Indhold

Dette afsnit handler om, hvad der sker med debitors renteudgifter, når gælden nedskrives som følge af gældseftergivelse.

Afsnittet indeholder:

Regel
Aftalt senere gældseftergivelse
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Regel

Får en skatteyder nedsat sin gæld ved en gældseftergivelse, kan renter, der på tidspunktet for gældseftergivelsen er påløbet gælden, fradrages med den andel, der svarer til forholdet mellem den del af gælden, der skal betales efter nedsættelsen, og den samlede gæld før nedsættelsen. Indgår der i den gæld, som nedsættes, påløbne renter som den skattepligtige før nedsættelsen har foretaget fradrag for på forfaldstidspunktet, kan den skattepligtige opretholde fradraget i det omfang, det kan rummes i gælden efter nedsættelsen, uanset at fradraget overstiger størrelsen af det fradrag, den skattepligtige er berettiget til efter 1. pkt. Se LL § 5, stk. 9.

Det betyder, at begrænsningen af debitors rentefradrag efter LL § 5, stk. 9 ved eftergivelse af en rentefordring har samme karakter som beskatning af gevinst på gæld efter kursgevinstloven eller underskudsbegrænsning.

For at forhindre at der sker en dobbeltbeskatning af gældseftergivelsen, det vil sige både begrænsning af fradrag efter LL § 5, stk. 9 og beskatning efter kursgevinstloven, skal en eventuel beskatning af gældseftergivelse efter kursgevinstloven reduceres med den begrænsning af rentefradraget, der er sket efter LL § 5, stk. 9. På den måde undgås, at den samme gældseftergivelse beskattes to gange.

Hvis der ikke er fradrag for renteudgifterne, fx renteudgifter vedrørende skattegæld, og debitor får en gældseftergivelse, så skal beskatningen efter kursgevinstloven ikke reduceres.

Reglen om begrænsning af renter ved gældseftergivelse, gælder for alle låneforhold, hvor debitor får en gældseftergivelse, der medfører en nedskrivning af gælden. Det gælder fx ved tvangsakkord, frivillig akkord, gældssanering og enkeltstående gældseftergivelser ved aftale med en enkelt eller enkelte kreditorer. En aftale om gældseftergivelse betinget af, at debitor overholder en betalingsordning, er også omfattet af begrænsningen på aftaletidspunktet.

Begrænsning af fradragsretten sker ved, at det oprindelige forhold mellem hovedstol og renter før nedsættelsen fastholdes.

Bestemmelsen finder ikke anvendelse, hvis det er hele gælden, som eftergives.

Debitors og kreditors adgang til at aftale, hvordan indbetalinger skal fordeles på henholdsvis renter og afdrag på hovedstolen, ændres ikke som følge af gældsnedsættelsen. Debitor kan dog højst foretage fradrag for de renter, som kan fradrages efter begrænsningsreglen.

Hvert gældsforhold skal vurderes for sig.

Fradragstidspunktet for renter efter nedsættelsen afgøres efter de almindelige regler. Se LL § 5 stk. 1 og stk. 8. Har skatteyderen før gældsnedsættelsen fratrukket forfaldne, men ikke betalte renter, er der efter gældsnedsættelsen fortsat tale om en restancesituation, som er omfattet af LL § 5, stk. 8. Gældseftergivelsen bevirker ikke, at der foreligger et nyt låneforhold.

Bestemmelsen i LL § 5, stk. 9, er beskrevet i Skatteministeriet cirkulære nr. 26 af 5. februar 1996, pkt. 6.

Se også

C.B.1.4.3.3 Gevinst ved eftergivelse, forældelse, konfusion eller præklusion - KGL § 21
C.B.1.5 Generelle ordninger om gældseftergivelse - KGL § 24
C.D.2.4.4.3.2 EBITDA-reglen

Eksempel 1 - har foretaget fradrag for de fradragsberettigede renter

År 1	Gæld	300.000 kr.
	Renter	50.000 kr.

I år 1 kan fratrækkes årets påløbne forfaldne renter på 50.000 kr.

År 2	Gæld	350.000 kr.
	Renter	50.000 kr.

Den samlede gæld er på 400.000 kr., hvoraf 100.000 kr. er påløbne renter. Gælden nedsættes til 50 pct., det vil sige 200.000 kr.

