Skattestyrelsen har den 22. november 2023 truffet afgørelse om at forhøje boets skattepligtige indkomst med 374.674 kr. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet boets aktieindkomst med 18.177 kr. 

R (herefter repræsentanten) har den 22. februar 2024, på vegne af boet, påklaget Skattestyrelsens afgørelse til Skatteankestyrelsen. 

Landsskatteretten afviser at behandle klagen, idet skifteretten afsluttede boet den 8. januar 2024, og der dermed ikke længere foreligger et bo, der kan optræde som part i klagesagen.

Faktiske oplysninger
A afgik ved døden den 16. april 2023. 

Boet efter A blev den 1. maj 2023 overtaget til privat skifte af arvingerne, B og C. 

H1 ApS fremsendte ved mail af 23. august 2023 boopgørelse i boet efter A samt en opgørelse af den skattepligtige indkomst i mellemperioden til skifteretten. H1 ApS anmodede samtidig Skattestyrelsen om afsluttende ansættelse af mellemperioden, jf. dødsboskattelovens § 13. 

Boopgørelsen var underskrevet af de to arvinger og skiftefuldmægtig D, H1 ApS. 

Den 22. november 2023 traf Skattestyrelsen afgørelse om at ændre boets skat. Skattestyrelsens afgørelse var stilet til H1 ApS, og det fremgik af afgørelsen, at den vedrørte boet efter A. 

Samme dag, den 22. november 2023, sendte Skattestyrelsen et brev til boet med kopi til skifteretten, hvori styrelsen godkendte værdiansættelsen i boopgørelsen. 

Skifteretten afsluttede boet efter A den 8. januar 2024, og boet har ikke efterfølgende været genoptaget af skifteretten. 

Repræsentanten påklagede den 22. februar 2024 Skattestyrelsens afgørelse af 22. november 2023 til Skatteankestyrelsen.

Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har truffet afgørelse om at forhøje boets skattepligtige indkomst med 374.674 kr. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet boets aktieindkomst med 18.177 kr. 

Af afgørelsen fremgår følgende klagevejledning: 

“Hvis I vil klage
Så kan I enten klage over afgørelsen til Skatteankestyrelsen eller indbringe afgørelsen for domstolene. 

Hvis I vil klage til Skatteankestyrelsen
Så skal I skrive til Skatteankestyrelsen, som skal have modtaget klagen senest tre måneder efter den dag, hvor I har fået denne afgørelse. Skatteankestyrelsen er sekretariat for Landsskatteretten og ankenævnene. 

Skriv alle de punkter, I vil klage over, og begrund for hvert punkt, hvorfor I mener, afgørelsen er forkert. Vedlæg afgørelsen. Har I fået en sagsfremstilling ved siden af afgørelsen, skal I også vedlægge den. Hvis I har dokumenter, som støtter og underbygger jeres klage, beder vi jer også sende dem med. Ønsker I et møde med en sagsbehandler i Skatteankestyrelsen, skal I skrive jeres telefonnummer i klagen. 

Det koster 1.100 kr. at klage. Hvis I får helt eller delvist ret i jeres klage, får I pengene tilbage. 

Sådan sender I klagen og betaler
I skal sende klagen elektronisk via Skatteankestyrelsens klageformular på skatteankestyrelsen.dk, hvor I samtidig skal betale med betalingskort eller MobilePay.

Kun hvis I er fritaget for Digital Post, kan I sende klagen som brev til Skatteankestyrelsen, Ved Vesterport 6, 4. sal, 1612 København V. Betal ved at overføre 1.100 kr. til kontoen med registrerings-nr. 0216 og konto-nr. 4069029361, og skriv jeres navne og cpr-nr. i meddelelsesfeltet.

Hvis I vil indbringe afgørelsen for domstolene
I kan også vælge at indbringe afgørelsen for domstolene senest tre måneder efter afgørelsens dato. I skal sende stævningen til den byret, som afdødes adresse hørte under. Byrettens adresse finder I på domstolenes hjemmeside domstol.dk.

