Sagens emne
SKAT har alene godkendt omkostningsgodtgørelse på 50 % af ansøgte udgifter til sagkyndig bistand.

Skatteankestyrelsen stadfæster afgørelsen.

Sagens oplysninger

Landsskatteretten traf ved kendelse af 27. januar 2012 afgørelse om klagerens skatteansættelser for 2005 - 2008.

Skatteankenævnet havde ved den påklagede afgørelse ansat klagerens personlige indkomster og aktieindkomster for de nævnte indkomstår således:

Indkomståret 2005
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af materialer (vinduer) til Y1, 146.278 kr.

Indkomståret 2006
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets betaling af beklædning, 25.146 kr.
Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af arbejdstimer på Y1, 6.375 kr.

Indkomståret 2007
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets betaling af beklædning, 15.100 kr.

Indkomståret 2007
Personlig indkomst
Værdi af fri båd, 144.157 kr.

Indkomståret 2008
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af arkitektudgifter, 147.131 kr.

Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af arbejdstimer mv. vedr. sommerhus Y2, 103.417 kr.

Indkomståret 2008
Personlig indkomst
Værdi af fri båd, 197.267 kr.

Der var for så vidt angår forhøjelsen af aktieindkomsten for 2005 over for Landsskatteretten nedlagt påstand om, at ansættelsen skulle annulleres som ugyldig. For så vidt angår forhøjelserne af aktieindkomsten for 2006, 2007 og 2008 var der nedlagt påstand om, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0 kr., og for så vidt angår forhøjelserne af klagerens personlige indkomster for 2007 og 2008 med værdi af fri båd var der tillige nedlagt påstand om, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0 kr.

Landsskatteretten stadfæstede ved kendelsen følgende af de påklagede forhøjelser:

Indkomståret 2005
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af materialer (vinduer) til Y1, 146.278 kr.

Indkomståret 2006
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets betaling af beklædning, 25.146 kr.

Indkomståret 2007
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets betaling af beklædning, 15.100 kr.

Indkomståret 2008
Aktieindkomst
Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af arkitektudgifter, 147.131 kr.

Maskeret udlodning vedrørende selskabets manglende fakturering af arbejdstimer mv. vedr. sommerhus Y2, 103.417 kr.

Den påklagede forhøjelse af klagerens aktieindkomst for 2006, der af ankenævnet var ansat til 6.375 kr., blev derimod af Landsskatteretten nedsat til 5.525 kr.

De påklagede forhøjelser af klagerens personlige indkomster vedrørende værdi af fri båd, der for indkomstårene 2007 og 2008 var ansat til 144.157 kr. henholdsvis 197.267 kr. blev af Landsskatteretten i det hele nedsat til 0 kr.

Landsskatteretten udtalte ved afsigelsen af kendelsen, at resultatet i sagen ikke kunne anses for "medhold i overvejende grad".

Repræsentanten indgav den 25. april 2012 ansøgning om omkostningsgodtgørelse af klagerens udgifter til sagkyndig bistand i forbindelse med klagesagen. Han anmodede herved om godtgørelse af 100 % af de udfakturerede udgifter, i alt 187.500 kr. inkl. moms.

Repræsentanten indsendte sammen med ansøgningen kopi af brev af 4. april 2012 fra Landsskatteretten til repræsentanten. Landsskatterettens kontor meddelte i dette, at udgangspunktet for vurderingen af, om der beløbsmæssigt er givet medhold i overvejende grad, er de påklagede beløb og ikke skatteværdien heraf.

Repræsentanten indsendte også sålydende beregninger, foretaget af revisionsfirmaet R1, der er fremsendt til repræsentanten den 27. marts 2012:

Beregning af medholdsgrad vedr. afgørelse i landsskatteretten

Historiske skattesatser (marginal):

	2005	2006	2007	2008
Aktieindkomst	43 %	43 %	43 %	45 %
Personlig indkomst / topskat	60 %	60 %	60 %	60 %
AM-bidrag	8 %	8 %	8 %	8 %
Forkortelser
(AI) = Aktieindkomst
(PI) = Personlig indkomst/topskat
			Skatteværdi	Skatteværdi
Indkomståret 2005	Påstand	Afgørelse	påstand	afgørelse
Vinduer Y1 (AI)	146.278	146.278	56.405	56.405
Skatteberegning
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 28 %	43.300	43.300	12.124	12.124
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 43 %	102.978	102.978	44.281	44.281
I alt	146.278	146.278	56.405	56.405

Heraf vedrører det hele forhøjelsen vedr. vinduer Y1

Indkomståret 2006	Påstand	Afgørelse	Skatteværdi påstand	Skatteværdi afgørelse
Beklædning (AI)	25.146	25.146	10.813	10.813
Arbejdstimer Y1 (AI)	6.375	5.525	2.741	2.376
Skatteberegning
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 28 %	88.600		24.808
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 43 %	37.200	30.671	15.996	13.189
I alt	125.800	30.671	40.804	13.189

Heraf aktieindkomst, der ikke vedrører afgørelsen DKK 95.129.

