Indhold

Dette afsnit handler om, hvilke ydelser der ikke er A-indkomst.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• B-indkomst mv.
• Momspligtige ydelser
• Frivilligt foreningsarbejde
• Sygesikringsloven
• Skattefrie ydelser
• Immaterielle rettigheder
• Hædersgaver
• Jubilæumsgratiale, fratrædelsesgodtgørelse mv.
• Vederlag for afløsning af pensionstilsagn
• Erstatning for arbejdsindtægt.

Regel

Skatteministeren er efter SKL § 7 A bemyndiget til at træffe bestemmelse om indberetningspligt for de indkomstarter, der ikke er A-indkomst, og som er nævnt i SKL § 7 A, stk. 2. Se SKL § 7 A, stk. 2, nr. 1-15, og stk. 3, jf. LL § 16. 

B-indkomst mv.

Indberetningspligten efter SKL § 7 A, stk. 2, nr. 1, omfatter B-indkomst, der udbetales for personlige arbejds- og tjenesteydelser uden for ansættelsesforhold. Indberetningspligten omfatter alle former for honorarer for personlige arbejds- eller tjenesteydelser, der ikke er momspligtige.

De ydelser, der er undtaget fra momspligten, fremgår af ML § 13. Bemærk, at der ikke er indberetningspligt efter skattekontrolloven for vederlag for personbefordring samt udlejning, bortforpagtning og administration af fast ejendom, der hver især er fritaget for moms efter ML § 13, stk. 1, nr. 8 og 9. Se indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 1, litra a og b. 

Betingelsen om, at der skal være tale om personlige arbejds- eller tjenesteydelser, medfører, at indberetningspligten efter SKL § 7 A, stk. 2, nr. 1, ikke omfatter tilfælde, hvor vederlag for det udførte arbejde udbetales til aktieselskab eller anpartsselskab som selskabets indkomst. 

Udføres arbejdet derimod af en enkeltmandsvirksomhed eller fx et interessentskab, bestående af fysiske personer, er der indberetningspligt. Dette er også tilfældet, selv om der indgår betaling til lønnet medhjælp i vederlaget.

For B-indkomstmodtagere gælder, at der er fuld indberetningspligt for beløb, der er ydet som godtgørelse for afholdte udgifter ved indkomstens erhvervelse til fx rejse, befordring og ophold. Til modtagere af B-indkomst må der således ikke udbetales skattefri rejse- og befordringsgodtgørelser, fordi modtagerne ikke er omfattet af ligningslovens regler for skattefri rejse- og befordringsgodtgørelser.

Se også

Se også

Afsnit A.B.4.1.2.1 Betaling af B-skat og af foreløbige AM-bidrag.

Momspligtige ydelser

I visse situationer kan der være indberetningspligt vedrørende vederlag for momspligtige leverancer af ydelser, men hvor regningen er udskrevet uden moms, fordi ydelsen er leveret af en person, hvis erhvervsmæssige omsætning ikke overstiger 50.000 kr. årligt, og som derfor ikke er registreringspligtig efter momsloven. Det kan fx være ydelser fra tolke, tegnere, fotografer mv.

Frivilligt foreningsarbejde

Der er ikke indberetningspligt for vederlag, der ydes af en forening for arbejde, udført for foreningen som led i dennes skattefrie virksomhed, når det samlede årlige vederlag, der udbetales til den pågældende af foreningen, ikke overstiger 1.500 kr. eller for vederlag for sæddonation. Se indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 1, litra c og d.

Sygesikringsloven

Der er indberetningspligt på hovedparten af de ydelser, der udbetales efter sygesikringsloven. Indberetningspligten vedrører dog kun de faktisk afholdte udgifter. Der skal derfor ikke indberettes om den andel, som en patient selv må afholde.

Der er også indberetningspligt i en situation, hvor en institution eller offentlig myndighed rekvirerer en ydelse efter sygesikringsloven og er forpligtet til at afholde udgiften for den.

