Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørgers salg af Lejligheden udgør et momspligtigt salg af en ny bygning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a? 
2. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørgers salg af parkeringspladserne udgør et momspligtigt salg af en ny bygning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a? 
3. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger har ret til et kompenserende momsfradrag for anskaffelsessummen af Lejligheden samt fradrag for udgifter til færdiggørelse af Lejligheden, jf. momslovens § 43, stk. 3, nr. 3 og § 37, stk. 1? 
4. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørger har ret til et kompenserende momsfradrag for anskaffelsessummen af parkeringspladserne, jf. momslovens § 43, stk. 3, nr. 3?

Svar

1. Ja 
2. Nej
3. Ja 
4. Nej

Beskrivelse af de faktiske forhold

H1 A/S (herefter "Spørger") er et ejendomsselskab, der driver virksomhed med udlejning af fast ejendom og beslægtede aktiviteter. Denne aktivitet består i, at Spørger ejer en lejlighed beliggende på Y adresse (herefter "Lejligheden"), som Spørger nu påtænker at sælge.

Lejligheden er en del af højhusbyggeriet i Y-by. Spørger erhvervede Lejligheden på projektstadiet ved indgåelse af en betinget købsaftale, underskrevet den 1. oktober 2018. Købesummen udgjorde X kr. inkl. moms. Spørger fik dispositionsret til Lejligheden den 1. marts 2019, med endelig overtagelse den 1. juni 2019. Den betingede købsaftale med tilhørende tillæg er vedlagt.

Spørger er ikke, og har ikke tidligere været momsregistreret, hvorfor det ikke har været praktisk muligt at fradrage den indgående moms ved erhvervelsen af Lejligheden. Spørgers intention med Lejligheden har i øvrigt ikke været endeligt fastlagt, da der dels har været overvejelser omkring udlejning og dels omkring salg. Hensigten er nu at færdiggøre Lejligheden og sælge den med overtagelse hurtigst muligt efter færdiggørelsen.

Ved overtagelsen var Lejligheden endnu ikke færdigapteret. Spørger fik dispositionsret før den endelige overtagelse med henblik på selv at skulle forestå færdiggørelsen af den indvendige indretning. Denne er endnu ikke gennemført. Lejligheden er derfor helt rå indvendigt og alt indretning mangler, herunder i form af køkken, gulve, fliser, badeelementer mv., men er forsynet med toilet og vand. Lejligheden blev færdigmeldt over for kommunen i forbindelse med overtagelsen den 1. juni 2019. Lejligheden er dermed, på papiret, mere end 5 år gammel efter færdigmeldingen ved kommunen. Den har dog siden henstået tom i ikke færdigapteret stand, idet Spørger ikke har truffet endelig beslutning om anvendelse eller salg.

I forbindelse med købet af Lejligheden har Spørger desuden erhvervet en eksklusiv tidsubestemt brugsret til 2 parkeringspladser med nr. P1 og P2 beliggende i p-kælderen i højhusbyggeriet. Købesummen udgjorde X kr. inkl. moms pr. parkeringsplads. Dispositionsretten til parkeringspladserne blev givet samtidig med adgangen til Lejligheden. Købsaftalerne vedrørende brugsretten til parkeringspladserne er vedlagt anmodningen om bindende svar.

Parkeringspladserne var færdiggjorte på købstidspunktet.

Spørger har i foråret 2025 påbegyndt den indvendige færdiggørelse af Lejligheden og har været i dialog med en potentiel køber. Salget forventes gennemført umiddelbart efter færdiggørelse og indretning.

For at bringe Lejligheden i stand til indflytning skal Spørger afholde udgifter til færdiggørelse og indretning, som forventes at beløbe sig til mellem X-X mio. kr. inkl. moms. Spørger forventer, at salgsprisen vil ligge i niveauet X mio. kr. inkl. moms. Den forventede avance vurderes således at være begrænset.

Denne anmodning om bindende svar fremsættes med henblik på at opnå Skattestyrelsens bekræftelse af den korrekte momsmæssige håndtering i forbindelse med et forestående salg af Lejligheden, samt håndtering af den indgående moms for købet af Lejligheden, parkeringspladserne og de påløbne omkostninger til færdiggørelsen af Lejligheden.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmålene skal besvares med "Ja".

