsen af Kapitalandelene - via Holdingselskabet - 100 pct. af Udlejningsselskabet og råder over 100 pct. af stemmerne heri, og Udlejningsselskabet ejer udlejningsejendommene 100 pct.

Opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom er varetaget af Spørger 1 og Spørger 2, dvs. opgaverne er ikke i overvejende grad varetaget af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne.

Endelig har ejendommene været ejet af Udlejningsselskabet i mindst 1 år før overdragelsen og har i hele den periode været aktivt udlejet.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3 er derfor opfyldt.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 4

Kapitalandelene er ikke omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19 B eller 19 C, der vedrører aktiebaserede investeringsselskaber henholdsvis obligationsbaserede investeringsselskaber. Investeringsselskaber er defineret i aktieavancebeskatningslovens § 19, og Selskabet i nærværende sag er ikke et sådant investeringsselskab.

Betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 4 er derfor opfyldt.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørger 1 og Spørger 2 kan overdrage kapitalandelene som angivet nedenfor i H5 til deres børn, S3, S4, S5 og S6 med skattemæssig succession efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven § 34.

Begrundelse

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Overdragelsen sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold."

Rådgiver oplyser, at overdragelsen af kapitalandelene sker fra ægtefællerne Spørger 1 og Spørger 2 til deres børn, S3, S4, S5 og S6.

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1, er opfyldt.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen."

Rådgiver oplyser, at Selskabet er etableret med en selskabskapital på nom. 100.000 DKK. Kapitalandelene i Selskabet er tildelt Spørger 1 med nom. DKK 52.000 DKK og Spørger 2 med nom. DKK 48.000 DKK, svarende til deres forholdsmæssige ejerandel i det ophørsspaltede selskab, H3.

Spørger 1 og Spørger 2 har herefter ved overdragelsesaftaler den xx.xx.2025 overdraget samtlige nom. DKK 100.000 kapitalandele i Selskabet til deres børn, idet Spørger 1 har overdraget nom. DKK 13.000 og Spørger 2 har overdraget nom. DKK 12.000 til hvert barn.

De enkelte overdragelser udgør således henholdsvis 13 % og 12 %.

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2, er opfyldt.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6.  Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse."

Rådgiver oplyser, at Selskabet (H5) er etableret den xx.xx.2025 ved spaltningen. Selskabet er således i sit første regnskabsår 01.01.2025-31.12.2025. Da Selskabet er et nyt selskab, som overdrages inden det har aflagt et årsregnskab, da ses alene på aktivernes handelsværdi (aktivkriteriet) på overdragelsestidspunktet ved vurderingen af, om der er tale om en pengetank jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3.

Rådgiver anfører til støtte herfor, at det fremgår af skatteministerens bekræftelse i høringssvar til Danske Advokater ved L123 2024/25 (Høringsskema p. 40), at der kan ske tilpasning af aktiverne, efterfulgt af en aktieombytning, hvorefter pengetanksvurderingen udelukkende skal ske på grundlag af aktivers handelsværdi på overdragelsestidspunktet, fordi overdragelsen gennemføres før afslutningen af selskabets første regnskabsår.

Det fremgår af det nævnte høringsskema, at:

"Det bemærkes, at det er lagt til grund, at eksemplet skal forstås således, at aktieombytningen er gennemført på en sådan måde, at vurderingen af, om der er tale om en pengetank, efter gældende administrativ praksis udelukkende skal ske på grundlag af aktivernes handelsværdi på overdragelsestidspunktet, fordi overdragelsen gennemføres før afslutningen af selskabets første regnskabsår."

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at vurderingen af, om Selskabet er en pengetank, skal ske på grundlag af aktivernes handelsværdi på overdragelsestids-punktet.

Rådgiver oplyser, at Selskabet alene ejer nom. DKK 100.000 kapitalandele i Holdingselskabet, svarende til en ejerandel på 80 pct. Selskabet har således ikke andre aktiver. Ved pengetanksopgørelsen ses bort fra denne værdi af kapitalandelene, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. pkt., og i stedet indregnes aktiverne i Holdingselskabet henholdsvis Udlejningsselskabet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 4. pkt.

