Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1 skal opgøre beskatningsgrundlaget af afkast på unoterede aktier, anparter og andele i kommanditaktieselskaber i særskilte depoter.
Afsnittet indeholder
- Definition på unoterede aktier og anparter
- Definition på andele i kommanditaktieselskaber
- Regel
- Opgørelse af beskatningsgrundlag
- Opgørelse af indre værdi
- Oplysning om indre værdi
Definition på unoterede aktier og anparter
Efter danske regler er unoterede aktier eller anparter, aktier eller anparter, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet. Det vil sige aktier og anparter, der ikke omsættes på et organiseret marked.
Definition på andele i kommanditaktieselskaber
Et kommanditaktieselskab er efter ASL § 173, stk. 7 et erhvervsdrivende kommanditselskab, hvor
- et aktieselskab med hele sin kapital er kommanditist, eller
- hvor kommanditisterne i selskabet har indskudt en bestemt kapital, som er fordelt på aktier.
Ved en andel i kommanditaktieselskaber forstås den ejerandel en kommanditist har i selskabet.
Der foretages en særskilt vurdering af, hvorvidt et udenlandsk selskab er et kommanditaktieselskab. Ved vurderingen anvendes principperne i de danske regler.
Regel
Beskatningsgrundlaget for unoterede aktier, anparter og andele i kommanditaktieselskaber i særskilte depoter skal gøres op på samme måde som alle andre aktier, anparter og andele i kommanditaktieselskaber. Se også afsnit C.2.3.3.5, Aktier, anparter og andelsbeviser.
Gevinst og tab skal opgøres efter lagerprincippet, det vil sige såvel realiseret som urealiseret gevinst og tab medregnes. Se PAL § 15, stk. 7 jævnfør PAL § 15, stk. 3. Se også afsnit C.2.2, Opgørelse af beskatningsgrundlaget efter lagerprincippet.
Reglerne gælder endvidere for andele af et kommanditaktieselskab. Se endvidere afsnit C.2.4, Investering i kommanditselskaber.
Opgørelse af beskatningsgrundlaget
For unoterede aktier eller anparter, skal den skattepligtige til brug for lagerbeskatningen ved indkomstårets begyndelse og udløb, anvende det største beløb af
- anskaffelsessummen eller
- selskabets indre værdi pr. aktie eller anpart ifølge senest aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret.
Er aktierne eller anparterne i selskabet tillagt forskellige rettigheder, skal der korrigeres herfor ved opgørelsen af selskabets indre værdi pr. aktie eller anpart, hvis de forskellige rettigheder har betydning for aktien eller anpartens værdi.
Opgørelse af indre værdi
Værdien af unoterede aktier og anparter fastsættes til handelsværdien. Kendes handelsværdien af den unoterede aktie ikke, fx fordi aktierne ikke har været omsat, eller fordi de indtrufne omstændigheder ikke anses for egnet som grundlag for skønnet over handelsværdien, kan vurderingen foretages med udgangspunkt i nedenstående hjælperegel, der er vejledende.
Hjælperegel
Udgangspunktet er, at aktiernes værdi beregnes som summen af værdierne af de enkelte aktivposter i selskabet minus de respektive gældsposter i selskabet. Den opgjorte værdi tillægges værdien af goodwill. Der anvendes således et substansprincip.
Se LV 2008, afsnit S.F. 2.3.3.
Opgørelsen foretages på grundlag af selskabets indre værdi ifølge seneste aflagte årsregnskab. Følgende regnskabsmæssige poster korrigeres således:
- Fast ejendom
- Associerede selskaber
- Udskudt skat
- Andre forhold
Ad a) Fast ejendom
Den regnskabsmæssige post for ejendomme skal erstattes med den seneste kendte offentlige ejendomsvurdering. Eventuelle ombygningsudgifter lægges dog til, såfremt disse udgifter ikke er indeholdt i ejendomsvurderingen. Udenlandske ejendomme tages med til den bogførte værdi ifølge det seneste aflagte årsregnskab.
Ad b) Associerede selskaber
Beholdninger af unoterede aktier/anparter i associerede selskaber og i tilknyttede virksomheder tages med til værdien opgjort efter hjælpereglen, når handelsværdien i øvrigt er ukendt. Se LV 2008, afsnit S.G.2.4.6.2. Begreberne associerede selskaber og tilknyttede virksomheder defineres i overensstemmelse med årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 196 af 23. marts 2004).
Ad c) Udskudt skat
Beregnet udskudt skat (netto) tages med og reguleres under hensyntagen til ovennævnte korrektioner. Negativ udskudt skat kan medtages, dog kun til en værdi under pari.
Ad d) Andre forhold
En eventuel bogført værdi af egne aktier tages ikke med i beregningen af den indre værdi. Ved beregning af kursen reduceres den nominelle aktiekapital med den andel, som de egne aktier repræsenterer.
Oplysning om indre værdi (PAL § 15, stk. 7, 3. pkt.)
Den skattepligtige skal give pengeinstituttet oplysning om den indre værdi senest den 1. december i indkomståret.
Hvis den skattepligtige ikke giver pengeinstituttet oplysning om værdierne rettidigt, skal pengeinstituttet anvende anskaffelsessummen ved opgørelse af lagerbeskatningen.
Hvis den skattepligtige ikke giver pengeinstituttet oplysning om værdierne senest 1. december, skal pengeinstituttet meddele SKAT dette, senest i forbindelse med afgivelse af PAL § 22-opgørelsen. Se afsnit D.1.2, Skattepligtige pensionsordninger i pengeinstitutter mv.