Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at aktivoverdragelsen, kan gennemføres som en momsfri virksomhedsoverdragelse efter momslovens § 4, stk. 5?

Svar

1. Nej 

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger (sælger) har indgået en aftale med G1-Virksomhed (køber) den x 2024. Aktiverne, der overdrages, er immaterielle aktiver.

Uddrag af overdragelsesaftalen (Asset sale and purchase agreement):

“

[…]

2. BACKGROUND

2.1." The Seller wishes to divest and sell its video-game publishing businesses (the “Publishing Business") to the Buyer, in favour of and subject to simultaneous execution of a consultancy and service agreement with the Buyer, as set out in schedule 2.1. (the “Cooperation Agreement").

2.2. The Buyer wishes to acquire the Sellers Publishing Business including the asset pertaining hereto, in favour of and subject to simultaneous execution of the Cooperation Agreement with the Seller, as set out in Schedule 2.1.

[…]

4. TRANSFER OF THE BUSINESS

4.1. Assets

4.1.1. Subject to the terms and conditions of this Agreement, the Seller shall, with effect from x 2024 (“Closing Date") and with full title guarantee, sell transfer end deliver to the Buyer, and the Buyer shall purchase and acquire from the Seller, the following assets (“Assets") pertaining to the Publishing Business together with all accrued, present and future rights related to the Assets, free and clear of any and call third party rights:

a)      The Contracts set out in Clause 4.4. below.

4.2. For the avoidance of doubt the Asset shall not comprise:

a)      Any inventory

b)      Any cash or other liquid asset of the Seller

c)      The Sellers receivables invoiced prior to the Closing Data

d)      Any employees; and

e)      Any assets, intellectual property rights, business records, goodwill etc. pertaining to the Sellers remaining business.

4.4. Contracts

The Buyer shall, subject to any necessary consent being obtained […] assume all of the Seller’s current and future rights and obligations under the publishing agreement (“publishing Agreement") listed in schedules 4.3.1.1.- 4.3.1.4 and described below in Clauses 4.4.1.1.- 4.4.1.4.

4.4.1.1 Game Development Agreement dated x 2022 between the Seller and G2-Virksomhed

4.4.1.1.1. Save what is explicitly set out in this Clause 4.4.1.1, the Buyer shall, subject to any necessary consent being obtained […] assume all of the Seller’s current and future rights under the Publishing Agreement set out in Schedule 4.3.1.1 including:

• Intellectual property rights: The Buyer shall assume the intellectual property rights defined as the X1-Rettigeder as set out in Schedule 4.3.1.1. 
• Revenue share: The Buyer shall assume the right to receive a specific percentage of the revenue generated from the Game (i.e., a Revenue Share) as defined and set out in Schedule 4.3.1.1.

4.4.1.1.2 The Buyer shall, subject to any necessary consent being obtained […] assume all of the Seller’s current and future obligations under the Publishing Agreement set out in Schedule 4.3.1.2., including:

• Publisher responsibilities: The Buyer shall assume the obligations and responsibilities for the publishing and distribution of the Game as defines and set out in Schedule 4.3.1.2. 
• Development fee: The Buyer shall assume the obligation to pay outstanding part of the combined (recouple) development fee of USD x (i.e., the Development Fee as defined and set in Schedule 4.3.1.2. 

Notwithstanding the above Clauses 4.4.1.1.1 - 4.4.1.1.2., the following of the Seller’s current and future rights and obligations shall not be assumed by the Buyer in connection with the conclusion of this Agreement:

• Development license: The Sellers’s grant of the license to use the IP assets and concepts […] shall not be assumes by the Buyer. 
• Assignment of rights: The intellectual property rights to the Game as set out in Clause 10.1. in Schedule 4.3.1.1. shall not be assumed by the Buyer. 

 4.4.1.2 Publishing Agreement dated x 2023 between the Seller and G3-Virksomhed

4.4.1.2.1. The Buyer shall, subject to any necessary consent being obtained […] assume all of the Seller’s current and future rights under the Publishing Agreement set out in Schedule […], including: 

• Intellectual property rights: The Buyer shall assume the intellectual property rights to the Game (i.e., the Publisher Rights) as defined and set out in Schedule [….]
• Option rights: The Buyer shall assume the first option right and last matching right to publish any future projects related to the Game (i.e., Related Projects) as defined and set out in Schedule […].
• Revenue share: The Buyer shall assume the right to receive a specific percentage of the revenue generated from the Game (i.e., a Revenue Share) as defined and set out in Schedule 4.3.1.2. 

4.4.1.2.2. The Buyer shall, subject to any necessary consent being obtained […] assume all of the Seller’s current and future obligations under the Publishing Agreement set out in Schedule […], including:

• Publisher responsibilities: The Buyer shall assume the obligations and responsibilities for the publishing and distribution of the Game as defined and set out in Schedule […]
• Development fee: The Buyer shall assume the obligation to pay the outstanding part of the combined (recoupable) development fee of DKK x (i.e., the Development Fee) as defined and set out in Schedule […]
• Further development funding: The Buyer shall, subject to the conditions being met assume the obligation to fund further development of the Game (i.e., Extra Funding) as defined and set out in Schedule […]
• […]                                                                                                                “

4.4.1.3. Publishing Agreement dated x 2023 between Seller and G4-Virksomhed

[Da betingelserne i kontrakten mellem Spørger og G4-Virksomhed er identiske med de betingelser som fremgår af aftalen mellem Spørger og selskabet G3-Virksomhed, og som er gengivet ovenfor, skal der henvises til gengivelsen ovennævnte].  

4.4.1.4. Publishing Agreement dated x 2023 between the Seller and G5-Virksomhed

[Da betingelserne i kontrakten mellem Spørger og G5-Virksomhed er identiske med de betingelser som fremgår af aftalen mellem Spørger og selskabet G3-Virksomhed, som er gengivet ovenfor. Skal der henvises til gengivelsen ovenfor]. " 

Af ovenstående kontrakt (Asset sale and purchase agreement) fremgår således, at det som Spørger overdrager til G1-Virksomhed, er de med spiludviklerne indgåede kontrakter og dermed rettighederne til bl.a. af udgive, sælge og markedsføre de af kontrakterne omhandlede computerspil. Tilsvarende opnår G1-Virksomhed også retten til at oppebære en andel af indtægterne, som hidtil er tilfaldet Spørger. 

Både Spørger (sælger), G1-Virksomhed (køber) og overdragelsesaftalen vil blive beskrevet i det følgende.

Spørger (sælger)

Spørger har med overtagelsesdag den x 2024 solgt immaterielle aktiver. Spørger er et selskab, der har til formål at udvikle og markedsføre computerspil. Spørger er momsregistreret.

Selskabet har i de senest år indgået aftaler med danske computerspilsproducenter/udviklere. Spørger har ydet de danske spiludviklere vederlag (udviklingshonorar) mod at få licensrettighederne m.v. til spiludviklernes computerspil. Spørger har ydet funding mod at få lov til at udgive computerspillene. Computerspilsudviklerne beholder ejendomsretten til computerspillet, men der gives Spørger vidtgående eksklusive licensrettigheder til computerspillene. Spørger har eneret til at sælge, markedsføre og udgive computerspillene.

Spørger har i årene 2022 og 2023 indgået forlagsaftaler med fire danske spiludviklere. Spørger har herefter ret til at udgive de computerspil, der er opnået licensrettigheder til.