Lovgrundlag og anvendt praksis:

Momsloven

Momslovens § 13, stk. 1 nr. 9

"Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift:

9) Levering af fast ejendom. Fritagelsen omfatter dog ikke:

a) Levering af en ny bygning eller en ny bygning med tilhørende jord."

Momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e

"Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift:

11) Følgende finansielle aktiviteter:

e) Transaktioner, herunder forhandlinger, med undtagelse af forvaring og forvaltning, i forbindelse med værdipapirer, bortset fra varerepræsentativer og dokumenter, der giver bestemte rettigheder, herunder brugsrettigheder, over fast ejendom, samt andele og aktier, når besiddelsen heraf retligt eller faktisk sikrer rettigheder som ejer eller bruger over en fast ejendom eller en del af en fast ejendom."

Momslovens § 37, stk. 1

"Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9."

Momslovens § 43, stk. 3

"For investeringsgoder skal der ske regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet.

[…]

Stk. 3. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal foretage regulering i følgende tilfælde:

[…]

3) Når et investeringsgode, for hvilket der ikke ved anskaffelsen mv. er opnået fuld fradragsret, sælges af virksomheden, jf. dog nr. 4. Salget sidestilles med investeringsgodets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse. Dette gælder også ved udtagning af varer og immaterielle goder, jf. § 5, stk. 1 og 3. Reguleringsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget."

Momsbekendtgørelsen

Momsbekendtgørelsen § 54, stk. 2

"En bygning, jf. stk. 1, er ny inden første indflytning. En bygning er også ny på dagen for første levering efter indflytning, hvis leveringen sker mindre end 5 år efter dagen for bygningens færdiggørelse. Ved anden og efterfølgende leveringer, der sker inden for 5 år fra bygningens færdiggørelse, er bygningen også ny, hvis leveringen sker inden bygningen har været i brug ved indflytning i en periode på 2 år, og første levering er omfattet af momslovens § 29."

National retspraksis

SKM2014.582.SR

• Skatterådet fandt, at når en bygning er færdiggjort til indflytning, men ikke taget i brug til det formål, den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse i henhold til byggelovgivningen, vil den vedblive med at være ny.

SKM2009.732.LSR

• Landsskatteretten traf afgørelse om, at salg af en tidsubegrænset brugsret til en parkeringsplads i en parkeringskælder må sidestilles med ejendomsret, og at der således er tale om levering af fast ejendom.

Skattestyrelsens styresignal

SKM2025.48.SKTST

• Det blev fastslået, at hvor ejendommen ikke ibrugtages til momsfri udlejning, men sælges, vil den afgiftspligtige person kunne anvende reglerne om regulering af fradrag i momslovens § 43, stk. 3, nr. 3 og foretage en samlet regulering af fradrag for den resterende del af reguleringsperioden.

Vejledning E nr. 191 maj 2013

"En bygning er ny, når leveringen sker inden første indflytning, dvs. før bygningen tages i brug. Det betyder, at en bygning, der er færdiggjort til indflytning, men som ikke er taget i brug, vedbliver med at være ny."

"Femårsfristen regnes fra færdiggørelsen af arbejdet, når første levering af bygningen sker efter første indflytning. Ved "færdiggørelse" forstås i denne forbindelse, at byggeriet har nået det stadie, hvor ejendommen definitivt kan anvendes til det formål, den er beregnet til."

"Ved "indflytning" forstås, at bygningen er taget i brug til det formål, den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse til byggeriet i henhold til byggelovgivningen. Fx vil anvendelse af bygninger som "prøvehuse" til fremvisning for potentielle købere, ikke være taget i anvendelse på en sådan måde, at der kan anses for at være sket indflytning."

Den Juridiske Vejledning 2025-1

Afsnit D.A.5.9.4.1 Levering af nyopførte bygninger

"Ved "færdiggørelse" forstås i relation til ML § 13, stk. 1, nr. 9, at byggeriet har nået det stadie, hvor ejendommen definitivt kan anvendes til det formål, som den er beregnet på. Det vil bero på en konkret vurdering i hvert enkelt tilfælde, hvornår graden af færdiggørelse er sådan, at bygningen kan anses for færdiggjort.

