Indhold

Dette afsnit handler om pligten for pengeinstitutter m.fl. til at indberette oplysninger om pensionsordninger, der er oprettet i opsparingsøjemed, og som pengeinstituttet eller pensionskassen forvalter.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Bemyndigelse
• Undtagelse til indberetningspligten
• Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)
• Aktiesparekonto
• Bemyndigelse
• Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Regel

Efter SIL § 11, stk. 1, kan skatteministeren fastsætte regler om, at pengeinstitutter mv. der forvalter pensionsordninger som omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I, hvert år skal indberette oplysninger til skatteforvaltningen.

I SIL § 11, stk. 2, er det fastsat, at bestemmelsens stk. 1 ikke finder anvendelse på oplysninger om udbetalinger, som skal indberettes til indkomstregisteret efter bestemmelsen i SIL § 1, stk. 2, nr. 3.

I SIL § 11, stk. 3 fremgår det, at skatteministeren kan fastsætte regler om, at indberetningspligtige efter regler udstedt i medfør af stk. 1, indbyrdes skal afgive oplysninger til brug for at opfylde indberetningspligten.

Institutter, der administrerer aktiesparekontoen, skal løbende foretage indberetninger vedrørende aktiesparekontoen til Skatteforvaltningen. Se SIL § 11 a.

Bemyndigelse

Efter SIL § 11, stk. 1, nr. 1-11, kan skatteministeren fastsætte regler om, at pengeinstitutter mv. der forvalter pensionsordninger som omfattet af PBL afsnit I, hvert år skal indberette følgende oplysninger til skatteforvaltningen:
1.    Identifikation af ejeren af pensionsordningen. 
2.    Ordningernes nærmere indhold og om eventuelle ændringer heri.
3.    Indbetalte bidrag og indskud én gang for alle.
4.    Udlodninger, som nævnt i PBL § 30, stk. 2-4 (udlodninger af pensionsordninger til ægtefælle i forbindelse med skilsmisse og dispositioner i forbindelse hermed).
5.    Udbetalinger, der hidrører fra ordninger som nævnt i PBL §§ 11 A og 15 B (ratepensioner og pensionsordninger for sportsudøvere), herunder om påbegyndelse af og ændringer i sådanne udbetalinger.
6.    Udbetalinger ifølge indekskontrakter, der er oprettet efter lov om pristalsreguleret alderdomsforsikring og alderdomsopsparing.
7.    Indberetningerne skal indeholde oplysning om udbetalinger af beløb, der er omfattet af PBL § 29 (førtidige pensionsudbetalinger).
8.    Udbetalinger af beløb, der er omfattet af PBL §§ 25-28, og om dispositioner af den karakter, som er nævnt i PBL §§ 30-31 (afgiftspligtige dispositioner), når pengeinstituttet er bekendt med dispositionen.
9.    Indestående og afkast af pensionsordninger m.v., der er omfattet af PBL § 53 A, stk. 1 og 3 (indkomstskattepligtige pensionsordninger i pengeinstitutter)►, indbetalinger til pensionsordninger m.v. omfattet af PBL § 53 A og tilbagebetalinger til en arbejdsgiver af sådanne indbetalinger.◄
10.   Indbetalinger til aldersopsparing og gruppelivsforsikring efter fradrag af det arbejdsmarkedsbidrag, som pengeinstituttet m.v. har indeholdt ved indbetaling på aldersopsparing og gruppelivsforsikring.
11.   Udbetaling af og afgiftspligtige dispositioner over en rateforsikring, rateopsparing, pensionsordning med løbende udbetalinger eller indeksordning omfattet af PBL § 25 A, stk. 6, 1. pkt., skal indberettes.
12.   Beløb, der efter PBL § 22 E tilbagebetales i indberetningsåret, når tilbagebetalingen hidrører fra en indbetaling, der er sket i det forudgående år. 