Udgivelsen af computerspil i Spørger er blevet til et væsentligt og succesfuldt forretningsben. For at adskille aktiviteten mellem udgivelsen af computerspil og udviklingen af computerspil, er det besluttet, at forretningsbenet med udgivelsen af computerspil skal udskilles til et selvstændigt koncernforbundet selskab.

G1-Virksomhed

G6-Virksomhed, der er 100% legal ejer af Spørger, har stiftet selskabet, G1-Virksomhed, med stiftelsesdato den x 2023. G1-Virksomhed er momsregistreret.

G1-Virksomhed er stiftet med henblik på at drive aktiviteten (forretningsbenet) med udgivelsen af computerspil. Selskabets formål er at udgive, markedsføre og sælge computer- og videospil.

Forretningsbenet i Spørger med udgivelsen af computerspil er ved overdragelsesaftale den x 2024 overdraget til G1-Virksomhed, der skal fortsætte driften med udgivelse af computerspil.

(red.billede.nr.1.fjernet)

Overdragelsesaftalen (Asset sale and purchase agreement)

Spørger forpligter sig til pr. x 2024 at overdrage aktiverne, som er angivet i overdragelsesaftalens punkt 4.4.

Der er i overdragelsesaftalens punkt 4.2., givet en negativ afgrænsning af hvilke aktiver, der ikke følger med. Spørger overdrager ikke:

• Lager
• Likvide midler
• Tilgodehavender fra før overtagelsesdagen 
• Medarbejdere
• Øvrige aktiver, der skal forblive hos Spørger

Ved overdragelsesaftalen overdrages fire kontrakter med licensrettigheder m.v. fra Spørger til G1-Virksomhed. Indholdet af kontrakterne vil blive beskrevet i det følgende.

Spiludviklingsaftale med G2-Virksomhed

Spørger (spiludgiveren) og G2-Virksomhed (spiludvikleren) har den x 2022 indgået en spiludviklingsaftale.

Spørger yder et udviklingshonorar på x USD til spiludvikleren mod at der udvikles et spil ved navn "Y1-Spil" Samtlige rettigheder til computerspillet overdrages ved spiludviklingsaftalen til Spørger.

Det skal bemærkes, at det kun er licensrettighederne til computerspillet, der overdrages til G1-Virksomhed.

Ejendomsretten og IP-rettighederne er fortsat hos Spørger.

Computerspillet er færdigudviklet og udgivet.

Computerspillet "Y1-Spil" har i månederne februar, marts og april 2024 haft "Net Stream Sales" for x USD og for tilkøbspakken "Y3-Tilkøbspakke" x USD. 

Af spiludviklingsaftalen af x 2022 fremgår således bl.a. følgende:

GAME DEVELOPMENT AGREEMENT

"2. BACKGROUND

2.1 The parties want to cooperate in the creation of a “bullet heaven" genre adoption of Y2-Spil by reusing assets and concepts from the Y2-Spil game IP, owned by Spørger. As further described in Schedule 1 (the IP).

[…]

Spørger is entitled to publish the Game on all platforms known or invented […]

5 DEVELOPMENT LICENSE

5.1 Developer shall be granted a fully paid, non-exclusive, perpetual license to use the IP assets and concepts (provided by Spørger) in its development of the Game on the initial Platform.

[…]

10 ASSIGNMENT OF RIGHTS

10.1 The Developer assigns and transfers all rights to the Game, including without limitation to the Game as such and to all elements of the Game including without limitation any and all graphical displays, sound, voice and music tracks and scores, user interface, source code, storyline, scrips, art, etc.

10.2 The Parties acknowledge that part of the development may consist of elements that cannot be transferred and assigned, e.g., library tools and assets, to which Spørger instead is granted an unlimited, exclusive, non-terminable and worldwide right to exploitation, including but not limited to the exclusive rights to perform the following acts or cause the following acts to be performed: (i) produce and make an unlimited number og copies […] (ii) publish, display, broadcast, stream, communicate to the public or otherwise make the Game available to the public […] (iii) sell, lend, rent and otherwise distribute copies of the Game or parts hereof […] (iv) make the Game available via the internet […] (v) any exploitation via social media platforms […] (vi) procedure prequals, sequels, spin-off, derivatives, ancillary products and services, of the Game […] (vii) Manufacturing of any merchandize based on the Game. Subsections (i) - (vii) hereinafter collectively the “X1-Rettigheder".

[…]

12 REVENUE SHARE

12.1 Before any distribution of revenue share, Spørger shall be entitled to recoup all costs, including without limitation the Development Fee […], and further funding of live ops and development of the Game carried out by the Developer.

Develop shall be entitled to receive x per cent (x%) Net Revenue Share during the Rev Share Term […].

[…]                                                                                                                            “

Udgivelsesaftale med G3-Virksomhed

Spørger (spiludgiveren) og G3-Virksomhed (spiludvikleren) har den x 2023 indgået aftale om udgivelsen af computerspil.

Spørger yder et udviklingshonorar på x DKK, mod, at G3-Virksomhed udvikler computerspillet ved navn "Y4-Spil", hvortil Spørger modtager eksklusive tidsubegrænsede licensrettigheder. Ophavsretten til computerspillet forbliver hos spiludvikleren. Computerspillet har efterfølgende ændret navn til "Y4-Spil".

Computerspillet er forudsat under udvikling. Computerspillet forventes at blive udgivet i 2. kvartal 2025.

Af udgivelsesaftalen af den X 2023 fremgår således bl.a. følgende:

"

[…]

4 PLATFORMS

The publisher shall be entitled to publish the Game on all platform, now known or invented hereafter.

[…]

 5 DEVELOPER RESPONSIBILITITES

5.1 Developer is responsible for development of the Game, […]

[…]

6 THE PUBLISHER’S RESPONSIBILITIES

6.1 The publisher shall be responsible for publishing and distribution of the Game, including […]

[…]

7 INTELLECTUAL PROPERTY AND OPTIONS

7.1 Developer retains full ownership of the intellectual property to the Game.

[…]

8 LICENSE

8.1 The Publisher shall be entitled to commercialize the Game on the Platforms and the Ancillary Works and Merchandise through all applicable channels, and Developer shall grant to the Publisher the necessary license to person such commercialization, including without limitation during the Term, in the entire world (the “Territory"), exclusive, irrevocable, royalty-free, fully paid-up, transferable, and sublicensable […] right and license to:

8.1.1 publish, distribute, stream, transmit, sell, monetize, translate and otherwise exploit (i) the Game in whole or in part, via the Initial Platform to any and all devices, and (ii) Ancillary Works and Merchandise through alle applicable sales and distribution channels;

8.1.2 use, reproduce, distribute, and otherwise exploit the Developers trademarks solely to the market, advertise, promote, and exploit the Game, ancillary Works and Merchandise;

8.1.3 create distribute, and exploit promotional products and reproduce, distribute, and publicly display Licensor’s intellectual property rights in the Licensed Game, and use Developer’s trademarks for such purposes, all in connection with the Publisher’s promotion of the Game, Ancillary Works and Merchandise;  

8.1.4 create, distribute, and exploit derivative works in connection with the Game, […]

8.1.5 exploit the marketing materials in accordance with the terms hereunder. […]"

[…]

9 EXCLUSIVITY

9.1 During the Term, the publisher Rights shall be exclusive to Publisher in the Territory.

10 REVENUE SHARE

[…]

10.1 Developer shall be entitled to receive x percent (x%) Net Revenue Share during the Rev Share Term […].

[…]

12 DEVELOPMENT FEE

12.1. The total development fee of DKK x shall be paid to Developer in the (monthly) milestones payments as set in the Development Fee payment schedule […]                                                                                                                   “

Udgivelsesaftalen med G4-Virksomhed

Spørger (spiludgiveren) og G4-Virksomhed (spiludvikleren) har den x 2023 indgået aftale om udgivelsen af computerspil.