Ved "indflytning" forstås, at bygningen er taget i brug til det formål, som den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse i henhold til byggelovgivningen. Eksempelvis vil anvendelse af en bygning som "prøvehus" til fremvisning for potentielle købere ikke være tilstrækkeligt til, at der kan antages at være sket indflytning.

Tidspunktet for ejendommens færdiggørelse og ejers/lejers indflytning er ikke nødvendigvis sammenfaldende. Indflytning kan således konkret ske før ejendommens færdiggørelse. 5-års fristen i momsbekendtgørelsens §§ 54, stk. 2, og 55, stk. 1, skal regnes fra ejendommens færdiggørelse baseret på objektive forhold. Ejers/lejers subjektive vurdering af ejendommens anvendelighed til eksempelvis beboelse har derfor ingen betydning.

Manglende etablering af håndlister/gelænder, lovpligtig etablering af ramper til gangbesværede på trappeafsnit m.v., manglende/ikke færdiggjort installation af projekterede elevatorer, fører eksempelvis til, at en bygning ikke kan anses for færdiggjort, uanset bygningen er taget i brug ved indflytning."

Afsnit D.A.11.7.4.7 Gennemførelse af reguleringen ML § 43, stk. 3, nr. 4 og ML § 44

"Reguleringsperioden regnes fra aktivets anskaffelsessår og inkluderer det regnskabsår, hvori anskaffelsen har fundet sted.

Reguleringsperioden for nyopførte faste ejendomme regnes dog fra tidspunktet for ibrugtagning."

Afsnit D.A.11.7.4.5.3 Salg af investeringsgode - adgangen til kompenserende momsregulering bortset fra salg af momsfritaget fast ejendom ML § 43, stk. 3, nr. 3

"Efter ML § 43, stk. 3, nr. 3 skal der ske regulering ved salg, herunder udtagning, af et investeringsgode, for hvilket der ikke ved anskaffelsen er opnået fuld fradragsret. Salget sidestilles med godets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse.

Der skal altså reguleres for fradragsretten vedrørende købsmomsen af et investeringsgode, når det sælges eller udtages, hvis der ikke ved købet var fuld fradragsret for momsen. Se lov nr. 1295 af 5. december 2019, der bl.a. ophæver ML § 8. Herefter sondres ikke i ML mellem aktiver/investeringsgoder og goder (varer) i forbindelse med salg og udtagning.

Salg af nye momspligtige ejendomme er omfattet af ML § 43, stk. 3, nr. 3."

Spørgers begrundelse for det ønskede svar

Spørgsmål 1a og 1b

Med disse spørgsmål ønsker Spørger bekræftet, at der skal afregnes moms ved et forestående salg af Lejligheden og parkeringspladserne.

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmål 1a og 1b skal besvares med "Ja".

Efter momslovens § 4, stk. 1, jf. momslovens § 3, skal der beregnes moms af leverancer, der mod vederlag leveres af en afgiftspligtig person her i landet. Spørger handler i egenskab af en afgiftspligtig person, når Spørger erhverver og videresælger Lejligheden.

Udgangspunktet er, at levering af fast ejendom er fritaget for moms, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af en "ny" bygning, som efter bestemmelsens litra a anses for momspligtig.

Ved begrebet "bygning" forstås grundfaste konstruktioner, som er færdiggjorte til det formål, de er bestemt til, jf. momsbekendtgørelsen § 54, stk. 1. Levering af dele heraf såsom individuelle ejerlejligheder, anses efter fast praksis og bekendtgørelsens § 54, stk. 1, 2. pkt., ligeledes for levering af en bygning. Selvstændigt udmatrikulerede ejerlejligheder skal momsmæssigt behandles som en selvstændig bygning.

For så vidt angår parkeringspladserne, skal levering af en eksklusiv brugsret vurderes på samme måde som den underliggende ejendom, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 11, litra e og SKM2009.732.LSR. De nedenfor nævnte forhold gør sig derfor gældende for både Lejligheden og de tilknyttede parkeringspladser.

Det følger af momsbekendtgørelsens § 54, stk. 2, at en bygning anses for "ny", hvis levering sker inden første indflytning, dvs. før bygningen tages i brug. En bygning er ligeledes ny, når den er taget i brug efter første indflytning, på dagen for første levering, hvis leveringen sker mindre end fem år efter bygningens færdiggørelse. Det betyder, at selv hvis Lejligheden var gjort klar til indflytning, men de facto ikke var taget i brug, ville den vedblive med at være ny.

