Indhold
Dette afsnit handler om, hvilke oplysninger den skriftlige APA-ansøgning skal indeholde.
Afsnittet indeholder:
- Formål med APA-ansøgningen
- Ansøgningens form
- Art, omfang og hovedelementer i ansøgning.
Formål med APA-ansøgningen
Det overordnede formål med ansøgningen er at stille skattemyndighederne i stand til at vurdere, om det valgte/foreslåede transfer pricing set up er i overensstemmelse med armslængdeprincippet.
Forenklet kan det siges, at den dokumentation, som ansøgningen skal indeholde, svarer til en god transfer pricing-dokumentation, der i stedet for at fokusere på fortiden er orienteret mod fremtiden.
Se også
Se også afsnit C.D.11.4 om transfer pricing dokumentationspligten.
Ansøgningens form
Ansøgninger om bi-/multilaterale APA'er skal udarbejdes skriftligt, men det udelukker ikke, at der indledningsvis eller i løbet af processen tages telefonisk kontakt eller lignende til SKAT. Se afsnit C.D.11.7.3.3 om den typiske APA-proces.
Ansøgningen kan være formuleret på dansk, norsk, svensk eller på engelsk. Engelsk er dog det mest anvendte.
Art, omfang og hovedelementer i ansøgningen
Arten og omfanget af en bi-/multilateral APA kan variere ganske betydeligt. De nødvendige oplysninger vil derfor ofte være forskellige fra sag til sag afhængig af fx transaktionernes omfang, kompleksitet og de involverede skattemyndigheder. I praksis kan de nødvendige oplysninger blive aftalt løbende mellem ansøgeren og skattemyndighederne.
Det andet lands kompetente skattemyndighed kan eventuelt kræve andre oplysninger end SKAT. I det omfang andre lande måtte stille anderledes krav, vil SKAT være fleksibel, så længe de nødvendige oplysninger mv. er fremlagt for begge/alle parter.
Det er i sidste ende SKAT og det andet lands kompetente skattemyndighed, som beslutter, hvilken information der er nødvendig for at kunne indgå en APA. Det er imidlertid i alle parters interesse, at der ikke skal fremlægges mere information end nødvendigt. Hvad der skal fremlægges af dokumentation vil med fordel kunne drøftes på pre-filing mødet.
Da de bi-/multilaterale APA'er ofte vedrører mere omfattende og transfer pricing-mæssigt ret komplicerede transaktioner, er det SKATs erfaring, at det ofte er en fordel, at ansøgeren har søgt professionel rådgivning til at udarbejde APA-ansøgningen.
Hovedelementerne i en APA-anmodning er:
- En beskrivelse af virksomheden og markedet
- En beskrivelse af de kontrollerede transaktioner, herunder en funktionsanalyse
- En økonomisk analyse (sammenlignelighedsanalyse)
- Beskrivelse af implementeringen af den foreslåede prisfastsættelsesmetode
- Afgørende forudsætninger (critical assumptions)
- Årlig afrapportering om overholdelse af aftalen.
Arten og omfanget af informationerne i APA-anmodningen skal overordnet set afspejle virksomhedens og transaktionernes kompleksitet og størrelse.
Der kan findes yderligere inspiration til indholdet af en APA-ansøgning i Joint Transfer Pricing Forums Adfærdskodeks for transfer pricing-dokumentation for forbundne foretagender i Den Europæiske Union.