Spørger yder et udviklingshonorar på x DKK, mod, at G4-Virksomhed udvikler computerspillet ved navn "Y5-Spil", hvortil Spørger modtager eksklusive tidsubegrænsede licensrettigheder.

Ophavsretten er fortsat hos spiludvikleren.

Computerspillet er færdigudviklet og udgivet.

Computerspillet " Y5-Spil" har i månederne x, x og x 2024 "Net Stream Sales" for x USD.

Af udgivelsesaftalen af x 2024 fremgår bl.a. følgende:

“4 PLATFORMS

4.1 The publisher shall be entitled to publish the Game on alle platforms now known or invented hereafter.

[…]

5 DEVELOPER’S OBLIGATIONS

[…]

5.1.1 The Developer shall develop the Game, […]

[…]

6 PUBLISHER’S RESPONSIBILITIES

6.1.1 Publisher shall be responsible for publishing and the distribution of the Game, including […]

[…]

8. INTELLECTUAL PROPERTY AND OPTIONS

8.1 Developer retains full ownership og the intellectual property to the Game.

[…]

9 LICENSE

9.1 The Publisher shall in accordance with the terms of this Agreement be entitled to commercialize the Game on the Platforms and the Ancillary Works and Merchandise through all applicable channels, and Develop shall grant to the Publisher the necessary licenses to perform such commercialization, including without limitation during the Term of The Agreement, in the entire world (“Territory"), the exclusive, irrevocable, royalty-free, fully paid-up, transferable, and sublicensable […] right and license to:

9.1.1 publish, distribute, stream, transmit, sell, monetize, translate and otherwise exploit (i) the Game in whole or in part […]

9.1.2 use, reproduce, distribute, and otherwise exploit the Developers Tradesmarks solely to market, advertise, and exploit the Game, Ancillary Works and Merchandise;

9.1.3 create, distribute, and exploit promotional products and reproduce, distribute, and publicly display developer’s intellectual property rights in the licensed Game, and use Developer’s trademarks for such purposes, all in connection with the Publisher’s promotion of the Game, Ancillary Works and Merchandise;

 9.1.4 create, distribute, and exploit derivative works in connection with the Game, Ancillary Works and Merchandise, e.g. trailers, promotional art, etc.; and

9.1.5 exploit the marketing materials in accordance with terms hereunder […]

[…]

10 EXCLUSIVITY

10.1 During the Term, the Publisher Rights shall be exclusive to Publisher in the Territory.

[…]

11.4 Revenue Share Term

11.4.1. Following the Recoupment Term and during the Revenue Share Term […] the Developer shall be entitled to receive x percent (x%) Net Revenue share.

[…]

14 RECOUPBLE DEVELOPMENT FEE

14.1 The Publisher shall pay the Developer a recoupable development fee of DKK x.

[…]

Udgivelsesaftale med G5-Virksomhed

Spørger (spiludgiveren) og G5-Virksomhed (spiludvikleren) har den x 2023 indgået aftale om udgivelse af computerspil.

Spørger yder et udviklingshonorar på x USD mod, at G5-Virksomhed udvikler computerspillet "Y6-Spil", hvortil Spørger modtager eksklusive tidsubegrænsede licensrettigheder.

Ophavsretten er fortsat hos spiludvikleren.

Computerspillet er fortsat under udvikling, og forventes at blive udgivet i 1. kvartal 2025.

Af udgivelsesaftalen af den x 2023 fremgår således bl.a. følgende:

[…]

4 PLATFORMS

4.1. The Publisher shall be entitled to publish the Game on all platforms now known or invented hereafter, […]

[…]

5 DEVELOPERS’S OBLIGATIONS

[…]

5.1.1 The Developer shall develop the Game […]

[…]

6 PUBLISHER’S RESPONSIBILITIES

6.1. Publisher shall be responsible for publishing the distribution of the Game, including marketing and logistics related to the Game.

[…]

8 INTELLECTUAL PROPERTY AND OPTIONS

8.1 Developer retains full ownership of the intellectual property to the Game.

[…]

9 LICENSE

9.1 The publisher shall in accordance with the terms of this Agreement be entitled to commercialize the Game on the Platforms and the Ancillary Works and Merchandise through all applicable channels, and Develop shall grant to the Publisher the necessary licenses to perform such commercialization, including without limitation during the Term of the Agreement, in the entire world (“Territory"), the exclusive, irrevocable, royalty-free, fully paid-up, transferable, and sublicensable […] right and license to:

9.1.1 publish, distribute, stream, transmit, sell, monetize, translate and otherwise exploit (i) the Game […]

9.1.2 use, reproduce, distribute, and otherwise exploit the Developers trademarks regarding the Game solely to market, advertise, promote, and exploit the Game, Ancillary Works and Merchandise.

9.1.3 create, distribute, and exploit promotional products and reproduce, distribute, and publicly display developer’s intellectual property rights in the licensed Game, and use Developer’s trademarks for such purposes […]

9.1.4 create, distribute, and exploit derivative works in connection with the Game, Ancillary Works and Merchandise, e.g., trailers, promotional art, etc.; and

9.1.5 exploit the marketing materials in accordance with terms hereunder. […].

10 EXCLUSIVITY

10.1. During the Term, the publisher Rights shall be exclusive to Publisher in the Territory.

[…]

11 Revenue Term

11.4.1 Following the Recoupment Term and during Revenue Share Term […], the Developer shall be entitled to receive x percent (x%) Net Revenue share. 

[…]

“

Efter overdragelsen

Spørger (Spørger) driver fortsat virksomhed med udviklingen af computerspil, men at ophørt med at drive virksomhed med udgivelse af computerspil. Samtlige licensrettigheder til computerspillene er overdraget til G1-Virksomhed.

G1-Virksomhed har siden overdragelsen fortsat driften af virksomheden med spiludgivelser.

Efter Spørgers overdragelse af licensrettighederne til G1-Virksomhed skal Spørger i henhold til overdragelsesaftalen levere forskellige ydelser til G1-virksomhed, jf. overdragelsesaftalens (Asset sale and purchase agreement) punkt 2.1.

De ydelser, som Spørger skal levere i henhold overdragelsesaftalen, er beskrevet i "Consultancy- and service agreement, Schedule 3.1 - Statement of Work".

Af “Consultancy- and service agreement" fremgår således bl.a. følgende:  

“

The CONSULTANCY- AND SERVICE AGREEMENT […] made between:

1.1.G1-Virksomhed […] (the “Customer")

1.2. Spørger […] (the “Supplier").

1.      BACKGROUND

[…]

2.2. The Customer has been granted the rights to publish the game titles (the “Title" og “IP") owned by the third-party right holders […]

2.3. Now, the Customer desires to enter into this Agreement with the supplier with the purpose of having the Supplier deliver various consultancy services to the Customer in connection with the publishing of the Titles as well as other consultancy services to be agreed between the Parties on an ongoing basis.