Skattestyrelsen bemærker, at det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. og 4. pkt., at:

"Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., eller som udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf. stk. 7, medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet."

Skattestyrelsen er derfor enig i, at vurderingen af, om Selskabet er en pengetank, skal ske på grundlag af aktiverne i Holdingselskabet henholdsvis Udlejningsselskabet.

Rådgiver oplyser, at Holdingselskabet ejer:

• Kapitalandele i tilknyttede virksomheder, dvs. Udlejningsselskabet
• Værdipapirer, der jf. regnskabsprincipperne måles til dagsværdi/børskurs.
• Tilgodehavender
• Likvidbeholdning
• Kapitalandele i associerede virksomheder - disse kapitalandele er overdraget i 2025 forinden overdragelsen til børnene.

samt at Udlejningsselskabet ejer:

• Investeringsejendomme
• Værdipapirer
• Tilgodehavender
• Likvid beholdning

Rådgivers pengetanksopgørelse for Holdingselskabet og Udlejningsselskabet, henholdsvis for Selskabet (H5) med indregning af ejerandelen på 80 pct viser, at investeringsejendommenes handelsværdi udgør 80,2 pct. af de samlede aktivers handelsværdi. Det er oplyst, at investeringsejendommene er optaget til dagsværdi i Udlejningsselskabets årsrapport.

Skattestyrelsen bemærker, at det fremgår af lovforslag nr. 123 fremsat 22. januar 2025 om ændringen af aktieavancebeskatningslovens § 34, at:

"En værdiansættelse efter den skematiske metode vil som udgangspunkt medføre, at virksomhedens værdi bliver lavere end den skønnede handelsværdi, ligesom det ofte er åbenbart, at selskabets virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse. Derfor vil det i langt de fleste tilfælde ikke være nødvendigt at foretage en yderligere værdiansættelse af virksomheden baseret på den skønnede handelsværdi for at godtgøre, at virksomheden ikke er en pengetank. Skatteforvaltningen vil således ikke kunne kræve, at der udarbejdes en værdiansættelse baseret på den skønnede handelsværdi, medmindre der på forhånd er reel tvivl om, hvorvidt virksomheden er en pengetank."

På baggrund af det oplyste finder Skattestyrelsen efter en konkret vurdering, at der ikke er reel tvivl om, hvorvidt Selskabet er en pengetank. Skattestyrelsen har lagt særlig vægt på forholdet mellem aktiver, der anses for passiv kapitalanbringelse og aktiver, der ikke anses for passiv kapitalanbringelse.

Skattestyrelsen har ikke herved taget stilling til værdiansættelsen af Selskabet.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 4), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Aktierne er ikke omfattet af §§ 19 B eller 19 C."

Rådgiver oplyser, at Kapitalandelene ikke er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19 B eller 19 C, der vedrører aktiebaserede investeringsselskaber henholdsvis obligationsbaserede investeringsselskaber. Investeringsselskaber er defineret i aktieavancebeskatningslovens § 19, og Selskabet i nærværende sag er ikke et sådant investeringsselskab.

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at aktierne ikke er omfattet af §§ 19 B eller 19 C.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, at det er et krav, at:

"Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds."

Spørger 1 ejede efter det oplyste inden overdragelsen til børnene indirekte 52 pct. af Udlejningsselskabet, mens Spørger 2 inden overdragelsen til børnene indirekte ejede 48 pct. af Udlejningsselskabet. Begge havde ejet dette i mere end 1 år via Holdingselskabet. Spørger 1 ejede således indirekte mere end 50 pct. af kapitalen i Udlejningsselskabet, mens Spørger 2 efter aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 2. pkt., kan medregne sin ægtefælles ejerandel og stemmerettigheder ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, 1.pkt.  Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at begge ægtefæller opfylder både ejer- og stemmeandelskravet.