Da dette beløb overstiger grundbeløbet på DKK 88.600 beregnes skatten vedrørende medhold med 43 %.

Indkomståret 2007	Påstand	Afgørelse	Skatteværdi påstand	Skatteværdi      afgørelse
Beklædning (AI)	15.100	15.100	6.493	6.493
Værdi af fri båd (PI)	144.157		90.988
Skatteberegning
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 28 %	91.000		25.480
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 43 %	21.928	15.100	9.429	6.493
I alt	112.928	15.100	34.909	6.493

Heraf aktieindkomst, der ikke vedrører afgørelsen DKK 97.828.

Da dette beløb overstiger grundbeløbet på DKK 91.000 beregnes skatten vedrørende medhold med 43 %.

Topskattegrænse, jf. årsopgørelse	327.200
Marginalskat, jf. årsopgørelse	59,00 %
Hertil ligges kirkeskat, jf. årsopg.	0,91 %
Am-bidrags-procent, jf. årsopg.	8,00 %
Personlig indkomst, jf. åropgørelse	598.575

Da den personlige indkomst ligger over topskattegrænsen vil afgørelsen kunne have betydet, at den personlige indkomst vil blive øget. Skattebeløbet er derfor beregnet med den højeste marginalskat (59 %).

Værdi af fri båd	144.157
Am-bidrag heraf	- 11.533	11.533
Værdi af fri båd, efter AM-bidrag	132.624
Skat heraf, 59,91 %	-79.455	79.455
I alt		90.988

 

Indkomståret 2008	Påstand	Afgørelse	Skatteværdi påstand	Skatteværdi afgørelse
Arkitektudgifter (AI)	147.131	147.131	64.411	64.411
Arbejdstimer sommerhus (AI)	103.417	103.417	32.244	32.244
Værdi af fri båd (PI)	197.267		124.509
Skatteberegning
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 28 %	93.400	81.501	26.152	22.820
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 43 %	111.800	111.800	48.074	48.074
Aktieindkomst, jf. årsopgørelse, 45 %	57.247	57.247	25.761	25.761
I alt	262.447	250.548	99.987	96.655

Heraf aktieindkomst, der ikke vedrører afgørelsen DKK 11.899

Da dette beløb ikke overstiger grundbeløbet beregnes skatten vedrørende medhold med 28 %, 43 % og 45 %. Bundgrænserne er overført fra ægtefælle, jf. årsopgørelsen.

Topskattegrænse, jf. årsopgørelse	335.800
Marginalskat, jf. årsopgørelse	59,00 %
Hertil ligges kirkeskat, jf. årsopg.	0,91 %
Am-bidrags-procent, jf. årsopg.	8,00 %
Personlig indkomst, jf. åropgørelse	551.095

Da den personlige indkomst ligger over topskattegrænsen vil afgørelsen kunne have betydet, at den personlig indkomst vil blive øget. Skattebeløbet er derfor beregnet med den højeste marginalskat (59 %).

Værdi af fri båd	197.267
Am-bidrag heraf	-15.781	15.781
Værdi af fri båd, efter AM-bidrag	181.486
Skat heraf, 59,91 %	-108.728	108.728
I alt		124.509

Opsummering vedr. medholdsgrad

Total	769.771	427.497	382.111	166.249
Medhold i DKK		342.274		215.863
Medhold i %		44,5 %		56,5 %

Repræsentanten indsendte endelig kopi af de i opgørelsen nævnte og anvendte årsopgørelser.

Skattecenterets afgørelse
SKAT har alene godtgjort 50 % af udgifterne til sagkyndig bistand, jf. skatteforvaltningslovens § 52, stk. 1.

Der er ud fra en samlet vurdering ikke givet medhold i overvejende grad. Det er de påklagede beløb, og ikke skatteværdien deraf, der er udgangspunktet for medholdsvurderingen.