2.      SCOPE OF SERVICES

2.1.The purpose of this Agreement is to set out the framework for the provision of the services to be provided by the Supplier […]

[…]

3.4. The Supplier shall provide, at its own expense, all labor, equipment, tools, materials, and other things necessary to perform the Services unless otherwise agreed in writing between the Parties.

[…]

6 PERSONNEL

6.1 The Supplier must use qualified resources for the performance of the Services.

[…]

6.3. The Parties agree that the Supplier shall appoint the necessary resources, including the key individuals outlines in Schedule 3.1. who are employed by the Supplier (the “Key person") to perform the Services for the Supplier during the Term of this Agreement. The resources including the Key Persons are referred to as the “Personnel".

[…]

10 THE SUPPLIER’S COMMITMENT

10.1. The Customer’s need for the Supplier’s performance of the Services will vary and will therefore by determined by the Customer on an ongoing basis. The Suppliers agrees to make the necessary resources available including the Key Persons, to the extent necessary for the Customer.

[…]

11 FEE

11.1. As compensation for the performance of the Services and its obligations, the Supplier shall be entitled to a service fee (“Fee") which shall include and cower the following:

11.1.1. Any and alle fees, costs and expenses incurred and borne by the Supplier, including all out of pocket costs and expenses incurred in connection with the performance of the Services, comprising of ana salary cost, including any Personal salary, reasonable premiums for liability insurances to protect the Supplier, legal, accounting, advisory consulting and other third party expenses and any travel and accommodation expenses and other cost and expenses incurred in connection herewith; plus

11.2.2. An arm’s length margin determined on the basis of a transfer pricing study. […].

Schedule 3.1. - Statement of Works

1 BACKGROUND

1.1.  The Services which the Supplier is to perform and deliver to the Customer is divided into two mail categories: 1) Services relating to the publishing of the Titles (“Publishing Services") and 2) administrative tasks to be decided on an ongoing basis (“Administrative Services").

[…]

2 PUBLISHING SERVICES

2.1 Titles

2.1.1.      The Supplier shall deliver Services relation to the publishing of the following Titles owned by the following IP Owners:

1)      Y6-Spil (working title) - owned by G5-Virksomhed,

2)      Y1-Spil (Working title) - owned by the Supplier,

3)      Y4-Spil (working title) - owned by G3-Virksomhed and

4)      Y5-Spil (working title) - owned by G4-Virksomhed

2.2 Scope of the Publishing Services

2.1.1 The Supplier shall perform and deliver the Publishing Services within the following overall and non-exhaustive tasks:

• Assisting the Customer with the tasks associated with publishing of the Titles; 
• Assisting the Customer with the tasks associated with distribution of the Titles; 
• Assisting the Customer with the tasks associated with marketing the titles; 
• Assist the Customer with tasks associated with acceptance of the deliverables submitted by the relevant IP-owners; 
• Assisting the Customer with tasks associated with porting the Titles to new platforms (as applicable); 
• Facilitation and overseeing external QA sessions (as applicable); 
• Facilitation and overseeing localization processes (as applicable); and 
• Community management.

3 ADMINISTRATIVE SERVICES

3.1. Scope of the Administrative Services

3.1.1. The Suppler shall perform and deliver the Administrative Services within the following overall and non-exhaustive tasks:

• Assisting the Customer with daily bookkeeping; 
• Assisting the Customer with payment of invoices; 
• Assisting the Customer with relevant filings to authorities, e.g. VAT returns and tax assessment notices; 
• Assisting the Customer with filing of intercompany transactions and monthly reports; and 
• Assisting the Customer with preparing and assisting the Customer’s auditor with annual reports. 

[…]

4 KEY PERSONS

4.1.1. The Following employees of the Supplier (each, a “Key Person") shall be allocated to secure the performance and delivery of the Publishing Services and the Administrative Services:

Name of Key Person

Position at the Supplier

Xx	Direktør
Xx	Direktør
Xx	Leder af Xx
Xx	Leder af Xx

De ydelser, som Spørger skal levere i medfør af kontrakten til G1-Virksomhed, omfatter levering af services til udgivelsen af de spil, der er overdraget licensrettigheder til, herunder:   

• Udgivelse af spillene
• Distribuering af spillene
• Markedsføring af spillene
• Gennemgang/godkendelse af leverancer leveret af IP-ejere
• Portering/overførsel af spillene til nye platforme
• Facilitere og føre tilsyn med eksterne QU-sessioner
• Facilitere og føre tilsyn med lokaliseringsprocesser
• Ledelse af community i spillene

De services, som er nævnt i Consultancy- and service agreement, er nødvendige for at G1-Virksomhed kan overholde de udgivelses- og spiludviklingsaftaler, som er overtaget fra Spørger.

G1-Virksomhed er et nystiftet selskab (pr. x 2023), og havde pr. overdragelsestidspunktet ikke nogen ansatte medarbejdere, der udfører de arbejdsydelser, som kræves for at kunne opfylde de kontraktuelle forpligtigelser i udgivelses- og spiludviklingsaftalerne.

Det er uvist om G1-Virksomhed skal have egne ansatte. De ansatte, der udfører "publishing-arbejde" i Spørger, er hybride medarbejdere, der både udfører arbejde indenfor publishing-delen i G1-Virksomhed, men også arbejde i Spørger med udvikling af nye spil. I Spørger-koncernen er der stor synergieffekt ved at medarbejderen kan håndtere forskellige arbejdsopgaver.

Der er ikke i øvrigt nogen publishing-aktivitet i Spørger. Spørgers udgivelse af spil m.v. (publishing-aktiviteten) varetages af G7-Virksomhed, der er hjemmehørende i Z1-land.

Selvom arbejdsopgaverne lyder omfattende, er det begrænset, hvor stor en arbejdsbyrde, der er forbundet med udførelsen af dem, idet arbejdet foregår digitalt og i høj grad er automatiseret. De timer, som medarbejderne bruger på publishing-aktiviteten i G1-Virksomhed, faktureres på konsulent fakturaer. Timerne som faktureres på konsulent basis, svarer til ca. 2,5 fuldtidsansatte medarbejdere.

Nedenfor er et eksempel på faktura fra Spørger til G1-Virksomhed for levering af de omhandlede tjenesteydelser:

(red.faktura.nr.1.fjernet)

Spørgers opfattelse og begrundelse

Efter momslovens § 4, stk. 1, skal der betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag. Undtaget fra begrebet "levering mod vederlag" er overdragelse af en "samlet formuemasse" som led i en hel eller delvis overdragelse af virksomhed, jf.  momslovens § 4, stk. 5.

Det følger af administrativ praksis og af EU-praksis, at betingelserne for at kunne overdrage en virksomhed uden moms forudsætter, at følgende betingelser er opfyldte:

1. Hvis sælger er momsregistreret, skal køber være det eller blive det ved overdragelsen
2. Aktiverne i overdragelsen skal være en økonomisk enhed
3. Køber skal fortsætte driften af virksomheden
4. Sælger skal ophøre med aktiviteten

Derudover gælder et formelt krav om, at sælgeren skal give besked til Skatteforvaltningen om momsfri virksomhedsoverdragelse. R1-Rådgiver, har på vegne af Spørger givet Skatteforvaltningen meddelelse om virksomhedsoverdragelsen.