Rådgiver oplyser, at driften af udlejningsejendommene kontinuerligt i ejertiden er varetaget af Spørger 1 og Spørger 2 og fortsat varetages af disse. Spørger 1 og Spørger 2 har således varetaget og varetager fortsat de væsentligste opgaver ved driften af udlejningsejendommene, herunder:

• de økonomiske forhold omkring ejendommene, herunder også enhver ombygning og istandsættelse
• godkender enhver faktura før betaling
• fastsætter selv lejeniveau
• gennemfører fremvisning og flyttesyn og laver flytterapporter
• forestår al vedligeholdelse og renovering af ejendommene ved eget arbejde (Spørger 1 er uddannet håndværker) henholdsvis ved hjælp af eksterne håndværkere i relevant omfang, som de selv hyrer ind til den praktiske udførelse.
• forestår kommunikationen med lejerne
• udfører viceværtopgaver

Det er Spørger 1 og Spørger 2’s fuldtidsbeskæftigelse at drive ejendommene. Der er ingen andre ansatte.

Der er indgået aftale med R1 Administrationscenter om at bruge R1’s platform til regnskabsudarbejdelse, og den regnskabsmæssige assistance hertil, ligesom juridisk rådgivning ved udarbejdelse af lejekontrakter købes af R1. Herudover er der ikke udlagt driftsopgaver til tredjemand.

På baggrund af det oplyste finder Skattestyrelsen efter en konkret vurdering, at kravet om, at indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden ikke i overvejende grad må være varetaget af en uafhængig tredjemand, er opfyldt.

Det fremgår endvidere af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, at:

"Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år."

Rådgiver oplyser, at ejendommene har været ejet af Udlejningsselskabet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele den periode har været aktivt udlejet.

Det er dog Skattestyrelsens opfattelse, jf. Den juridiske vejledning, C.B.2.13.1, at:

"Ejertidskravet skal vurderes i forhold til den ejer, der overdrager aktierne, herunder i forhold til ejerandele ejet af den kreds af nærtstående, hvis ejerandele skal medregnes efter ABL § 34, stk. 7, 2. pkt. Da ejertidskravet vurderes i forhold til den bagvedliggende ejerkreds, har omstruktureringer inden for 1 år inden overdragelsen kun betydning, hvis de medfører en ændring i den direkte eller indirekte ejerandel for den relevante ejerkreds."

Spørger 1 og Spørger 2 har indirekte ejet Udlejningsselskabet i mere end 1 år via Holdingselskabet, og omstruktureringerne i 2025 medførte ikke en ændring af den indirekte ejerandel for Spørger 1 og Spørger 2.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at ejertidskravet i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7 er opfyldt.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Aktieavancebeskatningslovens § 34

Stk. 1 Ved overdragelse i levende live af aktier kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-4, hvis følgende betingelser er opfyldt, jf. dog stk. 5:

1) Overdragelsen sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.

2) Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen.

3) Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6.  Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse.

4) Aktierne er ikke omfattet af §§ 19 B eller 19 C.

Stk. 2. Gevinst ved overdragelsen beskattes ikke hos overdrageren. Erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling ved overdragelsen. Det gælder, uanset hvornår erhververen afstår aktierne. Ved opgørelsen af erhververens gevinst eller tab ved afståelse af aktierne behandles aktierne som anskaffet for den anskaffelsessum og på det tidspunkt, som de blev anskaffet til af overdrageren.

Stk. 3. Hvis erhververen på grund af sit hjemsted ikke er skattepligtig her til landet efter kildeskattelovens § 1, gælder stk. 2 kun, i det omfang aktierne efter overdragelsen indgår i en virksomhed, som er skattepligtig for erhververen efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4. Hvis erhververen er skattepligtig her til landet efter kildeskattelovens § 1, men i henhold til bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst med en fremmed stat, Færøerne eller Grønland må anses for hjemmehørende dér, gælder stk. 2 kun, i det omfang aktierne efter overdragelsen indgår i en virksomhed, som Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsaftalen har beskatningsretten til.

