Indhold
Dette afsnit handler om de konti, der skal oprettes i regnskabet, og hvad der skal føres på de enkelte konti. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 1, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.
Afsnittet indeholder:
- Konto for indgående moms (købsmoms)
- Konto for udgående moms (salgsmoms)
- Konto for varekøb i udlandet
- Konto for køb af ydelser i udlandet med omvendt betalingspligt
- Konto for EU-erhvervelser af varer (momsangivelsens rubrik A-varer)
- Konto for køb af ydelser med omvendt betalingspligt i andre EU-lande (momsangivelsens rubrik A-ydelser)
- Konto for EU-leverancer af varer (momsangivelsens 2 rubrikker B-varer)
- Konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt (momsangivelsens rubrik B-ydelser)
- Konto for eksport mv. (momsangivelsens rubrik C)
- Afslutning af konti.
Kravet om særlige konti kan opfyldes, hvis virksomheden kan specificere de oplysninger, der skal fremgå af de enkelte konti, i kraft af virksomhedens elektroniske programmer og koder. Se afsnit A.B.3.3.3.1 om generelt om bogføring.
Konto for indgående moms (købsmoms)
På købsmomskontoen føres momsen på indkøb af varer og ydelser til brug for virksomheden, i det omfang momsen på indkøbene kan medregnes til købsmomsen. Importmoms føres også på denne konto, i det omfang denne kan medregnes. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 2, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.
For investeringsgoder, der er omfattet af reguleringsforpligtelsen, skal der føres en særlig konto eller opgørelse. Reguleringsbeløb for investeringsgoder foretages som korrektion til de fradrag, der tidligere er foretaget på købsmomskontoen. Se ML §§ 43-44. Se afsnit A.B.3.3.3.4.
Konto for udgående moms (salgsmoms)
På kontoen for salgsmoms føres momsen af virksomhedens leverancer, der sælges af virksomheden. Moms af varer, der udtages til brug for virksomhedens indehaver, personale, repræsentation mv., skal også føres på denne konto. Desuden skal
- momsen ved fraførsel af varer fra et afgiftsoplag og betalingspligtige køb efter ML § 46, stk. 1, nr. 4, (omvendt betalingspligt ved køb af investeringsguld),
- betalingspligtige køb efter ML § 46, stk. 1, nr. 6, (handel med CO2-kvoter) og
- betalingspligtige køb efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, indført ved lov nr. 590 af 18. juni 2012 (metalskrot)
føres på kontoen.
Se ML § 46, stk. 1, nr. 4, 6 og 7, og momsbekendtgørelsens § 52, stk. 3, indsat eller ændret ved
Konto for moms af varekøb fra udlandet
På kontoen for moms af varer fra udlandet (moms af EU-erhvervelser og moms af indføres af varer fra steder uden for EU) føres efter momsbekendtgørelsens § 52, stk. 4, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009, momsen af:
- Erhvervelser af varer fra andre EU-lande
- Varer, der indføres hertil landet fra steder uden for EU. Se ML § 12 (importmoms). Importmomsen beregnes på grundlag af varernes afgiftsværdi, som er toldværdien tillagt told, importafgifter mv. samt forsendelses- og forsikringsomkostninger mv., der påløber indtil varernes bestemmelsessted i EU, når dette sted er kendt på det tidspunkt, hvor afgiftspligten indtræder. Importmomsen fremgår af de månedlige importspecifikationer.
- Køb, som virksomheden er betalingspligtig for - dvs. moms i forbindelse med
- trekantshandel,
- installation og montering samt naturgas og
- varer eller ydelser, leveret fra en virksomhed i udlandet. Se ML § 46, stk. 1, nr. 1-2 og 5.
Konto for moms af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt
På kontoen for moms af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt anføres momsen af køb af ydelser fra udlandet, som virksomheden er betalingspligtig for. Se ML § 46, stk. 1, nr. 3, og momsbekendtgørelsens § 52, stk. 5, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.
Konto for EU-erhvervelser af varer (momsangivelsens rubrik A-varer)
På konto for EU-erhvervelser af varer føres følgende:
Konto for køb af ydelser i andre EU-lande med omvendt betalingspligt (momsangivelsens rubrik A-ydelser)
På kontoen for køb af ydelser i andre EU-lande med omvendt betalingspligt føres købsprisen uden afgift for køb af ydelser fra andre EU-lande, som virksomheden er betalingspligtig for efter ML § 46, stk. 1, nr. 3, når leveringsstedet er fastlagt efter ML § 16, stk. 1. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 7, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.