Spørger gør overordnet gældende, at betingelserne for at kunne overdrage aktiverne nævnt i overdragelsesaftalen af x 2024 er opfyldte.

Betingelse om momsregistrering

Spørger er momsregistreret i forbindelse med aktiviteten med udgivelse af computerspil. G1-Virksomhed er ligeledes i forbindelse med stiftelsen blevet momsregistreret.

Kravet om, at køberen skal være eller blive momsregistreret ved overdragelsen, er dermed opfyldt.

Betingelsen om økonomisk enhed

Det følger af momslovens § 4, stk. 5, at der skal overdrages en "samlet formuemasse som led i en overdragelse af virksomheden eller en del af denne". Det indebærer, at overdragelsen skal indeholde de aktiver, der basalt set er nødvendige for virksomhedens drift.

EU-Domstolen har i sagen C-497/01, Zita Modes, udtalt at begrebet "hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse" skal fortolkes således, at det omfatter overdragelsen af en forretning eller en selvstændig del af virksomheden, som omfatter materielle og eventuelt immaterielle aktiver, som tilsammen udgør en virksomhed eller en del af en virksomhed, der kan fortsætte med at drive en selvstændig økonomisk virksomhed, men at begrebet ikke omfatter en ren overdragelse af goder som salg af en varebeholdning.

EU-Domstolens generaladvokat anfører i sin indstilling til domstolen, at det afgørende kriterium med henblik på afgørelse af, om der er tale om en sådan overdragelse, er, om den pågældende enhed bevarer sin identitet, hvilket navnlig må lægges til grund, såfremt driften faktisk fortsætter eller genoptages.

Det skal bemærkes, at kravene for at være en "økonomisk enhed" i høj grad afhænger af hvilken type virksomhed, der overdrages. En udlejningsejendom kan således i sig selv udgøre en "økonomisk enhed", hvorimod en produktionsvirksomhed forudsætter, at der kan overdrages råvarer, produktionsmateriel, lokaler, ansatte m.v.

Det særlige ved udgivelse, markedsføring og salg af computerspil er, at der ikke kræves nogen materielle aktiver for at kunne drifte virksomhed. Computerspillene sælges digitalt via handelsplatforme. Der er ikke behov for varelager eller øvrige materielle aktiver for at drive virksomheden. Licensrettighederne udgør i sig selv en forretning, der kan drives i form af licensindtægter gennem salg på digitale handelsplatforme. Det kan videre understøttes af de oppebårne licensindtægter i G1-Virksomhed siden overdragelsen den x 2024, jf. bl.a. x-rapporten, hvoraf bl.a. følgende fremgår:

(red.rapport.nr.1.fjernet)

Licensrettighederne kan således i sig selv anses for at udgøre en "økonomisk enhed", der efter overdragelsen er fortsat af G1-Virksomhed. Det må derfor lægges til grund, at den pågældende økonomiske enhed bevarer sin identitet efter overdragelsen.

Det følger videre af den administrative praksis, at overdragelse af licensrettigheder kan anses for at udgøre en "økonomisk enhed". Skatterådet er i SKM2023.257.SR blevet spurgt om ophavsrettigheder inkl. vederlagsrettigheder til musikværker kunne anses som en "økonomisk enhed".  Spørger var indehaver af ophavsrettighederne, hvortil der var knyttet licensrettigheder, hvorved spørgers kunder fik ret til at udnytte musikken. Licensaftalerne var i den pågældende sag typisk begrænset kvalitativt, kvantitativt, tidsmæssigt og/eller geografisk. Skatterådet fandt i den konkrete sag, at der blev overdraget en samlet formuemasse bestående af virksomhedsaktiverne i en identificerbar del af spørgers økonomiske virksomhed. Kravet om økonomisk enhed var på baggrund heraf opfyldt.

Det er derfor Spørgers opfattelse, at dennes overdragelse af immaterielle rettigheder fra spiludviklings- og udgivelsesaftaler tilsvarende, skal anses "økonomisk enhed". Det må i denne sammenhæng anses for afgørende, at aktiverne i sig selv er en virksomhed, som kan drives af køberen G1-Virksomhed. Licensaftalerne, der er knyttet til aftalerne, der overdrages, må videre anses for at være særligt vidtgående, da de indeholder en eksklusiv og tidsubegrænset ret til at markedsføre, udgive og sælge computerspillene.

Det gøres på baggrund heraf gældende, at rettighederne, der udspringer af aftalerne, jf. uddrag af aftalerne ovenfor under sagens faktiske forhold, udgør en "økonomisk enhed" i relation til momslovens § 4, stk. 5.

Køber fortsætter driften

G1-Virksomhed har siden overdragelsen den x 2024 drevet udgivelsesvirksomheden videre. G1-Virksomhed er stiftet for at drive udgivelsesaktiviteten videre i en separat enhed i koncernen. Kravet om, at køber skal fortsætte driften af virksomheden, er derfor opfyldt.

Sælger skal ophøre med aktiviteten

Det er samtlige rettigheder, der udspringer af kontrakterne, der overdrages. Spørger har som følge heraf ikke ret til at udgive de fire computerspil. Spørger ophører derfor med udgivelsesaktiviteten. Kravet om, at sælger skal ophøre med aktiviteten, er derfor opfyldt. 

Selvom Spørger efter overdragelsen fortsat leverer de ovenfor nævnte ydelser (publishing- og administration services) til G1-Virksomhed, er Spørger ophørt med at udøve virksomhedsaktiviteten med udgivelsen af computerspil. En levering af services på timebasis, kan ikke i sig selv betragtes som en forsættelse af den overdragne virksomhedsaktivitet.

Aktiviteten med udgivelsen af de fire overdragne licensrettigheder er efter overdragelsen alene placeret hos G1-Virksomhed. Hele den økonomisk risiko forbundet med udgivelsen af de fire licensrettigheder er placeret hos G1-Virksomhed. Spørger skal blot have dækket sine udgifter til de services, der udføres, dog med en transfer pricing mark-up.

Eftersom licensrettighederne er overdraget til G1-Virksomhed, kan Spørger ikke længere udøve virksomhedsaktivitet med udgivelsen af disse licenser. Spørger viderefører ikke længere aktiviteten med den overdragne virksomhed.

Det gøres sammenfattende gældende, at betingelse om, at sælger ophører med at udøve virksomhedsaktiviteten er opfyldt.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at aktivoverdragelsen af x 2024, kan gennemføres som en momsfri virksomhedsoverdragelse efter momslovens § 4, stk. 5.

Begrundelse

Spørger (Spørger) har indgået aftaler om udvikling af i alt fire computerspil. Aftalerne er indgået med henholdsvis G2-Virksomhed, G3-Virksomhed, G5-Virksomhed og G4-Virksomhed

Computerspillet "Y1-Spil", som udvikles af G2-Virksomhed er baseret på et spilkoncept, hvortil Spørger har ophavsretten. I henhold til aftalen med G2-Virksomhed er det også Spørger, som har ophavsretten til det nyudviklede spil. Derimod har spiludviklerne ophavsretten til de tre øvrige computerspil.

Med ophavsretten følger eneretten (licensrettighederne) til at råde over værket ved fx at fremstille eksempler eller gøre det tilgængeligt for almenheden. Disse enerettigheder har karakter af økonomiske rettigheder, som kan overdrages til andre. 