Af vejledningen "Moms på salg af nye bygninger og byggegrunde", E nr. 191, maj 2013, fremgår det, at  femårsfristen regnes fra færdiggørelsen af arbejdet, når første levering af bygningen sker efter første indflytning. Ved "indflytning" forstås, at bygningen er taget i brug til det formål, som den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse til byggeriet i henhold til byggelovgivningen. Manglende etablering af visse lovpligtige elementer såsom trappeafsnit, håndlister, elevatorer til gangbesværede kan imidlertid medføre, at en bygning ikke er færdiggjort. En tilladelse i henhold til byggelovningen udgør derfor kun et moment blandt flere parametre, når det skal vurderes om bygning er færdiggjort i momsmæssig forstand.

Spørgers Lejlighed er ikke endeligt færdiggjort, da den indvendige aptering mangler, herunder i form af væsentlige installationer som køkken, gulv og badeelementer. På den baggrund er Lejligheden ud fra de objektive forhold ikke i en stand, hvor den kan anvendes til det formål, den er bestemt til - beboelse, idet den ikke er beboelig på nuværende tidspunkt.

Det følger endvidere, at indflytning forudsætter faktisk ibrugtagning til det formål Lejligheden er bestemt til. Selvom Lejligheden er færdigmeldt hos kommunen, har den ikke været taget i brug, da indretning og færdiggørelse ikke er afsluttet. Der er derfor ikke sket indflytning i momsmæssig forstand.

Ved Spørgers erhvervelse af Lejligheden var det endelige anvendelsesformål ikke endeligt fastlagt (salg eller udlejning), og Lejligheden er ej heller senere taget i brug til et bestemt formål. Derfor anses Lejligheden fortsat for at være "ny" ved et senere salg efter færdiggørelse af den indvendige aptering, jf. Skattestyrelsens vejledning og praksis samt momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a. 

Sammenfattende er det Spørgers opfattelse, at der skal afregnes moms ved salget af Lejligheden og parkeringspladserne, jf. momslovens § 4 sammenholdt med § 13, stk. 1, nr. 9, litra a.

Det er på baggrund af ovenstående Spørgers opfattelse, at spørgsmål 1a og 1b skal besvares med "Ja".

Spørgsmål 2a og 2b

Med disse spørgsmål ønsker Spørger bekræftet, at der foreligger ret til et kompenserende momsfradrag for erhvervelsen af Lejligheden og parkeringspladserne samt ret til fradrag for omkostninger afholdt i forbindelse med den indvendige færdiggørelse og aptering.

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmål 2a og 2b skal besvares med "Ja".

Spørger erhvervede i 2019 Lejligheden og parkeringspladserne uden at udnytte fradragsretten for købsmomsen. Det skyldes, at Spørger ikke havde en entydig hensigt om momspligtig anvendelse, og dermed heller ikke en ret til at indtræde i et momsfradrag. Lejligheden har siden henstået ubenyttet, uden ibrugtagning eller indflytning. Spørger færdiggør nu Lejligheden ved indvendig aptering og indretning, hvorefter den forventes solgt som en momspligtig leverance af en "ny" bygning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a (spørgsmål 1 ovenfor).

Ved salg af nyopført fast ejendom er der ret til momsfradrag for afholdte omkostninger efter momslovens § 37, stk. 1, der kan henføres til ejendommen.

Det fremgår af Skattestyrelsens styresignal SKM2025.48.SKTST, at fradragsretten ikke fortabes alene som følge af, at denne ikke blev udnyttet på erhvervelsestidspunktet, hvis ejendommen ved ibrugtagning overgår til at blive brugt til et momspligtigt formål, der giver ret til fradrag.

Spørger er af den opfattelse, at Lejligheden først skal anses for ibrugtaget, når Lejligheden er færdiggjort i momsmæssig forstand, hvilket er på det tidspunkt, hvor Lejligheden er endelig anvendelig efter aptering og indvendig indretning.

Det fremgår af juridisk vejledning, at reguleringsperioden for nyopførte ejendomme regnes fra tidspunktet for ibrugtagning.

