Dette afsnit handler om skønsmæssige ansættelser efter opkrævningsloven.
Hvis virksomhedens regnskaber ikke er egnede som grundlag for en opgørelse af den afgift eller A-skat mv., som virksomheden skal angive, kan SKAT foretager en skønsmæssig ansættelse af tilsvaret. Se OPKL § 5, stk. 2.
Det samme gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse, og hvor størrelse af det beløb, som virksomheden skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.
Med virksomhedens regnskabsmateriale forstås i denne sammenhæng også bilag mv.
Hvis det skønsmæssigt fastsatte skatte- og afgiftsbeløb betales inden for 14-dages-fristen for SKATs betalingspåkrav efter OPKL § 5, stk. 1, skal der ikke betales renter. Betales beløbet først efter de 14 dage, skal beløbet forrentes fra den dag, SKAT har fremsat påkrav om betaling. I øvrigt anvendes forrentningsprincippet og rentesatsen efter OPKL § 7, stk. 1 og 2.
Det er en forudsætning for gennemførelse af en skønsmæssig ansættelse, at virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes.
SKAT skal skriftligt underrette virksomhedens ansvarlige ledelse om ansættelsen. Virksomheden skal også underrettes om, at den kan udtale sig skriftligt eller mundtligt over for SKAT inden for en fastsat frist. Fristen bør ikke være under 15 dage. Har virksomheden ikke udtalt sig inden fristens udløb, kan SKAT gennemføre den skønsmæssige ansættelse i overensstemmelse med forslaget.
Hvis SKAT finder det hensigtsmæssigt, kan virksomheden blive indkaldt til et møde om den skønsmæssige ansættelse. Der foretages dog ansættelse, selv om virksomheden ikke giver møde.
Ved ansættelse efter skøn har SKAT som udgangspunkt ikke pligt til at indhente oplysninger fra andre end virksomheden selv. Der er som udgangspunkt heller ikke pligt til at indhente oplysninger fra tredjemand, hverken fra en anden offentlig myndighed eller fra en privat virksomhed.
Grundlaget for skønnet er typisk tidligere års indberettede oplysninger, momsangivelser, skatteansættelser, oplysninger fra tredjemand, mv.
Der er en række domme og afgørelse på området for skønsmæssige ansættelser, der danner praksis for det skatte- og afgiftsretlige skøn på området.
|
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse
|
Afgørelsen i stikord
|
Yderligere kommentarer
|
|
Højesteretsdomme
|
|
SKM2011.209.HR SKM2011.210.HR
SKM2011.211.HR
|
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms
|
Der kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedom
|
|
SKM2007.32.HR
|
Tatovør - negativt privatforbrug
moms, A-skat
|
Privatforbrugsberegning lagt til grund beregning af momstilsvar og A-skat
|
|
SKM2005.368.HR
|
Pizzeria - ansættelse stadfæster - moms
|
Ingen troværdig indtægtsregistrering. Stort antal nulopslag på kasseapparat mv.
|
|
UfR 1977.422
HD af 5.04.1977
|
Frugt- og grøntforretning - moms
|
Pligt for virksomhed til at foretage hyppige kasseafstemninger
|
|
Landsretsdomme
|
|
►SKM2015.511.VLR◄
|
►Entreprenørvirksomhed. Byretten havde fundet, at sagsøger var momspligtig for en række salgsfaktura, selvom fakturaerne var udstedt i en række selskabers navne. Fakturaerne var påført enten skatteyderens eller dennes ægtefælles kontonummer. Sagsøger havde ikke bevist eller sandsynliggjort, at de personlige bankkonti havde tjent som "transitkonti" for selskaberne.◄
|
►VLR stadfæstede byrettens dom - SKM2014.269.BR◄
|
|
SKM2014.521.ØLR
|
Skønsmæssige forhøjelser af skat og moms. Forhøjelserne var foretaget på baggrund af et større antal afrundede kontante beløb, indsat på virksomhedens konto. Indsætningerne svarede til de foretagne forhøjelser
|
Stadfæstet.
Tidl. instans SKM2013.431.BR
|
|
SKM2014.202.ØLR
|
Bilforretning - moms
byrettens dom stadfæstet
|
Lav bruttoavance
|
|
SKM2013.493.VLR
|
Skrotvirksomhed
stadfæstelse
|
Virksomhed fik ikke medhold i at ansættelsen var ugyldig, fordi der ikke var foretaget skøn over udgifter.