Stk. 4. Kildeskattelovens § 33 C, stk. 3, 4, 7, 8 og 13, finder tilsvarende anvendelse på aktier.

Stk. 5. Betingelserne i stk. 1, nr. 2 og 3, finder ikke anvendelse ved overdragelse af aktier som nævnt i § 17 eller § 18, stk. 1 eller 4.  Betingelsen i stk. 1, nr. 3, finder ikke anvendelse ved overdragelse af aktier i et selskab m.v., som udøver næring ved køb og salg af værdipapirer eller ved finansieringsvirksomhed og er omfattet af lov om finansiel virksomhed, lov om fondsmæglerselskaber og investeringsservice og -aktiviteter og lov om forsikringsvirksomhed eller tilsvarende for udenlandske selskaber. For udenlandske selskaber, som ikke er hjemmehørende i et EU-land eller EØS-land, er det en betingelse, at selskabet er hjemmehørende i et land, som efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, anden international overenskomst eller konvention eller administrativt indgået aftale om bistand i skattesager udveksler oplysninger med de danske skattemyndigheder.

Stk. 6.  Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse som nævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., der efter stk. 1, nr. 3, skal anses for passiv kapitalanbringelse, eller hvis handelsværdien af selskabets sådanne ejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af § 18 anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., eller som udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf. stk. 7, medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en passiv kapitalanbringelse.

Stk. 7.  Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år.

Forarbejder

Lovforslag nr. 123 fremsat den 22. januar 2025 til aktieavancebeskatningsloven § 34

Kravet om, at opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad må blive varetaget af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne, vil indebære, at aktierne i et ejendomsselskab ikke vil kunne overdrages med succession, når ejeren i overvejende grad har overladt disse grundlæggende opgaver i virksomheden til en uafhængig tredjemand.

En uafhængig tredjemand vil skulle anses for at spille den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne, såfremt den pågældende forhandler aftalerne med medkontrahenterne, f.eks. lejerne/forpagterne, og de herefter normalt indgås, uden at ejeren foretager ændringer heri. En uafhængig tredjemand vil således skulle anses for at varetage opgaven med indgåelsen af aftalerne, også selv om ejeren formelt indgår aftalerne, når denne kompetence til at indgå aftalerne reelt udelukkende er formel, idet de aftaler, som den uafhængige tredjemand forelægger til underskrift, rutinemæssigt godkendes uden indholdsmæssige ændringer.

Baggrunden for kravet om, at indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden ikke i overvejende grad må være varetaget af en uafhængig tredjemand, er, at en udlejningsejendom eller en portefølje af udlejningsejendomme ikke kan anses for at indgå i en aktiv udlejningsvirksomhed, hvis ejeren/ejerne udelukkende ejer ejendommene, mens det er uafhængige, der træffer beslutninger vedrørende indgåelsen af de aftaler, der må anses for centrale i en udlejningsvirksomhed.

Aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom vil bl.a. omfatte leje- eller bortforpagtningsaftalerne, men kan f.eks. også være aftaler om ombygning eller væsentlige vedligeholdelsesarbejder vedrørende den faste ejendom.

Afgørende for, om aftaleindgåelsen skal anses for i overvejende grad at blive varetaget af en "uafhængig" fysisk eller juridisk person, vil skulle være, om den pågældende fysiske eller juridiske person agerer uafhængigt af den familieejede ejendomsudlejningsvirksomhed. Aftaleindgåelsen vil derfor ikke være varetaget af en "uafhængig", hvis aftalerne indgås af en eller flere ansatte i ejendomsudlejningsvirksomheden, som ikke kan agere uafhængigt af den kreds af familiemedlemmer, der ejer mere end 50 pct. af virksomheden, eller hvis aftaleindgåelsen f.eks. varetages af et selskab med samme ejerkreds som ejendomsudlejningsvirksomheden.