Det er på den baggrund Spørgers opfattelse, at når Spørger ikke har taget fradrag for købsmomsen ved erhvervelse af Lejligheden og parkeringspladserne, men efterfølgende anvender Lejligheden og parkeringspladserne til momspligtige formål (salg), så kan der ske regulering netop på det tidspunkt, hvor Lejligheden og parkeringspladserne sælges med moms efter momslovens § 43, stk. 3, nr. 3. Endvidere da reguleringsperioden først begynder på ibrugtagningstidspunktet, har Spørger ret til at kompensere det fulde momsfradrag for omkostninger, der er afholdt for Lejligheden og parkeringspladserne.

Dette kan bl.a. udledes af følgende ordlyd i SKM2025.48.SKTST:

"Hvis ejendommen er opført uden fradragsret med henblik på momsfri udlejning, vil reguleringsperioden påbegyndes på det tidspunkt, hvor ejendommen er taget i brug til momsfri udlejning. Ejendommen er taget i brug til momsfri udlejning, når alle parter har underskrevet lejekontrakten, dog forudsat at ejendommen er færdiggjort. Hvis ejendommen i denne situation ikke ibrugtages, men sælges, vil den afgiftspligtige person kunne anvende reglerne om regulering af fradrag i momslovens § 43, stk. 3, nr. 3, og foretage en samlet regulering af fradrag for den resterende del af reguleringsperioden (kompenserende fradrag)."

Sammenfattende er det således Spørgers opfattelse, at der foreligger ret til et kompenserende momsfradrag for anskaffelsessummen af Lejligheden og parkeringspladserne, jf. momslovens § 43, stk. 3, nr. 3 som følge af, at Lejligheden og parkeringspladserne sælges som et momspligtigt salg af fast ejendom. Dette vil ligeledes sikre momsens neutralitet, idet der opnås momsfradrag for alle udgifter mod, at der afregnes moms af salgssummen for Lejligheden. Ud fra de forventede udgifter og salgsprisen vil dette give et mindre positivt momstilsvar.

Det er på baggrund af ovenstående Spørgers opfattelse, at spørgsmål 2a og 2b skal besvares med "Ja".

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1a

Det ønskes bekræftet, at Spørgers salg af Lejligheden udgør et momspligtigt salg af en ny bygning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a.

Begrundelse

Det er oplyst, at Spørger har erhvervet Lejligheden med henblik på enten udlejning eller salg.

Skattestyrelsen lægger derfor til grund for besvarelsen, at Spørger er en afgiftspligtig person. Se momslovens § 3, stk. 1.

Udgangspunktet er derfor, at Spørger skal betale moms af salget af Lejligheden efter momslovens § 4, stk. 1, medmindre salget kan momsfritages efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9 som salg af fast ejendom.

Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, at levering af fast ejendom er momsfritaget. Momsfritagelsen omfatter dog ikke levering af nye bygninger, nye bygninger med tilhørende jord og byggegrunde. Se momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a og b.

Ved begrebet bygning i momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a, forstås grundfaste konstruktioner, som er færdiggjorte til det formål, de er bestemt til. Se momsbekendtgørelsens § 54, stk. 1, 1. pkt.

Af momsbekendtgørelsens § 54, stk. 2, 1. pkt., fremgår, at en bygning, jf. stk. 1, er ny inden første indflytning.

Da Lejligheden ikke er taget i brug ved indflytning, er Skattestyrelsen herefter enig med Spørger i, at salget af Lejligheden vil være momspligtigt som salg af en ny bygning, under forudsætning af, at salget enten sker inden indflytning eller mindre end 5 år efter færdiggørelsen, hvis salget sker efter indflytning. Se momsbekendtgørelsens § 54, stk. 2, 1. og 2. pkt.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1a besvares med "Ja". 

Spørgsmål 1b

Det ønskes bekræftet, at Spørgers salg af parkeringspladserne udgør et momspligtigt salg af en ny bygning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a.

Begrundelse

Det er oplyst, at Spørger har erhvervet parkeringspladserne med henblik på enten udlejning eller salg.

Skattestyrelsen lægger derfor til grund for besvarelsen, at Spørger er en afgiftspligtig person. Se momslovens § 3, stk. 1.

Spørger har en eksklusiv tidsubestemt brugsret til 2 parkeringspladser. Spørger påtænker at sælge brugsretten til parkeringspladserne. 