Stævningen skal udtages mod Skatteministeriet, Nicolai Eigtveds Gade 28, 1402 København K. I kan finde mere vejledning om sagsanlæg på domstol.dk.

I kan søge om at vente med at betale
Når I har klaget/indbragt afgørelsen, kan I i nogle tilfælde søge om at vente med at betale. Skriv en ansøgning, og forklar præcist, hvad I har klaget over/indbragt, og hvilket beløb det drejer sig om. Vedlæg en kopi af jeres klage/stævning og kvitteringen fra Skatteankestyrelsen/retten, og send det enten elektronisk ved at logge på tastselv.skat.dk og vælge Kontakt eller med post til Skattestyrelsen, Nykøbingvej 76, Bygning 45, 4990 Sakskøbing. 

I kan søge om at få betalt jeres rådgiver
Hvis I får en rådgiver til at hjælpe med klagesagen/retssagen, kan I i nogle tilfælde søge om at få rådgivningen betalt helt eller delvist. I kan læse mere om denne mulighed på skat.dk/omkostningsgodtgørelse."

Klagerens opfattelse
Repræsentanten har fremsat påstand om, at klagen skal realitetsbehandles. 

Repræsentanten har til støtte herfor overordnet gjort gældende, at klagevejledningen i Skattestyrelsens afgørelse har givet boet en retsbeskyttet forventning om, at boet kan få afgørelsen prøvet, hvis der klages inden for 3 måneder. Hertil har repræsentanten anført, at det burde fremgå af klagevejledningen, hvis det er afgørende, at skifteretten ikke har afsluttet boet.

Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Repræsentanten har den 13. april 2025 fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse: 

"Som gammel medarbejder ved en kommunal skatteforvaltning, er det en fornøjelse at læse at de formelle regler skal overholdes før vi begynder på de materielle regler. 

Skatteankestyrelsen indstiller til Landsskatteretten at klagen af 22. februar 2024 afvises, idet skifteretten har afsluttet boet den 8. januar 2024 og derfor ikke længere foreligger et bo, der kan optræde som part i en klagesag. 

Redegørelse for sagen: 

Boet efter A udleveres til privat skifte i henhold til DSL Kapitel 15, §§ 25 - 32. Boet indsender boopgørelse den 23.08.2023. Boopgørelsen er udarbejdet efter reglerne beskrevet i DSL § 31 stk. 1 og BAL § 12 stk. 1 

Skattestyrelsen afgiver en erklæring til Skifteretten den 22. november 2023 om at værdiansættelserne godkendes, hvorved Skifteretten skal afsluttet boet efter reglerne i Dødsboskifteloven (DSL) og Boafgiftsloven (BAL), nærmere bestemt efter reglerne i DSL § 79. I henhold til DSL § 80 beregner og opkræver skifteretten bo- og tillægsboafgift efter reglerne i BAL. Skifteretten afslutter privat skiftede boer, når boafgiften er blevet betalt. 

Det er ikke muligt at påklage Skifterettens afgørelse om at afslutte et bo jf. DSL § 79 i det betingelsen for at Skifteretten kan afslutte boet er at der foreligger en godkendt arvebeholdning jf. BAL § 4 (BAL § 10 stk 1 jf. DSL § 31 og BAL § 12) og det er netop det Skattestyrelsen har afgivet erklæring om iht reglerne i DSL § 79 stk. 2. 

Desuagtet at Skattestyrelsen har afgivet erklæring om at Skattestyrelsen godkender boets værdiansættelser i boopgørelsen udarbejdet efter reglerne i DSL § 31 og BAL § 12 stk.1, så fremsender Skattestyrelsen en afgørelse den 22. november 2023 om at den tilgodehavende skat, som fremgår af boopgørelsen ikke er eksisterende, idet Skattestyrelsen ikke er enig i hvordan mellemperiodeindkomsten skal opgøres. 

