Spørgsmål

Vil fortjeneste ved afståelse af del af ejendommen matr. x. , samt af hele matr. y, begge beliggende i  K kommune, være skattefri i medfør af ejendomsavancebeskatningslovens § 11, 2. pkt.

Svar

Ja.

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger ejer landbrugsejendommen matr. x og matr. y i K kommune.

K kommunes har i brev af ... 2006 meddelt spørgeren, at kommunen har besluttet, at der på en del af matr. x skal etableres en ny vejstrækning.

K kommune har med hjemmel i vejlovens § 49, jf. 43 besluttet at ekspropriere de arealer og rettigheder, der er nødvendige til vejens anlæg.

Endvidere ønsker K kommune, at erhverve matr. y til byudvikling.  

K Kommune har derfor, med hjemmel i Planlovens § 47 besluttet, at ekspropriere de arealer og rettigheder, der er nødvendige til virkeliggørelse af kommuneplanens udbygningsplaner.

Spørgers eventuelle opfattelse ifølge anmodning og bemærkninger til sagsfremstilling.

Spørgeren er af den opfattelse, at betingelserne for skattefritagelse i medfør af ejendomsavancebeskatningslovens § 11. 2. pkt. er tilstede ved afståelse af de to arealer til kommunen.

Der er ikke kommet bemærkninger til sagsfremstillingen fra spørgeren.

SKATs indstilling og begrundelse

Efter ejendomsavancebeskatningslovens § 1 medregnes fortjeneste ved afståelse af fast ejendom ved indkomstopgørelsen.

Dette gælder dog ikke fortjeneste, der er indvundet ved modtagelse af en erstatningssum i anledning af ekspropriation. Denne fortjeneste er skattefri efter § 11,1. pkt. i  ejendomsavancebeskatningsloven.

Reglen om skattefritagelse gælder efter lovens § 11, 2. pkt. også for fortjeneste ved salg til en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at eksproprier ejendommen.

Det er ved TfS 1995,575 HRD fastslået, at det efter sammenhængen med ejendomsbeskatningslovens § 11, 1. pkt. må være en betingelse for anvendelse af  § 11. 2.pkt., at det på aftaletidspunktet må påregnes, at dispositionen vil blive gennemtvunget ved ekspropriation, såfremt en frivillig aftale ikke bliver indgået, jf. SKM2006.438.SKAT og Ligningsvejledningen 2007, afsnit E.J. 2.8.  

Følgende betingelser skal således være opfyldt på aftaletidspunktet, for at overdragelse af fast ejendom kan anses for sket i en ekspropriationssituation.

1) Der skal på aftaletidspunktet være ekspropriationshjemmel i lovgivningen til det pågældende formål.   

2) På aftaletidspunktet må det kunne påregnes, at ekspropriation vil ske i mangel af en frivillig aftale, dvs. at den eksproprierende myndighed skal udvise vilje til at ekspropriere. Der skal således foreligge ekspropriationsrealitet.

K  kommune har over for spørgeren oplyst, at hjemmelen til at ekspropriere arealerne findes i § 43, i lov om offentlige veje og i planlovens § 47.

Det fremgår af § 43, når almenvellet kræver det, kan vedkommende vejbestyrelsen (dvs. her kommunalbestyrelsen)iværksætte ekspropriation til offentlige vej- og stianlæg. Ekspropriationen kan bl.a. ske til nyanlæg, udvidelse og ændring af bestående anlæg.

Af planlovens § 47 fremgår, at  kommunalbestyrelsen kan ekspropriere fast ejendom, der tilhører private, eller private rettigheder over fast ejendom, når ekspropriationen vil være af væsentlig betydning for at  sikre gennemførelsen af en byudvikling i overensstemmelse med kommuneplanen eller for virkeliggørelsen af en lokalplan eller en byplanvedtægt.  

SKAT finder, at det kan anses for godtgjort, at der efter kommuneplanen, der er endelig godkendt af kommunalbestyrelsen den ... 2006, er hjemmel til at ekspropriere omhandlede arealer.

Den første betingelse om, at der skal være hjemmel til ekspropriation på aftaletidspunktet ses således opfyldt.

Miljø- og Teknikudvalget har behandlet spørgsmålet om ekspropriation som et ekstraordinært dagsordenpunkt den ... 2007 og spørgsmålet er endeligt behandlet på et Byrådsmøde ... 2007.

Det fremgår af indstillingen til Byrådet, at da det er væsentligt for kommunen for gennemførelse af den fremtidige byudvikling i området, ønsker Miljø- og Teknik bemyndigelse til at forhandle med ejerne om overtagelse af arealerne.

Såfremt der ikke kan opnås enighed i forhandlingerne, finder Miljø og Teknik det nødvendigt, at gennemtvinge overtagelsen ved ekspropriation.

Byrådets godkendte herefter indstillingen på sit møde den ... 2007.  

Den anden betingelse om, at der skal være udvist ekspropriationsvilje fra den eksproprierende myndigheds side ses således også opfyldt.

SKAT finder herefter, at det stillede spørgsmål kan besvares med et ja.

Det forudsættes herved, at der ikke er indgået frivillig aftale om overdragelse af arealerne til kommunen, før end Byrådets beslutning om evt. ekspropriation forelå.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder SKATs indstilling og begrundelse.

Svaret er bindende for skattemyndighederne i følgende periode

Svaret er bindende i 5 år fra afgørelsens dato.