Vis afgørelser, domme, kendelser og meddelelser mv. til "D.A.13.2.2.7 Metalskrot ML § 46, stk. 1, nr. 7" udsendt efter offentliggørelsen af denne version af vejledningen.

Indhold

Dette afsnit handler om omvendt betalingspligt for moms, når der leveres varer i form af metalskrot. Se ML § 46, stk. 1, nr. 7, indsat ved lov nr. 590 af 18. juni 2012.

Afsnittet indeholder:

Regel
Definition: Metalskrot omfattet af betalingspligten
Fradragsret for den betalingspligtige køber ved dennes efterfølgende transaktioner med metalskrot
Grænseoverskridende leverancer af metalskrot
Administrative regler.

Regel

Aftageren er omvendt betalingspligtig for moms, når aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der modtager metalskrot fra en virksomhed, etableret her i landet.

Se ML § 46, stk. 1, nr. 7, indsat ved lov nr. 590 af 18. juni 2012.

Definition: Metalskrot omfattet af betalingspligten

Det følger af selve udtrykket "metalskrot" eller "skrot af metal", at følgende varer må anses for omfattet af den omvendte betalingspligt for moms ved handel med metalskrot:

Skrot af aluminium, bly, jern, kobber, nikkel, stål, sølv, tin, zink eller af guld, dog kun når guldet ikke er omfattet af omvendt betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 4.
Halvfabrikata fra forarbejdning, fremstilling eller udsmeltning af metaller eller metallegeringer.
Rester og andre genbrugsmaterialer, der består af metaller eller metallegeringer, samt slagger, aske, hammerskæl og industriaffald, der indeholder metaller eller metallegeringer.
Afklip, skrot, affald og brugte materialer samt genbrugsmateriale af kabler, hvori der er indlagt metal eller metallegeringer, eller som er omviklet med metal eller metallegeringer.

Se også om afgrænsningen af affald og skrot, der kan omfattes af omvendt betalingspligt for moms, i momssystemdirektivets artikel 199, stk. 1, litra d, der henviser til direktivets Bilag VI.

Hvis der er tale om skrotvarer, der er sammensat eller sammenbygget af metal og andre typer materialer fx træ eller plastic, vil det som regel altid være værdien af metallet, der har markedsværdi ved køb og salg, og som er det, der betales for. Sådanne sammensatte skrotvarer skal derfor anses for metalskrot og er omfattet af den omvendte betalingspligt, selvom metaldelen af varen eventuelt har mindre vægt eller fylde end ikke-metaldelen.

Eksempel

En bil eller bus, der sælges til en skrotforhandler, skal anses for skrot som helhed, idet det dog kun er metal, som er omfattet af betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Hvis en bustransportvirksomhed sælger en bus til ophug til en skrothandler, der ikke samtidig handler med brugte biler eller busser, kan bustransportvirksomheden gå ud fra, at salget udgør levering af metalskrot, der er omfattet af betalingspligten for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Uanset om registreringsattesten for bussen følger med ved salget.

Bemærk

De nævnte eksempler er ikke udtømmende under hensyn til, at der består en risiko for, at der kan opgives fejlagtige oplysninger om varernes karakter for at omgå den omvendte betalingspligt.

Det er SKAT, der som led i indsats og kontrol bedømmer og træffer afgørelsen om, hvad der er metalskrot og er omfattet af den omvendte betalingspligt efter ML § 46, stk. 1, nr. 7.

Fradragsret for den betalingspligtige køber ved dennes efterfølgende transaktioner med metalskrot

Hvis den, der er omvendt betalingspligtig for moms ved handel med metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7, anvender det tilkøbte metalskrot til momsmæssige formål som led i selvstændig økonomisk virksomhed, har den betalingspligtige person ved opgørelse af momstilsvaret fradrag for den omvendt betalingspligtige moms som indgået afgift eller købsmoms efter den almindelige regel i ML § 37, stk. 2, nr. 1. Se afsnit D.A.11 og ML § 37, stk. 2, nr. 1.