Påstand: 

Jeg er ikke enig i at Landsskatteretten kan afvise klage, idet en afvisning af klagen vil medføre en retstilstand hvor Skattestyrelsen kan foretage ansættelsesændringer og hvor Skattestyrelsen ved afgivelse af erklæring jf. DSL § 79 stk. 2 om at de godkender værdiansættelserne i boopgørelsen fratager en dødsbo retten til at klage over ansættelsesændringen, idet dødsboet skal afsluttes af Skifteretten på grund af Skattestyrelsens erklæring jf. de beskrevne regler i DSL § 79 og 80. 

Hvis Skattestyrelsen havde fremsendt anmodning om ændring af forhold i boopgørelsen eller værdiansættelsen jf. DSL § 79 stk 2, skulle Skifteretten have foretage en revision af boopgørelsen jf. § DSL 79 stk. 3 og jf. DSL § 79 stk. 4 kunne have anmodet boet om at berigtige fejl og mangler ved boopgørelsen indenfor en nærmere angivet tidsfrist. Boet ville her kunne have meddelt skifteretten at boet ønskede at benytte sig af den af klagemulighed som fremgår af Skattestyrelsens kendelse og dermed kan Skifteretten ikke fremsende en opkrævning af boafgift, idet kravet er at der foreligger en godkendt arvebeholdning jf. BAL § 4 før der kan beregnes og opkræves boafgift. 

Skifteretten fremsender boafgiftsberegning den 24. november 2023, hvor de beregner boafgiften på grundlag af den indsendte boopgørelse som er udarbejdet i henhold til reglerne i DSL § 31 og BAL § 12 stk. 1. DVS at Skifteretten ikke har modtaget nogen anmodning om ændring af forhold i boopgørelsen - Skifteretten har alene modtaget en bekræftelse på at Skattestyrelsen godkender værdiansættelserne i boopgørelsen.
Det er min påstand, at når Skattestyrelsen har godkendt værdiansættelsen i boopgørelsen kan de ikke foretage en ansættelsesændring og dermed er den fremsendte ansættelsesændring ugyldig. 

Afsluttende bemærkninger:
Jeg ser frem til at der afholdes retsmøde i sagen, specielt set i lyset af at både Skatteministeriet og Justitsministeriet er orienteret om at der er problem for privat skiftede boer og deres retssikkerhed."

Retsmøde

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: 

"[…] 

Skattestyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse for så vidt angår det formelle. Skattestyrelsen er enig i, at det var boet efter A, der var adressat for Skattestyrelsens afgørelse, hvorfor det også var boet, der havde partsstatus og dermed var den klageberettigede part. 

Skifteretten afsluttede den 8. januar 2024 boet efter A. 

Da boet efter A ikke eksisterede som retssubjekt den 22. februar 2024, hvor klagen over Skattestyrelsens afgørelse af 22. november 2023 blev indgivet til Skatteankestyrelsen, og boet er heller ikke efterfølgende blevet genoptaget af skifteretten, foreligger der dermed ikke længere et bo, der kan optræde som part i klagesagen. 

Skattestyrelsen bemærker, at vi ikke har taget stilling til sagens materielle spørgsmål. 

[…]"

Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse
Repræsentanten har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse: 

"Der anføres følgende begrundelse som grundlag for at afvise klagen 

Det forhold, at Skattestyrelsen ved brev af 22. november 2023 godkendte værdiansættelsen i boopgørelsen ændrer ikke herved. Hertil bemærkes, at en ændret skatteansættelse ikke er et værdiansættelsesspørgsmål, jf. SKM2008.773.LSR. Skattestyrelsen traf i øvrigt den påklagede afgørelse samme dag, som styrelsen sendte brevet om godkendelse af værdiansættelsen, og den var dermed kendt på det tidspunkt, hvor skifteretten afsluttede boet. Boet kunne således, inden boet blev afsluttet, have oplyst skifteretten om, at boet ønskede at påklage afgørelsen. 