Efter SIL § 11, stk. 3, kan der fastsættes regler om, at de indberetningspligtige indbyrdes skal afgive oplysninger til brug for at opfylde indberetningspligten. Bemyndigelsen giver mulighed for at udstede regler om, at der i forbindelse med overførsel af pensionsordninger afgives sådanne oplysninger fra det afgivende pengeinstitut til det modtagende, som sikrer, at det modtagende pengeinstitut har de fornødne oplysninger til at foretage indberetningen om ordningerne fremover.
Bemyndigelserne i SIL § 11, stk. 1 og 3, er udnyttet i SIB §§ 22-25.

►Bemærk

SIL § 11, stk. 1, nr. 9, er ændret ved § 3, nr. 2, i lov nr. 1564 af 12. december 2023.◄

Undtagelse til indberetningspligten

I SIL § 11, stk. 2, er det fastsat, at bestemmelsens stk. 1 ikke finder anvendelse på oplysninger om udbetalinger, som skal indberettes til indkomstregisteret efter bestemmelsen i SIL § 1, stk. 2, nr. 3. Denne undtagelse har til formål at hindre dobbeltindberetning.

Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Bestemmelserne i SIB §§ 22-25 er fastsat i medfør af SIL § 11, stk. 1 og 3.

Pengeinstitutter skal årligt indberette om pensionsordninger, der er omfattet af PBL afsnit I, og de oplysninger, der skal indberettes herom. Se SIB § 22. 

Det afgivende pengeinstitut efter skatteindberetningslovens § 11 skal ved overførsel efter PBL §§ 41-43, bortset fra de i § 41, stk. 5-7, nævnte tilfælde, af en rateopsparing i pensionsøjemed, give det modtagende pensionsinstitut meddelelse om, at overførslen er foretaget efter pensionsbeskatningslovens §§ 41-43. Se SIB § 23.

Pengeinstitutter årligt skal indberette nærmere bestemte oplysninger om indekskontrakter, hvor indbetalingerne på kontrakten ikke er sket inden udløbet af den i lov om pristalsreguleret alderdomsforsikring og alderdomsopsparing fastsatte respittid. Se SIB § 24.

Penge- og kreditinstitutter årligt skal indberette nærmere bestemte oplysninger om pensionsordninger m.v. som nævnt i PBL § 53 A, stk. 1. Se SIB § 25.

Aktiesparekonto

SIL § 11 a pålægger pengeinstitutter mv., der administrerer aktiesparekonti, årligt at foretage indberetninger herom til Skatteforvaltningen.

Indberetningen om oprettelse og lukning af aktiesparekonti skal ifølge forarbejder til bestemmelsen medvirke til at sikre, at Skatteforvaltningen kan konstatere, om samme person har oprettet mere end én aktiesparekonto, hvilket ikke er tilladt efter ASKL.

Efter SIL § 11 a, stk. 1, det pengeinstitut mv., der foretager indberetningen,

1) identificere sig selv
2) oplyse om identiteten af ejeren af aktiesparekontoen
3)  oplyse om størrelsen af kalenderårets skat og beskatningsgrundlag 

Det fremgår af forarbejder til bestemmelsen i nr. 3, at det er størrelsen af den faktiske skat, der skal indberettes, efter at den er reduceret med eventuel fremført negativ skat og lempet for eventuel udenlandsk skat. Er beskatningsgrundlaget negativt, indberettes en skat på 0 kr. Der skal således være overensstemmelse mellem den indberettede og den indbetalte skat. Bestemmelsen skal sikre, at Skatteforvaltningen kan afstemme skatten fra aktiesparekontoen. 
I det omfang afkastet på aktiesparekontoen skal medregnes ved vurderingen af, om ejeren er berettiget til sociale indkomstbestemte ydelser, vil indberetningen af beskatningsgrundlaget kunne anvendes af sociale myndigheder til udmåling af ydelser. Indberetningen skal endvidere være med til at styrke aktiekulturen ved at synliggøre investeringen for ejeren. Hvis ejeren af aktiesparekontoen i løbet af et kalenderår har været fuldt skattepligtig i én periode og begrænset skattepligtig i en anden periode (som følge af til- eller fraflytning), skal størrelsen af skatten og beskatningsgrundlaget oplyses for hver af disse skattepligtsperioder. Hermed indberettes skatten og beskatningsgrundlaget både for perioden med fuld skattepligt og for perioden med begrænset skattepligt. 

