1. Baggrund for ændring af praksis

Skattestyrelsen ændrede ved SKM2023.95.SKTST sin praksis angående behandling af negative angivelser vedrørende moms af revisor- og advokatomkostninger, herunder salæret til kurator, der modtages, efter konkursboet er afsluttet.

Praksisændringen skete, da Skatteankestyrelsen i to konkrete sager havde afvist at behandle klagesager vedrørende Skattestyrelsens hele eller delvise afvisning af at udbetale beløb i henhold til en negativ angivelse. Skatteankestyrelsen meddelte, at det er Skatteankestyrelsens opfattelse, at der ikke kan træffes afgørelse overfor et selskab, der er opløst efter konkurs, idet der ikke længere er et retssubjekt, som afgørelsen kan rettes mod.

Ved SKM 2023.95.SKTST ændrede Skattestyrelsen sin praksis således, at denne ville afvise at behandle en negativ angivelse af moms på revisor- og advokatomkostninger, herunder salæret til kurator, der modtages, efter konkursboet er endeligt opløst, medmindre

• konkursboet genoptages ved skifteretten indenfor 14 dage regnet fra anmodningstidspunktet for den negative angivelse, og konkursboet meddeler dette til Skattestyrelsen samtidig med angivelse af negativ moms, eller
• det fremgår af boregnskabet, at behandling af konkursboets negative angivelse vedrørende moms af revisor- og advokatomkostninger og kuratorsalæret henskydes til tiden efter boets slutning, jf. konkurslovens § 149.

Skattestyrelsen er efter offentliggørelsen af styresignalet blevet gjort opmærksom på uhensigtsmæssigheder ved den angivne praksis. Herudover er Skattestyrelsen blevet bekendt med, at der øjensynligt har dannet sig en praksis ved nogle skifteretter, hvorefter kurator i de omhandlede konkursboer af skifteretten bemyndiges til at varetage opgaven med at søge om momsrefusion hos Skatteforvaltningen efter boets afslutning/opløsning.

Den nævnte praksis søges nu indarbejdet i Skattestyrelsens praksis ved nærværende styresignal.

2. Det retlige grundlag

Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit A.A.7.2, at en part er enhver, som har en konkret, væsentlig, direkte og individuel retlig interesse i sagen. Det skatteretlige partsbegreb er identisk med det forvaltningsretlige partsbegreb. Se pkt. 49 - 55 i Vejledning om forvaltningsloven nr. 11740 af 4. december 1986.

Konkursboer, som ikke skal registreres, og konkursboer, som er afmeldt fra momsregistrering, kan få tilbagebetalt moms af boets omkostninger, hvis udgifterne knytter sig til afviklingen af den konkursramte virksomheds/konkursboets momspligtige aktiviteter. Se Den juridiske vejledning, afsnit D.A.20.4.

Det er konkursboet, som er part, herunder klageberettiget part, i forhold til afgørelser om udbetaling i henhold til en negativ angivelse, der vedrører omkostninger ved konkursboets behandling.

Et konkursbo er endeligt opløst, når det afmeldes i Erhvervsstyrelsens register. Det er herefter skatteretligt ophørt med at eksistere, og har herefter ikke længere parts- eller retsevne, jf. fx SKM2002.321LR. For at opnå parts- eller retsevne igen, skal konkursboet genoptages ved skifteretten (i København, Sø - og Handelsrettens skifteafdeling).

3. Ny praksis

Som tidligere beskrevet er Skattestyrelsen blevet bekendt med, at der øjensynligt har dannet sig en praksis ved nogle skifteretter, hvorefter kurator i de omhandlede konkursboer af skifteretten bemyndiges til at varetage opgaven med at søge om momsrefusion hos Skatteforvaltningen efter boets afslutning/opløsning.

Den nævnte praksis indarbejdes i Skattestyrelsens praksis, således Skattestyrelsen vil afvise at behandle en negativ angivelse af moms på revisor- og advokatomkostninger, herunder salæret til kurator, der modtages, efter konkursboet er endeligt opløst, medmindre

• skifteretten bemyndiger kurator til efter boets afslutning at varetage alle forhold ved behandlingen af konkursboets negative angivelse vedrørende moms.

Den ovenfor nævnte praksis indarbejdes i tillæg til de allerede i SKM.2023.95.SKTST fremsatte undtagelser, hvorefter angivelsen vil blive behandlet, selv efter konkursboet er endeligt opløst, hvis

• konkursboet genoptages ved skifteretten indenfor 14 dage, regnet fra anmodningstidspunktet for den negative angivelse, og konkursboet meddeler dette til Skattestyrelsen samtidig med angivelse af negativ moms, eller
• det fremgår af boregnskabet, at behandling af konkursboets negative angivelse vedrørende moms af revisor- og advokatomkostninger og kuratorsalæret henskydes til tiden efter boets slutning, jf. konkurslovens § 149.

4. Genoptagelse

Dette styresignal indebærer en ændring til den praksis, der er gengivet i SKM2023.95.SKTST.

I henhold til skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, kan der ske ordinær genoptagelse, hvis anmodning herom fremsættes senest 3 år efter angivelsesfristen udløb. Det vil sige, at anmodninger om negative momstilsvar 3 år tilbage fra offentliggørelse af dette styresignal omfattes af genoptagelse.

Kurator skal ved ansøgning anmode Skattestyrelsen om at genoptage sagen. Ansøgningen skal vedlægges dokumentation, jf. nedenfor.

Reaktionsfristen på 6 måneder regnes fra offentliggørelsen af dette styresignal på Skatteforvaltningens hjemmeside.

4.1 Dokumentation

Hvis der anmodes om genoptagelse af en sag, jf. ovenstående, skal der ved ansøgningen om genoptagelse vedlægges dokumentation i form af momsangivelsen og en skifteretsattest, hvori kurator er bemyndiget til efter boets afslutning at varetage alle forhold ved behandlingen af konkursboets negative angivelse vedrørende moms.

Anmodningen om genoptagelse skal sendes til Skattestyrelsen på skat.dk via TastSelv Erhverv eller med almindelig post til Skattestyrelsen, Nykøbingvej 76, bygn. 45, 4990 Sakskøbing.

5. Genoptagelse af egen drift

I de tilfælde, hvor Skattestyrelsen er bekendt med, at en negativ angivelse vedrørende moms på revisor- og advokatomkostninger, herunder salæret til kurator, der modtages efter konkursboets afslutning, er blevet afvist på trods af, at kurator var bemyndiget af skifteretten til efter boets afslutning at varetage alle forhold ved behandlingen af konkursboets negative angivelse vedrørende moms, og sagen ikke efterfølgende er blevet behandlet ved eksempelvis, at skifteretten har genoptaget boet, vil Skattestyrelsen genoptage sagerne af egen drift og vurdere sagerne på ny.

Skattestyrelsen vil senest 3 måneder fra offentliggørelsen af dette styresignal give besked til de relevante parter i de sager, som Skattestyrelsen er bekendt med og vil genoptage af egen drift.

6. Gyldighed

Den ændrede behandling af negative angivelser vedrørende moms fra revisor- og advokatomkostninger, herunder salæret til kurator, for behandlingen af boet, træder i kraft ved offentliggørelsen af dette styresignal.