Landsskatteretten afviser derfor klagen. 

Landsskatteretten ved skatteankestyrelsen overset det helt grundlæggende grundlag for udarbejdelse af boopgørelsen - nemlig at boopgørelsen skal udarbejdes med udgangspunkt i god bogføringsskik i overensstemmelse med bestemmelserne i bogføringsloven og boregnskabet skal give et retvisende billede af boets aktiver og passiver samt resultatet. 

Den sidste del henviser til årsregnskabslovens regelsæt. Og i overensstemmelse med disse regler skal skatten der tilhører / påhviler en juridisk person (dødsboer er en juridisk person) medtages som enten et aktiv eller passiv for at overholde reglerne i årsregnskabsloven. 

Der ses ikke at være uenighed om at skatten af mellemperiode- / boindkomsten skal medtages i boopgørelsen i overensstemmelse med reglerne i BAL § 12, baseret på boopgørelser udarbejdet efter DSL § 31 og § 66 som begge indeholder den samme tekstmæssig grundlag for opgørelsernes grundlag. 

Der er intet sted i boafgiftsloven beskrevet at det skattemæssige tilgodehavende/tilsvar ikke er omfattet af kontrol af værdiansættelsen som Skattestyrelsen har ret til at foretage jf. BAL § 12 stk. 2. Dette bekræftes af skatteministeriet i forbindelse med bemærkninger i lovforslag nr. L177 for Folketinget 2021-22 ifb med tilbagebetaling af ejendomsskat - hvor det anføres på side 12 - kolonne 1 

"Forslaget vil medføre at der ikke skal indsendes en boopgørelse eller en tillægsboopgørelse til Skatteforvaltningen. Da der alene er tale om en udbetaling af et beløb i danske kroner, vil der således heller ikke være behov for Skatteforvaltningens godkendelse af værdiansættelsen." 

Og udsagnet gentages i kolonne 2 på side 12, samt tillige beskrevet på side 6 kolonne 1 (2 steder) 

Det er derfor min opfattelse at Landsskatteretten, Skatteankestyrelsen og Skattestyrelsen befinder sig i en vildfarelse, idet det klart er tilkendegivet af Skatteministeriet at alle forhold der fremgår af boopgørelsen er omfattet af det grundlag som Skattestyrelsen skal tage stilling til i henhold til BAL § 12 stk. 2. 

Dernæst fremføres det at boet er blevet afsluttet ved skifteretten den 08.01.2024 - dette er forkert, idet boet er afsluttet den 24.11.2023 ved fremsendelse af afgiftsberegningen. Det fremgår af afgiftsberegningen at det kun er muligt at påklage afgiftsberegningen. Afgiftsberegningen kan kun fremsendes når der foreligger en godkendt boopgørelse jf. BAL § 4. 

Boets repræsentant modtog underretning den 23.11.2023 kl. 10.04 om at der var besked i e-boks fra skattestyrelsen vedr. boet og den 24.11.2023 kl. 13:52 modtog boet repræsentant besked i e-boks fra Skifteretten i By Y1 - dvs. at boet har haft mindre end 28 timer til at meddele Skifteretten at boet ville påklage skattestyrelsens afgørelse. 

Datoen den 08.01.2024 er den dag som Skifteretten har registeret at de har modtaget rets- og boafgiften. 

Påstand: 

Det Landsskatteretten således skal tage stilling til kan meget kort beskrives således: 

Kan et afsluttet bo - som er blevet afsluttet af Skifteretten på grundlag af urigtige oplysninger afgivet af Skattestyrelsen - ikke påklage en afgørelse i overensstemmelse med klagevejledningen angivet i afgørelsen fra Skattestyrelsen. 