Behovet for den supplerende indberetning i dette tilfælde er, at en begrænset skattepligtig ejer af en aktiesparekonto alene er skattepligtig til Danmark af udbytter fra danske aktier. En oplysning om indkomstens fordeling på de to perioder sikrer således et retvisende billede af skatten og afkastet i de to skattepligtsperioder.

4) oplyse om kalenderårets afgift og grundlaget for afgiften, jf. ASKL § 9, stk. 3, 2. pkt.

Det fremgår af forarbejder til nr. 4, at pengeinstituttet efter bestemmelsen skal oplyse størrelsen af en eventuel afgift, der er pålagt som følge af, at ejeren fejlagtigt har foretaget for store indskud, jf. ASKL § 9. Endvidere skal grundlaget for afgiften (det for meget indskudte beløb) indberettes. Oplysningerne skal gøre det muligt for Skatteforvaltningen at afstemme den beregnede og den indbetalte afgift under aktiesparekontoen.

Efter SIL § 11 a, stk. 2, skal pengeinstitutter indberette herom, hvis ejeren flytter sin aktiesparekonto fra et pengeinstitut til et andet. Både det afgivende og det modtagende pengeinstitut skal oplyse om overførslen ved at oplyse overførelsesdatoen samt SE-nummer eller andet identifikation på det pengeinstitut, som aktiesparekontoen er afgivet til eller modtaget fra.

Det anføres herved i forarbejderne til bestemmelsen, at det modtagende pengeinstitut ved overførslen overtager forpligtelserne vedrørende den modtagne aktiesparekonto, herunder forpligtelsen til at afregne skatten fra starten af det kalenderår, hvor overførslen har fundet sted. SIL § 11 a, stk. 2, er således medvirkende til at sikre, at Skatteforvaltningen får kendskab til overførslen og kendskab til det modtagende pengeinstitut mv., herunder f.eks. et udenlandsk pengeinstitut. Indberetningen fra begge pengeinstitutter skal endvidere sikre klarhed over, at der er tale om en overførsel, hvorved den hidtidige aktiesparekonto videreføres, og at der derimod ikke er tale om lukning af kontoen i det afgivende pengeinstitut med beskatning til følge og åbning af en helt ny aktiesparekonto i det modtagende pengeinstitut.

Indberetninger er væsentlige elementer i skattemyndighedernes kontrol og medvirker endvidere til at gøre aktiesparekontoen så simpel som mulig for ejeren af aktiesparekontoen. Ejeren af en aktiesparekonto skal dermed ikke selv afgive oplysninger til Skatteforvaltningen.

SIL § 11 a er ifølge forarbejderne udformet på en sådan måde, at databeskyttelsesforordningens artikel 5, stk. 1, litra b, må anses for opfyldt.

Bemærk

SIL § 11 a er indsat ved § 37, nr. 1, i lov nr. 1429 af 5. december 2018 som en konsekvens af ASKL og trådte i kraft den 1. januar 2019 samtidig med SIL i øvrigt.

Bemyndigelse

Efter SIL § 11 a, stk. 3, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen om aktiesparekonti.

Bemyndigelsen er udnyttet i SIB § 26.

Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

SIB § 26 fastsætter, hvilke oplysninger pengeinstitutter årligt skal indberette om aktiesparekontoen, jf. SIL § 11 a. Oplysningerne omfatter:

1) Identiteten af den indberetningspligtige, jf. bekendtgørelsens § 1.

2) Ejerens identitet, jf. § 3.

3) Oplysning om ejeren er fuldt eller begrænset skattepligtig.

4) Dato for skattepligtsstatus indtræden og ophør.

5) Entydig identifikation af aktiesparekontoen.

6) Dato for kontoens oprettelse eller ophør.

7) Årets beskatningsgrundlag.

8) Årets skat til betaling.

9) Årets afgiftsgrundlag.

10) Årets afgift.

11) Overføres en aktiesparekonto fra én finansiel virksomhed til en anden, skal overførselsdato, registreringsnummer, jf. § 1, vedrørende henholdsvis den afgivende og den modtagende finansielle virksomhed oplyses.