Tidligere instans SKM2012.743.BR
|
|
SKM2012.465.VLR
|
Akupunktørklinik
|
Skøn udøvet på grundlag af privatforbrugsberegning. Byrettens dom stadfæstet
|
|
SKM2011.801.ØLR
|
Handel med udlandet
stadfæstelse - moms
|
Manglende dokumentation for eksport
|
|
SKM2011.459.ØLR
|
Udeholdt omsætning stadfæstelse - moms
|
Manglende kasseafstemninger
|
|
SKM2009.159.ØLR
|
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms
|
Der kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedom
|
|
SKM2007.951.ØLR
|
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms
|
Skøn udøvet på grundlag af bruttoavanceberegning
|
|
SKM2007.736.ØLR
|
Kiosk - pizzeria
Ansættelse tilsidesat
|
Varekøb i udlandet kunne ikke henføres til virksomheden, da udenlandsk sælger havde misbrugt virksomhedens momsnummer
|
|
SKM2004.5.VLR
|
Restaurant - stadfæstelse - moms
|
Opgjort på grundlag af vareforbrug. Ejerens privatforbrug var uden relevans
|
|
SKM2003.407.ØLR
|
Stadfæstelse - moms
|
Opgjort på grundlag af vareforbrug. Ejerens privatforbrug var uden relevans
|
|
SKM2003.208.ØLR
|
Kiosk - ansættelse stadfæstet - moms
|
Udeholdt omsætning - pengeoverførsler, Pakistan, lån
|
|
SKM2003.191.VLR
|
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms
|
Opgjort på grundlag af vareforbrug
|
|
TfS 2001, 311
ØLD af 19.02.2001
|
Renovations- og jordbrugsvirksomhed, cafeteria - moms
|
Drift af virksomhed i en andens navn. Proforma ejerskab.
|
|
TfS 1999, 868
VLD af 10.08.1999
|
Pizzeria - ansættelse stadfæstet - moms
|
Opgjort på grundlag af vareforbrug, herunder emballage og gennemsnitlig bruttoavance.
|
|
TfS 1999, 269
ØLD af 27.01.1999
|
Restaurant - stadfæstelse - moms
|
Omsætningsberegning ud fra varekøb og salgspriser. Kassestrimler stemmer ikke med bogføring.
|
|
TfS 1991, 113
ØLD af 15.02.1991
|
Restaurant - stadfæstelse - moms
|
Stort omfang af udskænkning uden beregning.
|
|
TfS 1987, 636
ØLD af 15.10.1987
|
Restaurant - stadfæstelse - moms
|
Løbende tilintetgørelse af underbilag.
|
|
UfR 1980.231
VLD af 19.10.1979
|
Byggevirksomhed
Moms
|
Afsmittende virkning mellem ægtefæller
|
|
Byretsdomme
|
|
►SKM2015.350.BR◄
|
►Retten lagde til grund, at sagsøger havde ansvaret for at bogføringen var mangelfuld og ikke havde dokumenteret, at indsættelser på sagsøgers konto ikke hidrørte fra momspligtige leverancer.◄
|
►SKM frifundet.◄
|
|
►SKM2015.62.BR◄
|
►Brugtvognshandel. Sagsøger havde ikke løftet bevisbyrden for, at der var tale om private salg, der måtte anses for foretaget som led i økonomisk virksomhed. Da der ikke var udarbejdet regnskab, fandt retten at SKAT havde været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse.◄
|
►SKM frifundet◄
|
|
►SKM2015.38.BR◄
|
►Ikke indsendt regnskab. Ansættelse baseret på indsætninger på bankkonto. Skatteyderen havde under sagens forberedelse fremlagt materiale, der efter sagsøgers opfattelse skulle danne grundlag, samt henvist til at der ikke var udarbejdet privatforbrugsopgørelser. Heri fik skatteyder ikke medhold◄
|
►
SKM frifundet.
Sagen vedrører også indkomstansættelsen - se A.B.5.3.5
◄
|
|
SKM2014.849.BR
|
Moms - indsætninger på en bankkonto.
Indsættelse på bankkonto, som har dannet grundlag for forhøjelse - regnskabet tilsidesætteligt.
|
|
|
SKM2014.581.BR
|
Rengøringsvirksomhed. A-skat, AM-bidrag og moms.
Udokumenteret at sagsøger skulle have haft underleverandører, hvorfor det var lagt til grund, at der havde været ansatte, hvor der ikke var indeholdt A-skat mv. Retten fandt heller ingen holdepunkter for at antage, der var fejl i SKATs opgørelse af moms.
|
Sagen anket til ØLR |
|
SKM2014.558.BR
|
Køreskole - moms og skat.
Skøn ikke foretaget på et åbenbart urimeligt grundlag. Retten lagde vægt på, at skønnet var foretaget på grundlag skatteyderens egne registreringer i køreskolebookingsystemet sammenholdt med virksomhedens mangelfulde regnskaber.
|
|
|
SKM2014.533.BR
|
Handel med motorcykelreservedele - moms og skat.