Det er min påstand, at boet kan være part i en klagesag over Skattestyrelsen uagtet at boet er ophørt som juridisk person, idet Skattestyrelsen for det første har godkender værdiansættelsen af boets aktiver og passiver beskrevet i BAL § 12 stk 1 og dermed har tilvejebragt skifteretten den forståelse af boopgørelsen er korrekt og dermed kan danne grundlag for boafgiftsberegningen i henhold til BAL § 4 og dernæst har Skattestyrelsen truffet en afgørelse om mellemperiodeindkomsten til trods for at de har godkendt værdiansættelsen boopgørelsen som jf. tidligere også omhandler skatter vedrørende boet. 

Afsluttende bemærkninger: 

Jeg ser frem til at der afholdes retsmøde i sagen, specielt set i lyset af at både Skatteministeriet og Justitsministeriet er orienteret om at der er problem for privat skiftede boer og deres retssikkerhed."

Indlæg under retsmødet
Repræsentanten nedlagde påstand om, at klagesagen skal realitetsbehandles, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev yderligere anført, at Skattestyrelsen ikke har tilkendegivet over for skifteretten, at styrelsen ønskede noget i boopgørelsen ændret. Det fremgår således af brevet af 22. november 2023, at Skattestyrelsen er enig i værdiansættelsen på skæringsdagen. Hertil anførte repræsentanten, at skatten også er en del af værdiansættelsen, og at SKM2008.773.LSR er i strid med lovforarbejderne. 

Repræsentanten anførte endvidere, at det er Skattestyrelsens dårlige sprogbrug og manglende tilkendegivelse af, at styrelsen ønskede boopgørelsen ændret, der resulterede i, at skifteretten afsluttede boet. 

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at klagen afvises, og henviste bl.a. til Landsskatterettens afgørelse af 22. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.154.LSR. 

Repræsentanten anførte herefter, at Skattestyrelsen har afgivet en urigtig erklæring, som skifteretten har lagt til grund for at afsluttet boet, og at denne erklæring er ugyldig. Hertil blev anført, at sagen er havnet mellem to stole; enten har skifteretten lavet en fejl eller også har Skattestyrelsen. Repræsentanten bemærkede, at skifteretten bliver ved med at fastholde, at de ikke har lavet en fejl, og at sagen derfor handler om, hvad Skattestyrelsen skal skrive til skifteretten. 

Skattestyrelsen bemærkede hertil, at kompetencen til at genoptage boet ligger hos skifteretten. 

Repræsentanten anførte afslutningsvis, at man kan kun få et bo genoptaget, hvis der er fremkommet yderligere aktiver eller passiver, og at det er der ikke i nærværende sag, hvorfor skifteretten ikke vil genoptage.

Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om klagen skal afvises som følge af, at skifteretten havde afsluttet boet efter A på tidspunktet for klagens indgivelse, og at boet heller ikke efterfølgende er blevet genåbnet af skifteretten.

Retsgrundlaget
Af skatteforvaltningslovens § 35 a, stk. 2, 1. pkt., fremgår: 

"En klage kan indgives af enhver, der har en væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i den afgørelse, der klages over." 

Afgræsningen af de klageberettigede er identisk med det almindelige forvaltningsretlige partsbegreb. 

Af vejledning nr. 11740 af 4. december 1986 om forvaltningsloven fremgår: 

"[…] 

V. REGLERNE OM PARTERS RET TIL AKTINDSIGT 

[…] 

PARTSBEGREBET

[…] 

50. Forvaltningsloven indeholder ikke en definition af partsbegrebet, men skal forstås i overensstemmelse med den praksis, der med udgangspunkt i partsoffentlighedsloven og offentlighedsloven af 1970 har udviklet sig med hensyn til indholdet heraf. 

Lovens partsbegreb omfatter på den baggrund ansøgere, klagere og andre, der har en væsentlig interesse i sagens afgørelse. Ved udtrykket »ANSØGERE« sigtes der til personer, der til en forvaltningsmyndighed har indgivet ansøgning om en ydelse, tilladelse eller lignende. Med udtrykket »KLAGERE« sigtes der til personer, der som klageberettigede har indgivet klage til en rekursinstans i en sag, der vedkommer dem. Også personer, til hvem et forbud eller påbud rettes eller vil blive rettet, vil dog have stilling som part i den pågældende sag. Partsbegrebet omfatter således typisk afgørelsens adressat, men også andre fysiske eller juridiske personer kan have stilling som part i sagen. 