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at brugsretten kan sidestilles med ejendomsret til den underliggende ejendom i form af parkeringspladserne, og at levering af parkeringspladserne dermed udgør levering af fast ejendom. Se SKM2009.732.LSR.

En parkeringsplads kan endvidere anses som en bygning i form af en grundfast konstruktion. Se SKM2023.291.LSR.

Det skal derfor afgøres, om parkeringspladserne på overdragelsestidspunktet vil udgøre nye bygninger, der er momspligtige efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a, eller gamle bygninger, der er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9. Bestemmelserne implementerer momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra j og artikel 12, stk. 1, litra a.

En bygning anses som ny inden første indflytning. Er bygningen færdiggjort til indflytning men ikke taget i brug, vedbliver bygningen at være ny.

En bygning er også ny på dagen for første levering efter indflytning, hvis leveringen sker mindre end 5 år efter dagen for bygningens færdiggørelse. Ved anden og efterfølgende leveringer, der sker inden for 5 år fra bygningens færdiggørelse, er bygningen også ny, hvis leveringen sker inden bygningen har været i brug ved indflytning i en periode på 2 år, og første levering er omfattet af momslovens § 29 om interesseforbundne parter. Se momsbekendtgørelsens § 54, stk. 2.

Ved "indflytning" forstås, at en bygning er taget i brug til det formål, den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse i henhold til byggelovgivningen. Eksempelvis vil anvendelse af en bygning som "prøvehus" til fremvisning for potentielle købere, ikke være tilstrækkelig til, at der kan antages at være sket indflytning. Se SKM2014.582.SR.

Hvorvidt parkeringspladserne på det fremtidige overdragelsestidspunkt vil udgøre nye bygninger, der er momspligtige efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a eller gamle bygninger, der er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, afhænger derfor af, om parkeringspladserne er taget i brug som parkeringsplads.

EU-Domstolen har i sag C-308/16, Kozuba Premium Selection, præmis 41 med henvisning til forarbejderne til sjette momsdirektiv (77/388/EØF af 17. maj 1977) udtalt, at kriteriet om den "første indflytning" i en bygning skal opfattes således, at den svarer til den første gang, bygningens ejer eller lejer tager den i brug, og at kriteriet anvendes til at bestemme det tidspunkt, hvor bygningen forlader fremstillingsprocessen og bliver til et forbrugsgode.

EU-Domstolen udtalte endvidere, at det bærende hensyn med momssystemdirektivets artikel 135, stk. 1, litra j, og artikel 12, stk. 1, litra a, er, at salget af en gammel bygning ikke tilfører merværdi. Selv om salget af en bygning efter dens første levering til en endelig forbruger, som markerer afslutningen af fremstillingsprocessen, er omfattet af begrebet "økonomisk virksomhed", tilfører det således ikke en væsentlig merværdi og skal derfor i princippet fritages.

Parkeringspladserne var på overdragelsestidspunktet den 1. juni 2019 færdiggjorte og kunne således gøres til genstand for indflytning (ibrugtagning).

Skattestyrelsen forudsætter ved besvarelsen, at parkeringspladserne var taget i brug på tidspunktet for overdragelsen til Spørger den 1. juni 2019.

Da salget af brugsretten til parkeringspladserne således vil ske mere end 5 år efter både færdiggørelse og indflytning, er salget af parkeringspladserne derfor ikke salg af nye bygninger, men er momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, som salg af fast ejendom.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1b besvares med "Nej".

Spørgsmål 2a

Det ønskes bekræftet, at Spørger har ret til et kompenserende momsfradrag for anskaffelsessummen af Lejligheden samt fradrag for udgifter til færdiggørelse af Lejligheden, jf. momslovens § 43, stk. 3, nr. 3 og § 37, stk. 1.

Begrundelse

Spørger overtog den 1. juni 2019 Lejligheden til en købesum på X kr. inkl. moms. Spørger tog ikke fradrag for købsmomsen på købstidspunktet.

For at være berettiget til fuldt fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, skal et indkøb være knyttet til udelukkende momspligtige aktiviteter. Hensigten om at påbegynde økonomisk virksomhed, der er forbundet med afgiftspligtige transaktioner, skal godtgøres af den, der anmoder om fradrag og være bestyrket af objektive omstændigheder. Se C-268/83, Rompelman, præmis 24.