Sagen angik spørgsmål om erhvervsmæssig virksomhed og grundlaget for skøn. Skøn var hovedsagelig baseret på konstaterede indsættelser på skatteyderens konto.
|
Grundlag for en skønsmæssig ansættelse til stede. Skønnet var dog foretaget på et ufuldstændigt og til dels fejlagtigt grundlag. Retten hjemviste derfor sagen til fornyet behandling.
|
|
SKM2014.448.BR
|
Brugtmoms, afregningsbilag
Handel med designmøbler mv
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Mangelfuldt regnskab, der var tilsidesætteligt. Manglende afregningsbilag. Forklaring om at afregningsbilag fra stjålet kunne ikke føre til andet resultat.
|
|
SKM2014.402.BR
|
Indførsel af øl og mineralvand
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Ikke anset at være til eget brug
|
|
SKM2014.269.BR
|
Entrepriseydelser - moms
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Sammenblanding mellem fakturaer vedr. selskaber og sagsøgerens enkeltmandsvirksomhed, hvor betalingerne indgik
►se SKM2015.511.VLR◄
|
|
SKM2014.431.BR
|
Bilhandler
moms
|
Indsættelse på bankkonto, som har dannet grundlag for forhøjelse - regnskabet tilsidesætteligt
sagen anket til ØLR
|
|
SKM2014.123.BR
|
Brugtmomsordningen - biler -
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Udeholdt omsætning - mangelfuldt regnskabsmateriale
|
|
SKM2013.431.BR
|
Engrosvirksomhed med fødevarer - skat og moms
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Udeholdt omsætning. Indsætning af beløb på bankkonti med runde beløb, som der ikke kunne forklares.
Sagen anket til ØLR
|
|
SKM2013.396.BR
|
Drift af uregistreret virksomhed efter konkurs - skat og moms
LSRs afgørelse tadfæstet
|
Virksomheden drevet i interessentskabsform. Grundlaget for skønsmæssig ansættelse til stede. Sagen anket til ØLR
|
|
SKM2013.301.BR
|
Værksted med handel med brugte biler - moms
LSR afgørelse stadfæstet
|
Regnskabet tilsidesætteligt. Ikke ført bevis for tyveri.
Sagen anket til ØLR
|
|
SKM2013.196.BR
|
Restaurant - skat og moms
LSRs afgørelse stadfæstet
|
udeholdt omsætning, skyggeregnskab - sagen anket til ØLR
|
|
SKM2013.87.BR
|
Uregistreret virksomhed med salg af vin og øl - moms - vin- og ølafgift samt emballageafgift
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Udeholdt omsætning. Ingen dokumentation for køb. Hæftelse for vil- og ølafgift. Sagen anket til ØLR
|
|
SKM2013.79.BR
|
Kiosk - moms
LSRs afgørelse stadfæstet
|
Negativt privatforbrug, kontante indsættelser på bankkonti, udeholdt omsætning. Sagen anket til ØLR
|
|
SKM2012.743.BR
|
Skrotvirksomhed
|
Virksomhed fik ikke medhold i at ansættelsen var ugyldig, fordi der ikke var foretaget skøn over udgifter. Sagen er anket til VLR.
|
|
SKM2011.804.BR
|
Hjemmeslagteri - moms
LSRs afgørelse ikke stadfæstet
|
Regnskabet var tilsidesætteligt, men der var ikke påvist omstændigheder om udeholdt omsætning
|
|
Ankenævnsafgørelser
|
|
990/87
|
Landbrugsvirksomhed
|
Udeholdt omsætning, dødelighedsprocent
|
|
989/87
|
Brugtvognsvirksomhed
|
Uregistreret virksomhed - suspension af forældelsesfrist efter 1908-loven
|
|
988/87
|
Malervirksomhed
|
Udeholdt omsætning - ansættelse baseret på procenttallet af konstaterede udeholdelser i forhold til bogføring
|
|
946/86
|
Byggevirksomhed
|
Ansættelse baseret på skatteansættelsen
|
|
945/86
|
Handel med tv-apparater
|
Uregistreret virksomhed. Usikkerhed om omfanget af omsætning.
|
|
944/86
|
Landbrugsvirksomhed
|
Udeholdt omsætning.
|
|
915/85
|
Kioskvirksomhed
|
Lav bruttoavance.
|
|
870/84
|
Restaurationsvirksomhed
|
Mangelfuld bogføring. Misforhold mellem køb og salg.
|
|
869/84
|
Restaurationsvirksomhed
|
Differencer mellem købte og solgte genstande - spiritus.
|
|
765/81
|
Byggevirksomhed
|
Tilsidesættelse - mangelfuldt regnskabsmateriale.
|
|
726/80
|
Købmandsvirksomhed
|
Mangelfuld regnskabsførelse. Lav avance.
|
|
688/80
|
Byggevirksomhed
|
Anvendelse af kalkulationstillæg på 6 pct. på byggematerialer og 35 pct. på løn.
|