Indhold

Dette afsnit handler om bogføringsloven i forhold til regnskab efter skattelovgivningen.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel
• Undtagelser.

Hovedregel

Hvis den skattepligtige eller den afgiftspligtige opfylder bogføringslovens krav, vil den skattepligtige eller den afgiftspligtige som udgangspunkt også opfylde kravene til bogføring og regnskab efter skatte- og afgiftslovgivningen.

Efter VSL § 2, stk. 1, 1. pkt. er det en betingelse for beskatning efter VSL afsnit I (virksomhedsordningen), at den skattepligtige udarbejder et selvstændigt regnskab for virksomheden, som opfylder bogføringslovens krav. Formuleringen udtrykker et generelt krav, der også gælder for en skattepligtig, der som selvstændigt erhvervsdrivende alene beskattes efter PSL § 3.

På området for moms er det for tydelighedens skyld fastsat i momsbekendtgørelsens § 50, stk. 3, at selv hvis en afgiftspligtig person, der er registreret for moms, ikke er bogføringspligtig efter bogføringsloven, skal den afgiftspligtige person opfylde bogføringslovens krav.

På området for punktafgifter er der også fastsat enslydende regler i punktafgiftslovene om, at afgiftsregnskabet skal føres efter bogføringsloven og ML § 55. Se CHOAL § 12, stk. 5, 3. pkt., EMBAL § 9, stk. 5, 3. pkt., MINVAL § 12, stk. 5, 3. pkt., SPRITAL § 20, stk. 8, 3. pkt., TOBAKAL § 18, stk. 7, 3. pkt. samt ØLVINAL § 14, stk. 6, 3. pkt., idet reglerne er indført i de pågældende punktafgiftslove ved lov nr. 1059 af 17. december 2002.

Undtagelser

Visse udvalgte regler og udvalgt praksis for bogføring og regnskab på skatte- og afgiftsområdet er skærpende i forhold til bogføringsloven:

Eksterne bilag i forhold til interne bilag

Enhver bogført registrering skal dokumenteres ved bilag, idet der så vidt muligt skal benyttes eksternt bilag. Underforstået kan interne bilag benyttes. Se bogføringslovens § 9, stk. 1, 1.-2. pkt.

Landsskatteretten fandt, at det var en betingelse for fradrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, at udgiftsbilag forelå som eksterne bilag. Se SKM2003.441.LSR.

Opbevaringsperiode for regnskabsmateriale i forhold til oplysningspligt efter skattekontrolloven   

Der er en 5-årig opbevaringsperiode for al bogførings- og regnskabsmateriale. Se bogføringslovens § 10, stk. 1, 1. pkt.

Efter fortolkning af skattekontrolloven kan SKAT kræve at få tilsendt regnskabsmateriale, som den skattepligtige måtte have i behold, uanset om dette regnskabsmateriale er ældre end 5 år. Se SKL § 6 og afsnit A.C.2.1.1.2, om tidsbegrænsning.

Opbevaringsperiode for bogførings- og regnskabsmateriale for fast ejendom mv.

Der er en 5-årig opbevaringsperiode for al bogførings- og regnskabsmateriale. Se bogføringslovens § 10, stk. 1, 1. pkt.

Virksomheder, der anskaffer fast ejendom eller har til- eller ombygningsarbejde på en fast ejendom, og hvor momsfradrag for anskaffelsen af ejendommen eller til- og ombygningsarbejdet som investeringsgode skal reguleres efter ML §§ 43-44, skal opbevare bogførings- og regnskabsmateriale for anskaffelsen af ejendommen eller til- og ombygningsarbejdet i 10 år. Se BEK nr. 663 af 16. juni 2006 (momsbekendtgørelsen) § 66, stk. 3.  

Opbevaringspligt og -periode for detailhandelsvirksomheders kassestrimler

Der er ikke krav om opbevaring af kassestrimler efter bogføringsloven. Se lov nr. 509 af 7. juni 2006, der ophævede de hidtidigt gældende regler i bogføringsloven (§ 11) om pligt til at opbevare kassestrimler.

På områderne for indkomstskat, moms og for visse punktafgifter af varer er det fastsat, at detailhandelsvirksomheders kassestrimler og tilsvarende interne bilag skal opbevares i 1 år fra tidspunktet for underskrivelsen af årsregnskabet. Se

• Mindstekravsbek. for mindre virksomheder BEK nr. 594 af 12. juni 2006 § 10, stk. 2
• Mindstekravsbek. for større virksomheder BEK nr. 593 af 12. juni 2006 § 6, stk. 2
• BEK nr. 663 af 16. juni 2006 (momsbekendtgørelsen) § 66, stk. 1, 2. pkt.
• CHOAL § 12, stk. 7, 2. pkt.
• EMBAL § 9, stk. 7, 2. pkt.
• MINVAL § 12, stk. 6, 2. pkt.
• SPRITAL § 20, stk. 5, 2. pkt.
• TOBAKAL § 18, stk. 4, 2. pkt.
• ØLVINAL § 14, stk. 3, 2. pkt.

Reglerne i de nævnte punktafgiftslove er alle indført ved lov nr. 509 af 7. juni 2006.

Opbevaring i udlandet af bilag for en virksomheds udenlandske aktiviteter

Interne og eksterne bilag for den bogføringspligtiges aktiviteter i udlandet kan opbevares i det pågældende udland i hele den 5-årige opbevaringsperiode. Se bogføringslovens § 12, stk. 3, 1. pkt.

En dansk virksomheds elektroniske fakturaer, der udgør bilag, kan ikke opbevares i et land uden for EU, hvis

• Danmark og landet uden for EU ikke har indgået aftaler om administrativ bistand om udveksling af oplysninger om skatter og afgifter og om inddrivelse af skatter og afgifter, der svarer til EU's regler, og hvis
• SKAT ikke uden anmodning og til enhver tid og uden unødig forsinkelse kan få elektronisk on-line-adgang til de elektroniske fakturaer samt adgang til at downloade og anvende disse fakturaer med henblik på kontrol.

Se ML § 52 c, stk. 5, jf. stk. 3, der er indsat ved lov nr. 277 af 27. marts 2012, og som gennemfører RDIR 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem artikel 247, stk. 3.