Dette afsnit beskriver regler om skattefri fusion, spaltning og overdragelse af livsforsikringsbestande (succession) mellem institutioner, der er skattepligtige efter PAL, det vil sige livsforsikringsselskaber, pensionskasser og -fonde.

Afsnittet indeholder

• Hvilke overdragelser er omfattet?
• Betingelser for skattefri succession

Hvilke overdragelser er omfattet?

Reglerne gælder når

1)  en PAL-skattepligtig institution overdrager sine aktiver og passiver som helhed til en anden PAL-skattepligtig institution,

2)  to eller flere PAL-skattepligtige institutioner sammensmeltes til en ny PAL-skattepligtig institution (fusion),

3)  en PAL-skattepligtig institution spaltes i to eller flere selvstændige PAL-skattepligtige institutioner (fission),

4)  en PAL-skattepligtig institution overdrager en livsforsikringsbestand til en anden PAL-skattepligtig institution efter § 204 i lov om finansiel virksomhed eller

5)  et administrationsbo som omhandlet i PAL § 1, stk. 2, nr. 8 eller 12, viderefører administrationen af et livsforsikringsselskabs forsikringsbestand eller en pensionskasses bestand af pensionstilsagn.

Følgende betingelser skal dog være opfyldt for at anvende bestemmelsen i PAL § 18 om skattefri succession:

a)  Den modtagende institution indtræder (succederer) i den overdragende institutions skattemæssige stilling, hvis den endelige skatteopgørelse for det første indkomstår, der påvirkes af successionen, er udformet under denne forudsætning. Se PAL § 18, stk. 2.

b)  Datoen for den åbningsstatus, der udarbejdes for den modtagende institution i forbindelse med overdragelsen, anses i skattemæssig henseende for overdragelsesdatoen. Se PAL § 18, stk. 3.

c)  Overdragelsesdatoen er den samme som skæringsdatoen for den modtagende institutions regnskabsår. Se PAL § 18, stk. 3

d)  Institutionen skal sende en genpart af de dokumenter, der er udarbejdet i forbindelse med overdragelsen til SKAT. Det skal ske samtidig med den endelige skatteopgørelse for det første indkomstår, der berøres af successionen, sendes. Se PAL § 18, stk. 4

Reglerne om skattefri succession kan alene anvendes ved overdragelse af hele eller dele af den forsikrings- og/eller pensionsmæssige virksomhed til andre PAL-skattepligtige institutioner, hvis betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt.

Ad b)

Det en betingelse for, at overdragelsen kan ske med succession efter PAL § 18 at den modtagende institution er PAL-skattepligtig på datoen for den åbningsstatus, der udarbejdes i forbindelse med overdragelsen.

Overdragelser til selskaber med flere, som alene er selskabs- eller fondsskattepligtige på overdragelsestidspunktet sker efter PAL § 19. Se afsnit C.3.3 Overdragelse til nystiftede datterselskaber.

Institutioner omfattet af både PAL og SEL (PAL § 18, stk. 5)

For fusioner, spaltninger eller overdragelser hvor både den overdragende og den modtagende institution er skattepligtige efter PAL og SEL, kan der kun succederes skattefrit efter PAL § 18, hvis følgende betingelser er opfyldt:

• Sker overdragelse som nævnt i PAL § 18, stk. 1, nr. 1-4 med succession efter FUL, så skal reglerne i PAL § 18, stk. 2-4 også anvendes.
• Sker overdragelse som nævnt i PAL § 18, stk. 1 nr. 1-4 med succession efter PAL § 18, stk. 2-4, så skal reglerne i FUL også anvendes

Det vil sige, kan overdragelsen kun ske med succession efter PAL, men ikke efter FUL, skal overdragelsen gennemføres som en skattepligtig overdragelse både i selskabsskattemæssig og PAL-skattemæssig henseende.

Se også

Om de skatteretlige regler vedrørende skattefri fusioner, spaltninger og overdragelse, se LV 2008 Selskaber og aktionærer, afsnit

• S.D.1.2 Skattefri fusion,
• S.D.2.1 Skattefri spaltning,
• S.D.3 Tilførsel af aktiver