Grænseoverskridende leverancer af metalskrot

Hvis en dansk afgiftspligtig person leverer varer i form af metalskrot til en momsregistreret virksomhed i et andet EU-land, gælder de almindelige regler for EU-salg uden moms efter ML § 34, stk. 1, nr. 1.

Tilsvarende hvis en dansk afgiftspligtig person erhverver varer i form af metalskrot fra en momsregistreret virksomhed i et andet EU land, gælder de almindelige regler ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande, herunder betalingspligt for erhvervelsesmoms efter ML § 46, stk. 2.

Se afsnit A.B.4.2.1.1, A.B.4.2.1.2, A.B.4.2.2.1 og D.A.13.3.

Hvis der fra et land uden for EU leveres varer i form af metalskrot til Danmark, er der omvendt betalingspligt for moms ved indførsel af varer efter ML § 46, stk. 4. Se afsnit D.A.13.5.

Administrative regler

Nedenfor følger henvisninger til administrative regler i tilknytning til omvendt betalingspligt for moms ved levering af metalskrot:

Leverandøren af metalskrot til en køber, der er betalingspligtig for momsen

Leverandøren af metalskrot til en køber, der er betalingspligtig for momsen, er underlagt særlige oplysningskrav til faktura. Se momsbekendtgørelsens § 40 b, indsat ved BEK nr. 434 af 23. april 2010 og ændret ved BEK nr. 745 af 28. juni 2012.

Leverandøren har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 10, nr. 3, ændret ved BEK nr. 434 af 23. april 2010 og BEK nr. 745 af 28. juni 2012.

Leverandøren skal i momsangivelsens rubrik C angive indenlandske leverancer af metalskrot, der er omfattet af omvendt betalingspligt for moms af metalskrot efter ML § 46, stk. 1, nr. 7. Se momsbekendtgørelsens § 54 a, stk. 7, ændret ved BEK nr. 274 af 23. marts 2011, der henviser til momsbekendtgørelsens § 52, stk. 10, nr. 3, ændret ved BEK nr. 434 af 23. april 2010 og BEK nr. 745 af 28. juni 2012.

Den betalingspligtige person

Den betalingspligtige person har bogføringspligt. Se momsbekendtgørelsens § 52, stk. 3, ændret ved BEK nr. 1497 af 15. december 2009 og BEK nr. 745 af 28. juni 2012.

Den betalingspligtige person skal på momsangivelsen angive den (omvendt) betalingspligtige moms som udgående afgift (salgsmoms) og skal, forudsat metalskrottet anvendes til momsmæssigt formål, angive det samme beløb som indgående afgift (købsmoms). Se ML § 57, stk. 1, og afsnit A.B.4.2.1.2.

Bemærk

Inden for den danske metalskrotbranche anvendes i betydeligt omfang afregningsbilag, hvor køberen udsteder fakturaen på leverandørens vegne. Se ML § 52 a, stk. 3, indsat ved lov nr. 277 af 27. marts 2012, og momsbekendtgørelsens § 47, først og fremmest ændret ved BEK nr. 745 af 28. juni 2012.

Afregningsbilag kan fortsat anvendes, selv om der er indført omvendt betalingspligt for moms ved handel med metalskrot. Dvs. den betalingspligtige køber kan udstede fakturaen på leverandørens vegne som afregningsbilag.

De generelle betingelser for at anvende afregningsbilag skal dog følges efter ML § 52 a, stk. 3, og momsbekendtgørelsens § 47. Herunder skal den, der udsteder afregningsbilag ved leverancer af metalskrot, overholde de særlige indholdskrav til faktura ved leverancer af metalskrot efter momsbekendtgørelsens § 40 b.

Se afsnit A.B.3.3.1.3 Afregningsbilag.

Se også

Se også om krav til fakturering, bogføring og regnskab, der generelt ligger til grund for omvendt betalingspligt for moms efter ML § 46, stk. 1, nr. 1-7:

Afsnit A.B.3.3.1.5 Leverancer til andre EU-lande og omvendt betalingspligt
Afsnit A.B.3.3.3.2 Særlige konti og rubrikker.