I medfør af kontrakterne med spiludviklerne har Spørger eneretten til bl.a. at:

• Udgive det af kontrakten omhandlede computerspil 
• Sælge, udlåne, leje og på anden måde distribuerer kopier af spillet
• Markedsføre computerspillet

Spørgers virksomhedsaktivitet har således hidtil bestået i, dels at indgå kontrakter om udvikling af nye computerspil, dels at udgive, sælge og markedsføre de nyudviklede spil.

Enerettighederne til at udgive, sælge og markedsføre de fire computerspil har Spørger overført til G1-Virksomhed. Overdragelsen er sket mod et vederlag. Med overdragelsen af enerettighederne fulgte hverken materielle aktiver, likvider eller medarbejdere, jf. pkt. 4.2 i kontrakten betegnet "Asset sale and purchase agreement".

Spørger er en afgiftspligtig person, der driver momspligtig virksomhed, jf. momslovens § 3. Udgangspunktet er derfor, at Spørgers overdragelse af enerettighederne mod et vederlag udgør en momspligtig transaktion, jf. momslovens § 4, stk. 1.

I henhold til momslovens § 4, stk. 5, skal overdragelse af en samlet formuemasse, som led i overdragelsen af en virksomhed eller en del af denne ikke anses for levering mod vederlag i momslovens forstand og er derfor ikke momspligtig. Det skyldes, at modtageren af den overdragne virksomhed anses for at indtræde i overdragerens sted og dermed en form for momsmæssig succession, jf. præmis 20 i EU-Domstolens dom i sag C-444/10, Christel Schriever.

Af momslovens § 4, stk. 5 og af retspraksis, jf. præmis 40 i EU-Domstolens afgørelse i sag C-497/01, Zita Modes Sárl, og Højesterets dom, TfS 1986, 285, kan udledes, at der ved vurderingen af, hvorvidt en overdragelse af aktiver skal kvalificeres som en virksomhedsoverdragelse, skal henses til om nedenstående betingelser alle er opfyldt:   

1. Der sker overdragelse af en samlet formuemasse (økonomisk enhed).
2. Hvis sælger var momsregistreret ift. den overdragne virksomhedsaktivitet, skal køber også være eller blive det i forbindelse med overdragelsen.
3. Køberen skal enten selv forsætte driften af virksomheden eller udøve en driftsmæssig anvendelse af de overdragne aktiver, der kan sidestilles hermed.
4. Sælger skal ophøre med virksomhedsaktiviteten.

Herudover er der en betingelse om, at der skal gives meddelelse til Skatteforvaltningen om overdragelsen, jf. momslovens § 4, stk. 5, in fine.

Spørger har oplyst, at der er givet meddelelse til Skatteforvaltningen om overdragelsen. På den baggrund skal det alene vurderes om de fire ovenfor oplistede betingelser er opfyldt.

Ad. 1 Overdragelse af en samlet formuemasse (økonomisk enhed)

Det er en betingelse for at overdragelsen er omfattet af momslovens § 4, stk. 5, at det, som overdrages, udgør en samlet formuemasse som led i en hel eller en delvis virksomhedsoverdragelse. Det, som overdrages, skal således udgøre en økonomisk enhed.

EU-Domstolen har fortolket betingelsen, som et krav om, at der skal ske overdragelse af en forretning eller en selvstændig del af en virksomhed, som omfatter de materielle og eventuelt immaterielle aktiver, som tilsammen udgør en virksomhed eller en del af en virksomhed, der kan forsætte med at drive økonomisk virksomhed. Overdragelse af goder som fx salg af en varebeholdning, er derimod ikke overdragelse af en virksomhed, jf. præmis 40, i sag C-497/01, Zita Modes Sárl. 

Spørger overdrager enerettighederne til at udgive, sælge og markedsføre fire computerspil og oppebære det afkast, som måtte genereres som følge heraf. Overdragelsen af enerettighederne sker til G1-Virksomhed. 

Skatterådet har i SKM2023.257.SR anerkendt, at overdragelse af ophavsrettigheder inkl. de til ophavsrettighederne tilknyttede enerettigheder (licensrettigheder) udgjorde en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand.

Til forskel fra Skatterådets afgørelse i SKM2023.257.SR overdrager Spørger alene enerettighederne til at udgive, sælge og markedsføre spillene, men ikke ophavsrettighederne. Ophavsrettighederne til de fire computerspil forbliver derimod hos henholdsvis Spørger og spiludviklerne.

EU-Domstolen har i sag C-444/10, Christel Schriever, udtalt, at det ved vurderingen af, hvorvidt de aktiver og passiver, som overdrages, er tilstrækkelige til at overdragelsen kan kvalificeres som en virksomhedsdragelse, skal lægges særligt vægt på arten af den økonomiske virksomhed, som konkret søges videreført, jf. dommens præmis 32. 

Det afgørende er således, at de aktiver og passiver, der overdrages, som minimum er de aktiver m.v., der er nødvendige for at køberen kan drive den pågældende type af virksomhed videre.

For at virksomhedsaktiviteten med udgivelse, salg og markedsføring af de fire computerspil kan videreføres, vurderes det, at overdragelsen af enerettighederne må anses for at være både afgørende og tilstrækkelig. En sådan vurdering understøttes af, at virksomhedsaktiviteten rent faktisk er videreført af G1-Virksomhed.

At ophavsretten til spillene, inventar, medarbejdere og likvide midler m.v. ikke overdrages, er konkret uden betydning for om det, som overdrages, er tilstrækkeligt til at videreføre virksomhedsaktiviteten.  

Ad. 2 Hvis sælger er momsregistreret, skal køber være eller blive det

Når den virksomhed, som overdrager formuemassen er registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51 a for den aktivitet, der udøves i forbindelse med den overdragne formuemasse, er det en betingelse, at køberen ligeledes bliver registreret for den pågældende aktivitet.

Spørger har oplyst, at G1-Virksomhed i lighed med Spørger er momsregistreret for den aktivitet, der udøves i forbindelse med den overdragne formuemasse.

Ad. 3 Køber skal fortsætte driften af virksomheden

I henhold til retspraksis er det en betingelse for at overdragelsen kan kvalificeres som en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand, at køberen har til hensigt at drive virksomheden videre, jf. præmis 40 i sag C-497/01, Zita Modes Sárl.

Betingelsen indebærer, at køberen på baggrund af den overdragne formuemasse enten selv fortsætter driften af virksomheden eller udøver en driftsmæssig anvendelse af de overdragne aktiver, som kan sidestilles hermed, jf. SKM2012.43.SR.  Derimod er det ikke et krav, at køberen forud for overdragelsen udøver samme type af erhvervsvirksomhed.

Det er oplyst, at G1-Virksomhed, til hvem formuemassen er overdraget, siden overdragelsen den x 2024 har udnyttet rettighederne til at udgive spillene og oppebære indtægterne herfra.  

Ad. 4 Sælger skal ophøre med aktiviteten

Endelig er det i henhold til retspraksis en betingelse for, at en overdragelse kan anses for en momsfri virksomhedsoverdragelse, at overdrageren ophører med at drive den virksomhed eller den del af virksomheden, som overdrages. Dette har Højesteret fastslået i TfS1986.285H, ligesom Skatterådet har lagt afgørende vægt herpå i bl.a. SKM2019.348.SR og SKM2022.203.SR.