Konto for EU-leverancer af varer (momsangivelsens 2 rubrikker B-varer)
På konto for EU-leverancer af varer anføres salgsprisen for varer, der leveres til andre EU-lande, og som der ikke skal betales moms af. Se ML § 34, stk. 1, nr. 1-4, og momsbekendtgørelsens § 52, stk. 8, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.
Oplysningerne skal på momsangivelsen opdeles i leverancer
- med listeindberetning og
- uden listeindberetning.
Se momsbekendtgørelsens § 54 a, senest ændret ved BEK nr. 274 af 23. marts 2011.
I momsangivelsens rubrik B-varer med EU-salgsangivelse (listeindberetning) anføres værdien uden moms af leverancer til registrerede købere i andre EU-lande. Se ML § 34, stk. 1-4.
I momsangivelsens rubrik B-varer uden EU-salgsangivelse (ingen listeindberetning) anføres værdien uden moms af:
Konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt (momsangivelsens rubrik B-ydelser)
På konto for EU-leverancer af ydelser med omvendt betalingspligt anføres salgsprisen for ydelser, der leveres til andre EU-lande, hvor modtageren er betalingspligtig for momsen af køb af ydelserne, når leveringsstedet er fastlagt efter ML § 16, stk. 1. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 9, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.
Konto for eksport mv. (momsangivelsens rubrik C)
Konto for eksport mv. oprettes af virksomheder, der har eksport til lande uden for EU eller andre leverancer, hvoraf der ikke skal beregnes moms. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 10, indsat og ændret ved BEK nr. 434 af 23. april 2010 og BEK nr. 745 af 28. juni 2012.
På kontoen føres salgsprisen for
- leverancer, der ikke skal betales moms af. Se ML § 34, stk. 1, nr. 5-19, samt stk. 3-4.
- leverancer, der ikke skal betales moms af efter ML §§ 14-21 d, og hvortil virksomheden har indkøbt mv. varer og ydelser her i landet. Dog skal der bortses fra leverancer efter ML § 14, nr. 2, 2. og 3. pkt., og ydelser efter ML § 16, stk. 1, i de tilfælde, hvor en modtager i et andet EU-land er betalingspligtig for momsen af købet af ydelserne, og
- leverancer, hvor modtageren er betalingspligtig for moms af købet (handel med guld, CO2-kvoter og metalskrot). Se ML § 46, stk. 1, nr. 4, 6 og 7.
Afslutning af konti
Momskontiene afsluttes ved hver momsperiodes udløb. Saldoen på
- kontoen for købsmoms, saldoen på
- kontoen for moms af varekøb fra udlandet samt saldoen på
- kontoen for moms af køb af ydelser med omvendt betalingspligt,
overføres til konto for salgsmoms. Kontoen viser herefter det momsbeløb, som virksomheden skal indbetale til SKAT, eller det momsbeløb, som virksomheden skal have godtgjort. Se momsbekendtgørelsens § 54.
Ved indbetalingen til eller udbetalingen fra SKAT føres det betalte eller godtgjorte beløb på kontoen for salgsmomsen, der hermed udlignes.
I stedet for at overføre saldi fra de nævnte konti til kontoen for salgsmoms kan virksomheden oprette en konto for afregning med SKAT og overføre momsen hertil.
Momsregnskabet for en momsperiode skal være ført inden momsangivelsen indsendes. SKAT kan kræve, at virksomhedens bogføring efter en frist på mindst 14 dage skal være ajourført for momsperioder, hvor fristen for indsendelse af angivelsen er udløbet. Se momsbekendtgørelsens 67, stk. 2, indsat ved BEK nr. 1312 af 15. december 2011.
Kravet om at virksomhedens regnskab skal indeholde særlige konti, svarende til momsangivelsens rubrikker, anses for opfyldt i det omfang virksomheden på SKATs anmodning kan fremskaffe og specificere de oplysninger, der skal fremgå af de særlige konti i kraft af virksomhedens elektroniske programmer og koder. Dvs. at det er tilstrækkeligt, at virksomhedens bogføringsprogram kan vise eller trække disse oplysninger. Det forudsætter, at der er kontrol- og revisionsspor, så de enkelte transaktioner til enhver tid kan følges. Se momsbekendtgørelsens § 54 b, indsat ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009.