[…]" 

Ved dom af 1. maj 1996, offentliggjort som TfS 1996, 426, afviste Østre Landsret at behandle to selskabers påstande, fordi selskaberne var likvideret efter sagens anlæg. 

I Østre Landsrets dom af 1. juli 2021, offentliggjort som FED2021.22, hvor sagsøgte i en erstatningssag var afgået ved døden og boet udleveret til hans arvinger, hvorefter skifteretten havde afsluttet boet, kunne sagsøger ikke opnå udeblivelsesdom. Landsretten fandt, at når der ikke forelå et bo, der kunne optræde som part i sagen, måtte sagen afvises. 

I Landsskatterettens afgørelse af 21. august 2024, offentliggjort som SKM2024.486.LSR, havde Skattestyrelsen truffet afgørelse over for et advokatfirma vedrørende et bo, efter boet var blevet afsluttet af skifteretten. Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsens afgørelse var en nullitet. 

I Landsskatterettens afgørelse af 22. januar 2025, offentliggjort som SKM2025.154.LSR, fandt Landsskatteretten ligeledes, at den afgørelse, som Skattestyrelsen havde truffet over for et bo, efter boet var blevet afsluttet af skifteretten, var en nullitet. Det forhold, at Skattestyrelsen forud for boets afslutning havde foretaget parthøring af boet, kunne ikke føre til et andet resultat. 

I Landsskatterettens kendelse af 27. august 2008, offentliggjort som SKM2008.773.LSR, fandt Landsskatteretten, at skattens størrelse ikke er et værdiansættelsesspørgsmål efter boafgiftslovens § 12, stk. 2, og at Skatteforvaltningens adgang til at ændre boets skatteansættelse følger de almindelige fristregler i skatteforvaltningsloven.

Landsskatterettens begrundelse og resultat
Skattestyrelsens afgørelse af 22. november 2023 var stilet til H1 ApS, der havde skiftefuldmagt i boet efter A. Det fremgik af afgørelsen, at den vedrørte boet efter A. 

Det var således boet efter A, der var adressat for Skattestyrelsens afgørelse, hvorfor det også var boet, der havde partsstatus og dermed var den klageberettigede part. Boet havde således mulighed for at påklage afgørelsen i overensstemmelse med klagevejledningen. 

Skifteretten afsluttede den 8. januar 2024 boet efter A. 

Boet efter A eksisterede således ikke som retssubjekt den 22. februar 2024, hvor klagen over Skattestyrelsens afgørelse af 22. november 2023 blev indgivet til Skatteankestyrelsen, og boet er heller ikke efterfølgende blevet genoptaget af skifteretten. 

Der foreligger dermed ikke længere et bo, der kan optræde som part i klagesagen. 

Det forhold, at Skattestyrelsen ved brev af 22. november 2023 godkendte værdiansættelsen i boopgørelsen ændrer ikke herved. Hertil bemærkes, at en ændret skatteansættelse ikke er et værdiansættelsesspørgsmål, jf. SKM2008.773.LSR. Skattestyrelsen traf i øvrigt den påklagede afgørelse samme dag, som styrelsen sendte brevet om godkendelse af værdiansættelsen, og den var dermed kendt på det tidspunkt, hvor skifteretten afsluttede boet. Boet kunne således, inden boet blev afsluttet, have oplyst skifteretten om, at boet ønskede at påklage afgørelsen. 

Skattestyrelsens brev af 22. november 2023 om godkendelse af værdiansættelsen i boopgørelsen vedrører i øvrigt ikke den påklagede afgørelse, hvorfor det af repræsentanten anførte om brevets formulering ikke kan føre til et andet resultat. 

Landsskatteretten afviser derfor klagen.