Spørgers havde på købstidspunktet til hensigt at anvende Lejligheden i forbindelse med selvstændig økonomisk virksomhed, men det var ikke fastlagt om aktiviteten ville bestå i momsfritaget udlejning eller momspligtigt salg. Spørger var derfor ikke berettiget til momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1 på købstidspunktet.

Spørgers hensigt er nu at færdiggøre Lejligheden og sælge den med overtagelse hurtigst muligt efter færdiggørelsen.

Salget vil i henhold til Skattestyrelsens indstilling i spørgsmål 1a udgøre et momspligtigt salg af en ny bygning, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a.

Spørger vil på den baggrund derfor have momsfradrag for udgifterne til færdiggørelse og indretning efter momslovens § 37, stk. 1.

Da Spørger ikke har opnået fuld fradragsret ved anskaffelsen af Lejligheden, vil det momspligtige salg af Lejligheden sidestilles med Lejlighedens overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse. Spørger har derfor adgang til kompenserende momsregulering ved salg af Lejligheden. Se momslovens § 43, stk. 3, nr. 3. 

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2a besvares med "Ja".

Spørgsmål 2b

Det ønskes bekræftet, at Spørger har ret til et kompenserende momsfradrag for anskaffelsessummen af parkeringspladserne, jf. momslovens § 43, stk. 3, nr. 3.

Begrundelse

Spørger overtog den 1. juni 2019 parkeringspladserne til en købesum på X kr. inkl. moms pr. parkeringsplads. Spørger tog ikke fradrag for købsmomsen på købstidspunktet.

For at være berettiget til fuldt fradrag efter momslovens § 37, stk. 1, skal et indkøb være knyttet til udelukkende momspligtige aktiviteter. Hensigten om at påbegynde økonomisk virksomhed, der er forbundet med afgiftspligtige transaktioner, skal godtgøres af den, der anmoder om fradrag og være bestyrket af objektive omstændigheder. Se C-268/83, Rompelman, præmis 24.

Spørgers havde på købstidspunktet til hensigt at anvende parkeringspladserne i forbindelse med selvstændig økonomisk virksomhed, men det var ikke fastlagt om aktiviteten ville bestå i momsfritaget udlejning eller momspligtigt salg. Spørger var derfor ikke berettiget til momsfradrag efter momslovens § 37, stk. 1 på købstidspunktet.

Spørgers hensigt er nu at sælge parkeringspladserne.

Salget vil i henhold til Skattestyrelsens indstilling i spørgsmål 1b udgøre et momsfritaget salg af fast ejendom, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9.

Levering af momsfritaget fast ejendom er ikke omfattet af adgangen til kompenserende fradrag efter momslovens § 43, stk. 3, nr. 3 jf. nr. 4, da ejendommen ikke overgår til fuld fradragsberettiget anvendelse.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2b besvares med "Nej".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1a og 1b

Lovgrundlag

Momsloven

§ 3. Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

§ 4. Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

§ 13. Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift:

[…]

9) Levering af fast ejendom. Fritagelsen omfatter dog ikke:

a) Levering af en ny bygning eller en ny bygning med tilhørende jord.

[…]

§ 37. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9.

Momsbekendtgørelsen

§ 54. Ved begrebet bygning i momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra a, forstås grundfaste konstruktioner, som er færdiggjorte til det formål, de er bestemt til. Levering af dele af en sådan bygning anses ligeledes for at være levering af en bygning.

Stk. 2. En bygning, jf. stk. 1, er ny inden første indflytning. En bygning er også ny på dagen for første levering efter indflytning, hvis leveringen sker mindre end 5 år efter dagen for bygningens færdiggørelse. Ved anden og efterfølgende leveringer, der sker inden for 5 år fra bygningens færdiggørelse, er bygningen også ny, hvis leveringen sker inden bygningen har været i brug ved indflytning i en periode på 2 år, og første levering er omfattet af momslovens § 29. (Skattestyrelsens fremhævning).