Varetages indgåelsen af de nævnte aftaler i overvejende grad af en uafhængig, vil udlejningsejendommene skulle anses for passiv kapitalanbringelse, fordi ejerne udelukkende oppebærer et løbende afkast af den kapital, der er investeret i ejendommene, mens den aktive drift af virksomheden - som er afgørende for afkastets størrelse - i sin helhed eller i det væsentlige varetages af en uafhængig tredjepart. Det kendes eksempelvis fra ejendomsprojekter, der udbydes offentligt, og hvor de enkelte investorer i almindelighed udelukkende foretager investeringen med henblik på at opnå et afkast af den investerede kapital uden selv aktivt at deltage i driften af ejendommene.

Det vil efter forslaget skulle være afgørende, om indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom "i overvejende grad" varetages af en uafhængig. Hvor der f.eks. er tale om en virksomhed med en beboelsesejendom med et stort antal lejemål, vil der således ikke foreligge aktiv udlejningsvirksomhed, blot fordi familieejerkredsen udøver bestemmende indflydelse på indholdet af en enkelt eller enkelte lejeaftaler, der er underordnet betydning for ejendommens samlede økonomiske drift.

Det bemærkes, at det i mange ejendomsudlejningsvirksomheder vil være naturligt at tilkøbe tekniske, administrative og juridiske ydelser fra uafhængige parter, fordi virksomheden ikke selv besidder de nødvendige personelle eller faglige kompetencer, og/eller fordi det vurderes driftsøkonomisk mest effektivt at overlade opgaverne til den uafhængige part. Det kan f.eks. dreje sig om aftaler om varetagelse af den løbende administration, rådgivning om udformningen af lejeaftaler m.v.

Så længe ejerkredsen selv træffer de centrale strategiske beslutninger vedrørende sådanne opgaver - f.eks. om leje-niveauet i lejekontrakterne - og således udøver bestemmende indflydelse på de forhold, der har væsentlig indflydelse på udlejningsvirksomhedens økonomiske drift, vil tilkøb af sådanne ydelser dog ikke ændre på, at der, såfremt betingelserne i øvrigt er opfyldt, foreligger aktiv udlejningsvirksom-hed. Er der tale om en række ensartede lejemål, vil det således være tilstrækkeligt, at ejervirksomheden selv træffer beslutning om lejeniveauet for de ensartede lejemål.

Hvad endelig angår betingelsen om, at ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, eller at den i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år på overdragelsestidspunktet, er formålet hermed at imødegå, at f.eks. en værdipapirbeholdning kortvarigt omlægges til en erhvervsvirksomhed for at opnå mulighed for overdragelse med succession. Betingelsen svarer til det ejertidskrav, der bl.a. skal være opfyldt, for at overdragelsen vil kunne være omfattet af den foreslåede nedsættelse af bo- og gaveafgift fra 15 pct. til 10 pct., hvis overdragelsen sker ved arv eller gave.

Praksis

SKM2025.481.SR

Spørger havde i december 2024 gaveoverdraget aktier i et aktieselskab til spørgers barn med skattemæssig succession. Det fremgik af anmodningen om bindende svar, at ved indsendelse af anmodningen om bindende svar var gaveanmeldelsen om gaveoverdragelsen indsendt til Skattestyrelsen.

Spørgers barn havde på gaveoverdragelsestidspunktet adresse i både Danmark og X-land. Ved indsendelse af gaveanmeldelsen havde spørger lagt til grund, at spørgers barn var skattemæssigt hjemmehørende i Danmark. I anmodning om bindende svar ønskedes lagt til grund, at spørgers barn var skattemæssigt hjemmehørende i X-land.

Spørger ønskede med anmodningen om bindende svar at få bekræftet, at overdragelsen kunne ske med skattemæssig succession. 