Efter betaling af den nedsatte gæld, kan der fradrages 50 pct. af den oprindelige rentedel før nedsættelsen. Da skatteyderen foretog fradrag for forfaldne renter i år 1, kan der ikke foretages yderligere fradrag.

Eksempel 2 - har fratrukket forfaldne renter, som overstiger de nedskrevne renter

År 1	Gæld	300.000 kr.
	Renter	50.000 kr.

I år 1 kan fratrækkes årets påløbne forfaldne renter på 50.000 kr.

År 2	Gæld	350.000 kr.
	renter	50.000 kr.

Den samlede gæld er på 400.000 kr., hvoraf 100.000 kr. er påløbne renter. Gælden nedsættes med 75 pct., det vil sige til 100.000 kr. Efter betaling af den nedsatte gæld, er skatteyderen berettiget til et rentefradrag på 25.000 kr. Da skatteyderen foretog fradrag for forfaldne renter i år 1, kan der ikke foretages yderligere fradrag.

Selvom rentedelen efter gældseftergivelsen er mindre end det fradrag skatteyderen foretog i år 1, skal der ikke ske genoptagelse af skatteansættelsen, da gælden efter den samlede nedsættelse stadig overstiger det allerede foretagne fradrag. Hvis den samlede gæld efter nedsættelsen er mindre end det foretagne rentefradrag, kan skatteyderen ikke beholde den del af fradraget, som overstiger den samlede nedsatte gæld. I den situation er der grundlag for at ændre skatteansættelsen.

Aftalt senere gældseftergivelse

Hvis der i forbindelse med en gældsafviklingsaftale aftales en senere gældseftergivelse, vil gælden normalt anses for eftergivet allerede på aftaletidspunktet, selvom eftergivelsen betinges af, at afdragsaftalen overholdes.

Der er i denne situation ikke fradrag for renter, som påløber den del af gælden, som eftergives.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsskatteretskendelser
SKM2003.523.LSR	A og hans ægtefælle indgik i september 1994 et frivilligt forlig med B vedrørende en forfalden hovedstol på 1.927.599,33 kr. Om rente- og betalingsvilkår fremgik det, at fra 1. maj 1994 forrentes hovedstolen med en årlig rente svarende til den til enhver tid fastsatte officielle diskonto med et tillæg på 5 pct., p.t. 10 pct. Hovedstol og omkostninger skulle afdrages med 5.000 kr. i ydelse hver den 1. i måneden, første gang den 1. oktober 1994. Fra 1. oktober 1999 skulle der betales 8.650 kr. i månedlig ydelse. Den 1. oktober 1994 skulle der betales et ekstraordinært afdrag på 50.000 kr. Indbetalinger skulle afskrives først på omkostninger og renter. Af en saldokvittering af 14. januar 1998 fremgik bl.a. følgende: Debitor har indbetalt afdrag som anført i frivilligt forlig samt 250.000 kr. til fuld og endelig indfrielse af engagementet. Der kunne ikke godkendes fradrag for betalte renter på lånet, som blev betalt, efter at der var opnået gældseftergivelse, da betalingerne ikke kunne anses som renter, men var afdrag på den resterende gæld.	LL § 5, stk. 9 - renter efter gældseftergivelse (A havde allerede foretaget fradrag for renter, som oversteg de betalte renter).
TfS 1999, 372 LSR	Mellem skattemyndighederne og A var der enighed om, at bankens rentetilskrivninger var med renters rente, at rentetilskrivningerne var foretaget i forbindelse med aftalte møder mellem A og banken, samt at banken ikke skriftligt havde givet henstand med renterne, hverken tilskrivningen før eller efter den ultimo november 1993 indgåede aftale. Et beløb på tilskrevne renter med 1.910.309 kr., blev anset for fradragsberettiget i 1993, da det ikke kunne antages, at banken havde afskrevet/eftergivet rentebeløbet, ligesom det ikke kunne antages, at der var givet henstand med rentebetalingen. Renteudgifter var ikke indberettet via skattekontrolloven.
Ligningsrådet
TfS 1997, 863 LR	A havde indgået en betinget gældseftergivelsesaftale, som var omfattet af LL § 5, stk. 9 (tidligere stk. 8). Ligningsrådet fandt, at der ikke kan gives fradrag for renter påløbet efter aftalens indgåelse, da disse skattemæssigt må anses som afdrag på mellemværendet.	LL § 5, stk. 9 - renter påløbet efter aftalens indgåelse