TfS1986, 285H, angik et aktieselskab, som udøvede entreprenørvirksomhed. Aktieselskabet overdrog hovedparten af dets entreprenørmateriel til et interessentskab. Aktieselskabet lejede herefter entreprenørmaskinerne af interessentskabet og forsatte driften af entreprenørvirksomheden.

Højesteret fandt, at overdragelsen af hovedparten af aktieselskabets driftsmateriel til interessentskabet ikke kunne anses som eller sidestilles med overdragelse af virksomheden eller en del af denne. Ved vurderingen henså Højesteret til, at aktieselskabet straks lejede driftsmateriellet og efter det oplyste fortsatte sin entreprenørvirksomhed i uændret omfang.

I SKM2019.348.SR overdrog Spørger både leasingaktiverne og leasingaftalerne til et andet selskab. Spørger opkrævede forsat leasingydelserne i eget navn, men for det andet selskabs regning. Skatterådet fandt, at Spørger ikke var ophørt med sin leasingaktivitet.

Tilsvarende fandt Skatterådet i SKM2022.203SR, at overdragelsen ikke kunne kvalificeres som en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand. Spørgers virksomhedsaktivitet bestod dels i at udleje entreprenørmateriel, dels i udførelsen af komplekse projektløsninger.

Spørger overdrog virksomhedsaktiviteten med udlejning af entreprenørmateriel til et selvstændigt selskab X. Ved overdragelsen blev både samtlige aktiver og passiver tilknyttet virksomhedsaktiviteten samt ansatte, som havde en naturlig tilknytning til virksomhedsaktiviteten.

Om selskab X var det oplyst, at det som primær aktivitet indkøbte, solgte og udlejede materiale til Spørger og de øvrige selskaber i koncernen.

Om den pågældende spørgers virksomhedsaktivitet efter overdragelsen var det oplyst, at spørger fortsat ville varetage projektaktiviteter. Undtagelsesvis ville spørger dog også korttidsudleje materiel til kunder, som ville være baseret på udstyr lejet fra X. Om den fortsatte udlejning var det oplyst, at denne ville være begrænset, idet den var estimeret til at ville udgøre mindre end 1% af omsætningen.

Idet Skatterådet henså til, at Spørger også efter overdragelsen af aktiverne agtede at drive virksomhed med udlejning, ligesom materiellet i væsentlig grad blev udlejet tilbage til Spørger, fandt Skatterådet, at betingelsen om, at overdrageren skulle ophøre med at drive den virksomhed, der overdrages, ikke var opfyldt. Forventningen om, at udlejningen af materiel alene ville blive begrænset kunne ikke føre et andet resultat.

Af praksis kan udledes, at det forhold, at ejerskabet til de aktiver, som er nødvendige for at udføre virksomhedsaktiviteten er overdraget til et andet selskab, ikke i sig selv indebærer, at overdrageren kan anses for at være ophørt med udøve den pågældende virksomhedsaktivitet. Ved afgørelsen af, hvorvidt dette er tilfældet, skal der foretages en vurdering af, hvorvidt overdrageren af aktiverne reelt har fortsat den hidtidige aktivitet med de ændringer, som skyldes at aktiverne ikke længere ejes af denne, men af et andet selskab. Af retspraksis kan endvidere udledes, at det forhold at virksomhedsaktiviteten alene fortsættes i reduceret omfang tillige er uden betydning for afgørelsen.  

I medfør af overdragelsesaftalen (Asset sale and purchase agreement) har Spørger overdraget eneretten til at udgive, sælge og markedsføre fire computerspil til G1-Virksomhed. Samtidig har Spørger indgået en aftale (Consultancy- and Service Agreement) med G1-virksomhed om, at Spørger, som underleverandør skal forestå udgivelsen, salget og markedsføringen af de fire computerspil. Både før og efter overdragelsen af enerettighederne til G1-virksomhed består virksomhedsaktiviteten i Spørger således i udgivelse, salg og markedsføring af computerspil. 

Med henvisning til den ovenfor anførte praksis og på baggrund af de ovennævnte oplysninger om virksomhedsaktiviteten, er det Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke kan anses for at være ophørt med at drive virksomhed med udgivelse, salg og markedsføring af de fire omhandlede computerspil. 

At Spørgers virksomhedsaktivitet fra og med 2024 er baseret på enerettigheder, som tilhører G1-virksomhed og ikke enerettigheder som tilhører Spørger, ændrer efter Skattestyrelsens opfattelse ikke på virksomhedsaktiviteten.

Konklusion

Henset til at Spørger ikke er ophørt med at drive den pågældende virksomhedsaktivitet, er det Skattestyrelsen vurdering, at overdragelsen af licensrettighederne til G1-Virksomhed ikke kan kvalificeres som en virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand. Overdragelsen af de omhandlede aktiver skal derfor kvalificeres som et momspligtigt salg.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Nej".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Momsloven

§ 3, stk. 1

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

§ 4, stk. 1 og 5

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

[…]

Stk. 5 til levering mod vederlag kan dog ikke henregnes overdragelse af en samlet formuemasse som led i en overdragelse af virksomheden eller af en del af denne. Når virksomheden er registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a for den aktivitet, der udøves i forbindelse med den overdragne formuemasse, er det dog en betingelse, at køberen ligeledes bliver registreret for den pågældende aktivitet. Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give told- og skatteforvaltningen meddelelse om køberens navn og adresse og salgsprisen for det overdragne.

Praksis

C-497/01, Zita Modes Sárl

[…]

40 I betragtning af dette formål skal begrebet "hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse, mod eller uden vederlag, eller i form af indskud i et selskab", fortolkes således, at det omfatter overdragelse af en forretning eller en selvstændig del af en virksomhed, som omfatter materielle aktiver og eventuelt immaterielle aktiver, som tilsammen udgør en virksomhed eller en del af en virksomhed, der kan fortsætte med at drive en selvstændig økonomisk virksomhed, men at begrebet ikke omfatter en ren overdragelse af goder som salg af en varebeholdning.

[…]

44 Det følger af formålet med sjette momsdirektivs artikel 5, stk. 8, og af fortolkningen af begrebet "hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse, mod eller uden vederlag, eller i form af indskud i et selskabs", således som beskrevet i denne doms præmis 41, at de overdragelser, der er omfattet af denne bestemmelse, er de overdragelser, hvor modtageren har til hensigt, at drive forretningen eller en del af den overdragne forretning, og ikke blot har til hensigt øjeblikkeligt at likvidere den pågældende virksomhed eller eventuelt sælge lagerbeholdningen.

45 Derimod følger der intet krav af sjette momsdirektivs artikel 5, stk. 8, om, at modtageren forud for overdragelsen udøver samme type erhvervsvirksomhed, som overdrageren.

C-444/10, Christel Schriever 

[…]

20 Det skal indledningsvis bemærkes, at sjette direktivs artikel 5, stk. 8, første punktum, bestemmer, at medlemsstaterne kan anlægge den betragtning, at der ved hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse ikke er sket nogen levering af goder, og at modtageren træder i overdragerens sted. Det følger heraf, at når en medlemsstat har gjort brug af denne mulighed, skal en hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse ikke anses for en levering af goder i sjette direktivs forstand, og en sådan overdragelse er således ikke en afgiftspligtig transaktion i henhold til direktivets artikel 2 […].