Efter en samlet konkret vurdering af alle omstændigheder i anmodningen, afviste Skatterådet, med henvisning til skatteforvaltningslovens §§ 22 og 24, at besvare anmodningen. Dette skyldtes dels, at det var en forudsætning, at såvel gavegiver som gavemodtager skulle anmode om svaret, når svaret havde skattemæssige konsekvenser for både gavegiver og gavemodtager, dels, at der samtidigt med sagsbehandlingen af nærværende anmodning om bindende svar pågik en igangværende sagsbehandling af den indsendte gaveanmeldelse vedrørende samme transaktion, samt dels, at der ønskedes et alternativt faktum lagt til grund i forhold til det faktum, som spørger selv havde lagt til grund på gaveoverdragelsestidspunktet og i gaveanmeldelsen, hvorved besvarelsen primært ville være af teoretisk karakter.

SKM2025.324.SR

Spørger havde i november 2024 gaveoverdraget anparter i et holdingselskab (ApS) til spørgers tre børn med succession. Der var i december 2024 indsendt gaveanmeldelser herom til Skattestyrelsen.

Spørger ønskede med anmodningen om bindende svar at få bekræftet, at holdingselskabet ikke var en pengetank på gaveoverdragelsestidspunktet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, således at den gennemførte overdragelse opfyldte betingelserne for at kunne ske med succession.

Efter en samlet konkret vurdering af alle omstændigheder i anmodningen, afviste Skatterådet, med henvisning til skatteforvaltningslovens §§ 22 og 24, at besvare anmodningen. Dette skyldtes dels, at det var en forudsætning, at såvel gavegiver som gavemodtagerne skulle anmode om svaret, når svaret havde skattemæssige konsekvenser for både gavegiver og gavemodtagerne, samt dels, at der samtidigt med sagsbehandlingen af nærværende anmodning om bindende svar pågik en igangværende sagsbehandling af de indsendte gaveanmeldelser vedrørende samme transaktioner.

SKM2016.233.SR

Skatterådet kan bekræfte, at to landbrugsejendomme i deres helhed skal medregnes ved opgørelsen af den aktive virksomhed efter § 34, stk. 1, nr. 3, i aktieavancebeskatningsloven.

Skatterådet kan endvidere bekræfte, at man ved målingen af, om der kan succederes i en aktieavance, jf. § 34, stk. 6, 1. punktum i aktieavancebeskatningsloven, kun skal tage hensyn til handelsværdien af aktiverne ved selve salget af aktierne, når overdragelsen sker i selskabets første regnskabsår, såfremt overdragelsen af aktierne eller anparterne i selskabet med successionen sker i umiddelbar forlængelse af virksomhedsomdannelsen.

SKM2007.106.SR

Skatterådet tiltrådte, at NN overdrager 19,5 % af sine aktier i A A/S som gave med succession til sin datter, idet betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34 er opfyldt. Herunder at selskabets virksomhed ikke i overvejende grad består af udlejning af fast ejendom, og af  kontanter og værdipapirer ("pengetankreglen"). I den forbindelse blev selskabets tilgodehavender på moms  på henholdsvis 82,9 mio. kr. og 77,0 mio.kr. anset for at tilhøre driftsområdet.

SKM2006.627.SR

Skatterådet tiltrådte, at den pågældende, efter forinden at have indhentet tilladelse til skattefri spaltning af holdingselskabet, B Holding A/S, gennemfører generationsskifte ved at overdrage aktierne i fire af de seks udspaltede selskaber til hver af sine fire sønner. Overdragelsen sker ved succession. Idet handelsværdien af f.eks selskabets kontanter, værdipapirer eller lignende opgjort som gns. af de sidste tre regnskabsår udgør under 50 % af selskabets samlede aktiver, samt at selskabets finansielle indtægter tilsvarende ikke overstiger 50 % af de samlede indtægter, og de udspaltede selskabers finansielle aktiver overstiger ikke 50 % af de samlede aktiver er overdragelsen omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 34, der udskyder beskatningen vedr. den omhandlede overdragelse.