Klagerens påstand og argumenter
Klagerens advokat har nedlagt påstand om, at klageren skal have omkostningsgodtgørelse på 100 % af de afholdte udgifter til sagkyndig bistand i forbindelse med sagens behandling ved Skatteankenævnet og Landsskatteretten.

Landsskatteretten har ved kendelse af 27. januar 2012 givet klageren medhold i overvejende grad i henseende til medholdsvurderingen efter skatteforvaltningslovens § 52, stk. 1, da medholdsgraden med udgangspunkt i skatteværdien af indkomstbeløbene udgør 56,5 %.

Der skal derfor ydes godtgørelse på 100 % af udgifterne til sagkyndig bistand.

Det fremgår af Den juridiske vejledning 2012-2, afsnit A.A.13.6, om "vurdering af graden af medhold":

"Graden af medhold

Hvis den skatte- eller afgiftspligtige beløbsmæssigt har fået medhold med over 50 %, har vedkommende som udgangspunkt fået medhold i overvejende grad. Hvis den skatte- eller afgiftspligtige beløbsmæssigt har fået medhold med præcis 50 %, er det derfor ikke medhold i overvejende grad.

Har den skatte- eller afgiftspligtige fået beløbsmæssigt medhold med 50 % eller derunder, eller kan den beløbsmæssige værdi ikke eller kun vanskeligt opgøres, kan en række andre forhold m.m. dog betyde, at den skatte- eller afgiftspligtige efter en skønsmæssig vurdering af sagen må anses for at have fået overvejende eller fuld medhold.

Kriterier for vurdering

Hovedreglen for vurderingen af graden af medhold er den beløbsmæssige værdi i den materielle sag.

Hvis den skatte- eller afgiftspligtige ikke har fået beløbsmæssigt medhold med over 50 %, kan en række andre kriterier tillægges vægt og medføre, at den skatte- eller afgiftspligtige må vurderes til at have opnået medhold i overvejende grad."

Det fremgår således klart af SKATs egen vejledning, at hovedreglen for vurderingen af graden af medhold er den beløbsmæssige værdi i den materielle sag.

Det er ved skrivelse af 27. marts 2012 udarbejdet af statsaut. Revisor VO med tilhørende bilag dokumenteret, at der ved Landsskatterettens kendelse er givet medhold med mere end 50 % af den beløbsmæssige værdi i den materielle sag.

Henset til, at skattesagen vedrører korrektion af både klagerens personlige indkomst og aktieindkomst for de omhandlede indkomstår - samt henset til, at skatteværdien af henholdsvis aktieindkomst og personlig indkomst som bekendt er forskellig - bør man ved medholdsvurderingen i nærværende sag efter vores klare opfattelse med støtte i SKATs egen vejledning tage udgangspunkt i skatteværdien af korrektionerne, og ikke blot selve indkomstbeløbene.

Skatteankestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Af skatteforvaltningslovens § 52, stk. 1, fremgår:

"Der ydes en godtgørelse på 50 pct. af de udgifter, som en person omfattet af § 53 ifølge regning skal betale eller har betalt til sagkyndig bistand m.v., som nævnt i § 54 i de sager, der er nævnt i § 55. Dog ydes en godtgørelse på 100 pct., hvis den pågældende person i sagen har fået fuldt medhold eller medhold i overvejende grad."

Den skattepligtige har ifølge vejledning om omkostningsgodtgørelse af 6. december 2002 og de af repræsentanten påberåbte afsnit i SKATs juridiske vejledning fået medhold i overvejende grad, når der beløbsmæssigt er givet medhold med over 50 %.

Ved vurderingen af, om en person omfattet af skatteforvaltningslovens § 53 beløbsmæssigt har fået fuldt medhold eller medhold i overvejende grad, er der hverken i loven, den tidligere skattestyrelseslov eller i forarbejderne hertil belæg for at antage, at der skal lægges vægt på, hvilken skatteværdi en ændring har for den pågældende. Selvom Landsskatterettens ændring af klagerens indkomstforhold måtte have bevirket, at klagerens skattetilsvar vedrørende de påklagede punkter blev nedsat med mere end 50 %, er det afgørende, om de påklagede forhøjelser af indkomsterne blev nedsat med mere end 50 %.

Klageren har dermed ikke ved Landsskatterettens kendelse fået medhold i overvejende grad.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.