Eksempel

Betaling for attester i fx dagpenge- eller pensionssager, betaling for ydelser efter børnetandplejeloven mv. Indberetningspligten er uafhængig af, om modtageren af ydelsen lægger beløbet ud for senere at få beløbet refunderet.

Skattefrie ydelser

Skattefri ydelser udbetalt efter lov om aktiv socialhjælp eller lov om social pension er som hovedregel heller ikke omfattet af indberetningspligten.

Immaterielle rettigheder

Der er indberetningspligt for vederlag - royalties - for udnyttelse af visse immaterielle rettigheder, herunder ophavsrettigheder samt vederlag til en person, der medvirker i reklamer. Ydes vederlaget helt eller delvis som naturalieydelse, er også naturaliedelen omfattet af indberetningspligten. Se SKL § 7 A, stk. 2, nr. 2.

Indberetningspligten for royalties for ophavsrettigheder omfatter ud over anvendelse af

• litteratur
• musik
• film
• video og TV

også reklame, design og edb-programmer mv.

Indberetningspligten omfatter desuden royalties for anvendelse af eller retten til at anvende - men ikke køb af

• ethvert patent
• varemærke
• mønster eller model
• tegning
• hemmelig formel eller fremstillingsmetode, og
• vederlag for oplysninger om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer, det såkaldte know-how.

Bemærk

Bemærk

Indberetningsspligten er uafhængig af, om vederlaget betales som en løbende ydelse eller som en sum én gang for alle, og gælder uanset, om der skal svares moms af beløbet eller ej. Det er også uden betydning, om indkomstmodtageren er en fysisk eller juridisk person. Udenlandske personer og selskaber er også omfattet.

Hædersgaver

Indberetningspligten efter SKL § 7 A, stk. 2, nr. 3, omfatter både gaver og legatbeløb, der er ydet som et engangsvederlag af offentlige midler, legater, kulturelle fonds mv. som nævnt i LL § 7 O, stk. 1, nr. 1. Se indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 3.

Bemærk

Bemærk

Både pengeydelser og naturalieydelser er omfattet af indberetningspligten. Se indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 2.

Jubilæumsgratiale, fratrædelsesgodtgørelse mv.

Der skal indberettes fratrædelsesgodtgørelse, jubilæumsgratiale mv., der ikke er A-indkomst. Se SKL § 7 A, stk. 2, nr. 4, og indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 4.

Indberetningspligten omfatter også den del af fratrædelsesgodtgørelsen, jubilæumsgratialet mv. der af arbejdsgiveren indbetales på en pensionsordning for modtageren. Se indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 5.

Vederlag for afløsning af pensionstilsagn

Indberetningspligten omfatter tillige vederlag for afløsning af pensionstilsagn, når beløbet ikke er A-indkomst. Se SKL § 7 A, stk. 2, nr. 5, og indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 6.

Erstatning for arbejdsindtægt

Forsikringsselskaber mv. skal foretage indberetning om udbetalte erstatninger for tabt arbejdsfortjeneste, der er B-indkomst samt forrentning heraf. Se SKL § 7 A, stk. 2, nr. 7, og indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 7.

Arbejdsgivere, der udbetaler erstatning for tab af arbejdsindtægt, der er B-indkomst, er også indberetningspligtige. Fagforeninger, der udbetaler en sådan erstatning efter forhandling med arbejdsgiveren, kan under visse omstændigheder blive omfattet af indberetningspligten, men som hovedregel er det fortsat arbejdsgiveren, der skal foretage indberetningen.

Indberetningspligten vedrørende tabt arbejdsfortjeneste, der er B-indkomst, omfatter også en eventuel naturaliedel. Se indberetningsbekendtgørelsens § 11, stk. 2. Indberetning om udbetalte erstatninger foretages på oplysningsseddel til SKAT. Forrentning af erstatningssummer indberettes af forsikringsselskabet.