[…]

24 Domstolen har ligeledes udtalt, at begrebet "hel eller delvis overdragelse af en samlet formuemasse" i betragtningen af dette formål skal fortolkes således, at det omfatter overdragelse af en forretning eller en selvstændig del af en virksomhed, som omfatter materielle aktiver og eventuelt immaterielle aktiver, som tilsammen udgør en virksomhed eller en del af en virksomhed, der kan fortsætte med at drive en selvstændig økonomisk virksomhed, men at begrebet ikke omfatter en ren overdragelse af goder, såsom salg af en varebeholdning (jf. Zita Modes-dommen præmis 40 og SKF-dommen præmis 37).

25 For at fastslå, at der foreligger en overdragelse af en forretning eller en selvstændig del af en virksomhed i henhold til sjette direktivs artikel 5, stk. 8, skal de overdragne elementer tilsammen følgelig udgøre en helhed, der er tilstrækkelig til at muliggøre, at der fortsat kan drives selvstændig økonomisk virksomhed.

[…]

32. Det følger af ovenstående betragtninger, at der skal foretages en samlet vurdering af de faktiske omstændigheder, som kendetegner den omhandlede transaktion, med henblik på at fastslå, om denne er omfattet af begrebet overdragelse af en samlet formuemasse i sjette direktivets forstand. I denne forbindelse skal der lægges særlig vægt på arten af den økonomiske virksomhed, som søges videreført.

[…]

37. For at sjette direktivs artikel 5, stk. 8, kan finde anvendelse, skal erhververen desuden have til hensigt at drive den overdragne forretning eller at den overdragne virksomhedsdel, og ikke blot øjeblikkeligt at likvidere den pågældende virksomhed eller eventuelt at sælge lagerbeholdningen […].

TfS 1986, 285

Hovedparten af et aktieselskabs entreprenørmateriel overdroges til et af de hidtidige hovedaktionærer, to brødre, stiftet interessentskab.

Aktieselskabet, hvis aktier overtoges af den ene tidligere hovedaktionærs søn, lejede maskinerne af interessentskabet og fortsatte driften af entreprenørvirksomheden.

Østre Landsret fandt, at overdragelsen af hovedparten af aktieselskabets driftsmateriel til interessentskabet ikke kunne anses som eller sidestilles med overdragelse af virksomheden eller en del af denne. Østre Landsret henså til, at aktieselskabet straks lejede driftsmateriellet og efter det oplyste har fortsat sin entreprenørvirksomhed i uændret omfang.

Højesteret stadfæstede dommen med følgende begrundelse:

"Af de i dommen i så henseende anførte grunde tiltrædes det, at der ikke ved de foretagne dispositioner er sket en overdragelse af virksomheden eller en del af denne til indstævnte". 

Højesteret vurderede, at der ikke var sket en overdragelse af virksomheden eller en del af denne.

SKM2012.43.SR

[…]

Momslovens § 8, stk. 1, 3. pkt. [nuværende § 4, stk. 5] forudsætter således, at der er tale om overdragelse af en virksomheds driftsmidler m.v. (økonomisk enhed), som foretages med henblik på, at køberen enten selv fortsætter driften af virksomheden eller udøver en driftsmæssig anvendelse af de overdragne aktiver, der kan sidestilles hermed.

SKM2019.348.SR

Spørger udlejer maskiner til danske virksomheder.

Ved en rammeaftale overdrager spørger lejeaftaler og tilhørende aktiver til samarbejdspartneren, som indtræder i samtlige rettigheder og forpligtigelser i forhold til lejeaftalerne.

Af aftalen følger, at spørger opkræver den månedlige leje fra kunden, hvilket sker i eget navn, men for samarbejdspartnerens regning. Spørger modtager ikke særskilt vederlag for denne ydelse, som i realiteten udføres for samarbejdspartneren.

Skatterådet fandt, at Spørger ikke var ophørt med sin udlejningsaktivitet, heller ikke hvis den enkelte kontrakt ses isoleret. Der henvises til, at efter aftalen mellem samarbejdspartneren og Spørger, skal Spørger fortsat opkræve leasingydelsen fra leasingtager i eget navn. Det er oplyst, at der ikke sker underretning af leasingtager, når ejendomsretten til en maskine overdrages. Af de samme grunde kan Spørger ikke anses for at have overdraget en del af sin virksomhed til samarbejdspartneren.

SKM2022.203.SR

Spørgers aktivitet består i at levere tjenesteydelser til entreprenør-industrien, herunder simple udlejningsydelser samt komplekse projektløsninger.

Som led i en omstrukturering påtænker Spørger at udskille sin virksomhed med udlejning af materiel til et selvstændigt selskab X via en grenspaltning. Ved grenspaltningen vil alt materiel tilknyttet grenen bliver udskilt, således at samtlige aktiver og passer tilknyttet virksomhedsaktivitet overdrages til X. Foruden materiellet vil også ansatte, der har en naturlig tilknytning til materiel-aktiviteten bliver overført.

X vil som primær aktivitet indkøbe, sælge og leje/lease materiel til Spørger og de øvrige salgs- og projektselskaber i koncernen. 

Om Spørgers virksomhedsaktivitet efter overdragelsen er det oplyst, at spørger alene ville varetage projekt- og salgsaktiviteterne. Dvs. kunder, projekter, kontrakter og medarbejdere vil fortsat være tilknyttet salgs- og projektdelen m.v. Spørger vil således fortsat stå for projekterne og undtagelsesvis også korttidsudlejning til kunderne. Den fortsatte udlejning fra Spørger vil dog, i givet fald blive meget begrænset og forventes, at udgøre mindre end 1% af omsætningen i Spørger efter omstruktureringen. Den begrænsede udlejningsaktivitet bliver, i givet fald, baseret på udstyr lejet fra X.

Henset til at Spørger også efter overdragelsen agter at drive virksomhed med udlejning af materiel, ligesom materiellet i væsentlig grad udlejes tilbage til Spørger, fandt Skatterådet, at betingelsen om, at overdrageren skulle ophøre med at drive den virksomhed, der overdrages, ikke var opfyldt. Forventningen om, at udlejning af materiel alene ville blive begrænset kunne ikke føre til et andet resultat.

SKM2023.257.SR

Spørger, der er sanger og komponist, påtænker som led i et kommende generationsskifte at overdrage den fuldstændige ophavsret, inkl. tidsubegrænset overdragelse af vederlagsrettigheder fra Koda, vedrørende sine musikalske kompositioner til Selskabet mod et engangshonorar. Til ophavsrettighederne er knyttet licenser som følge af indgåede forvaltningsaftaler. Selskabet, som ophavsrettighederne skal overdrages til, har til hensigt at fortsætte den økonomiske virksomhed vedrørende ophavsrettighederne ved videreførelse af indgåelse af forvaltningsaftaler/licenser mod betaling af vederlag.

Skatterådet fandt, at den påtænkte overdragelse af spørgers ophavsrettigheder udgjorde en delvis virksomhedsoverdragelse i momslovens forstand. Der blev overdraget en samlet formuemasse bestående af virksomhedsaktiverne i en identificerbar del af spørgers økonomiske virksomhed (en økonomisk enhed). Overdragelsen skete med henblik på, at selskabet kunne fortsætte driften af den hidtidige aktivitet i den økonomiske enhed. Det, der overdrages, var spørgers virksomhed med ophavsrettigheder med tilhørende indgåede forvaltningsaftaler. Overdragelsen var derfor undtaget fra momslovens anvendelsesområde og medfører derfor ikke pligt til at betale moms.