[…]

Momssystemdirektivet

Artikel 135. Medlemsstaterne fritager følgende transaktioner:

[...]

j) levering af bygninger eller dele heraf med tilhørende jord bortset fra levering omhandlet i artikel 12, stk. 1, litra a)

Artikel 12. Medlemsstaterne kan som afgiftspligtig person anse enhver, der lejlighedsvis udfører en transaktion henhørende under de i artikel 9, stk. 1, andet afsnit, omhandlede former for virksomhed og især en enkelt af følgende transaktioner:

a) levering af en bygning eller en del af en bygning med tilhørende jord inden første indflytning

[…]

Praksis

SKM2009.732.LSR

Tidsubegrænsede lejeaftaler mod betaling af et engangsvederlag, vedrørende en bestemt del af et parkeringsområde, som var tydeligt afgrænset på en varig måde, og som ikke kunne flyttes, var momsfritaget som levering af fast ejendom.

SKM2023.291.LSR

I et bindende svar havde Skattestyrelsen fundet, at et interessentskabs salg af et grundareal, hvorpå der var etableret en asfalteret parkeringsplads, ikke var momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, 1. pkt. om fast ejendom, men at salget omfattede en byggegrund, der ikke var omfattet af fritagelsen, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra b.

Landsskatteretten anførte, at salget angik en fast ejendom, der på leveringstidspunktet var bebygget med en grundfast konstruktion i form af en asfalteret parkeringsplads med teknikskur, elinstallationer, lysmaster og afløb. Overdragelsen af ejendommen var ikke nært forbundet med interessentskabets levering af andre ydelser til køberen såsom nedrivning. Henset hertil fandt Landsskatteretten, at der ikke var tale om salg af en byggegrund, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 9, litra b.

Landsskatteretten ændrede derfor Skattestyrelsens svar.

SKM2014.582.SR

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at spørgers salg af prøvehuse var momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 2.

Når en bygning er færdiggjort til indflytning men ikke taget i brug til det formål, den er bestemt til, og hvortil der er givet tilladelse i henhold til byggelovgivningen, vil den vedblive med at være ny.

Sag C-308/16, Kozuba Premium Selection

EU-Domstolen tog i denne sag stilling til, at momssystemdirektivets artikel 12, stk. 1 og 2, og artikel 135, stk. 1, litra j) skal fortolkes således, at de er til hinder for en national bestemmelse, som gør fritagelse for moms vedrørende levering af bygninger betinget af, at den første indflytning kan anses for at være sket under gennemførelse af en afgiftspligtig transaktion.

EU-Domstolen udtalte bl.a. i sagen, at kriteriet om den "første indflytning" i en bygning skal opfattes således, at den svarer til den første gang, bygningens ejer eller lejer tager den i brug, og at kriteriet anvendes til at bestemme det tidspunkt, hvor bygningen forlader fremstillingsprocessen og bliver til et forbrugsgode.

Spørgsmål 2a og 2b

Lovgrundlag

Momsloven

§ 37. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6 og 9.

§ 43, stk. 3. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal foretage regulering i følgende tilfælde:

[…]

3) Når et investeringsgode, for hvilket der ikke ved anskaffelsen mv. er opnået fuld fradragsret, sælges af virksomheden, jf. dog nr. 4. Salget sidestilles med investeringsgodets overgang til fuld fradragsberettiget anvendelse. Dette gælder også ved udtagning af varer og immaterielle goder, jf. § 5, stk. 1 og 3. Reguleringsbeløbet kan ikke overstige 25 pct. af afgiftsgrundlaget.

4) Ved levering af fast ejendom, som er fritaget for afgift efter § 13, stk. 1, nr. 9. Leveringen sidestilles med den faste ejendoms overgang til ikke fradragsberettiget anvendelse. Regulering kan dog undlades, i det omfang køberen overtager reguleringsforpligtelsen.

[…]

Praksis

EU-Domstolens sag C-268/83, Rompelman

Et ægtepar havde købt en fordring på den fremtidige ejendomsret til to ejerlejligheder i en bygning under opførelse. Ægteparret lod sig frivilligt momsregistrere og anmodede om fradrag for moms på ratebetalingerne for byggeriet.

EU-Domstolen udtalte, at enhver, der foretager investeringshandlinger, der er snævert forbundet med og nødvendige for en senere udnyttelse (udlejning) af en ejendom, må anses som afgiftspligtig person. Afgiftsmyndighederne kan dog kræve den erklærede hensigt støttet af objektive momenter, fx om de projekterede lokaler egner sig til en erhvervsmæssig udnyttelse.