Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om fordeling af acontoskatten ved sambeskatning.
Afsnittet indeholder:
Indtræden
For sambeskattede selskaber sker indkomstskatteberegningen for den skattepligtige sambeskatningsindkomst hos administrationsselskabet. Se SEL § 29 B, stk. 2.
Administrationsselskabet står for indbetalingen af den samlede indkomstskat. Dette gælder også restskat, tillæg og renter.
Datterselskaberne afregner skat internt med administrationsselskabet. Se SEL § 31 stk. 4.
Acontoskat for selskaber, der ved indkomstårets udløb indgår i en sambeskatning, indgår fuldt ud i skatteberegningen.
Ændringer i koncernforbindelse
Selskaber, som i løbet af indkomståret enten skifter koncernforbindelse eller erhverves af en koncern uden at indgå i en sambeskatning før erhvervelsen, er omfattet af reglerne i SEL § 29 B, stk. 2, 3.-5. pkt.
Efter 3. pkt. kan selskaberne få henført acontoskat, der er betalt inden koncernetableringen, til den tilsvarende indkomstperiode. Selskaberne undgår på denne måde en restskat, hvis indkomsten inden den nye koncernetablering er positiv.
Reglen er indsat af administrative hensyn, idet acontoskatten, som er indbetalt af det pågældende selskab, systemmæssigt bliver henført til den sambeskatning, som selskabet indgår i ved indkomstårets udløb.
Det er dog kun indkomsten efter etableringen af koncernforbindelsen, der medregnes til sambeskatningsindkomsten i denne sambeskatning. Indkomsten for perioden inden etableringen af den nye koncernforbindelse beskattes enten særskilt eller medregnes i sambeskatningsindkomsten hos en anden koncern.
Ifølge 4. pkt. skal anmodning om omkontering af acontoskatten indgives senest tre måneder efter etableringen af koncernforbindelsen.
Ifølge 5. pkt. skal der ikke beregnes tillæg for frivillig acontobetaling af den acontoskat, som henføres til perioden, før den nye koncernforbindelse blev etableret.
Indslusning af selskaberne
Sambeskatning etableres først efter indkomstårets udløb. Det indebærer, at SKAT først kan tage hensyn dertil ved acontoskatteberegningen, når sambeskatningen har fundet sted i mindst én skatteansættelse af administrationsselskabet.
I mellemtiden, dvs. i op til to indkomstår, skal hvert af selskaberne betale ordinær acontoskat, hvis de er omfattet af acontoskatteordningen. De kommer med andre ord ind i en indslusningsordning.
Se SEL § 29 A, stk. 3 og 4.
Under indslusningsordningen kan selskaberne på sædvanlig vis foretage frivillige yderligere indbetalinger. Se SEL § 29 A, stk. 6.
Ved opgørelsen af de sambeskattede selskabers indkomstskat, restskat eller overskydende skat indgår acontoskattebeløb, som hvert af selskaberne har indbetalt, med samme beløb, hvormed de ville være indgået ved de enkelte selskabers årsopgørelse, hvis der ikke var indgået sambeskatning.
I det første år efter indtræden i sambeskatning skal et selskabs acontoskat derfor overføres til administrationsselskabet ved beregningen af skatten af sambeskatningsindkomsten. Denne overførsel skal fremgå af årsopgørelsen for administrationsselskabet.
Udtræden
Også ved ophør af sambeskatning gælder særlige forhold.
Et selskab, der udtræder af sambeskatning, vil således i de efterfølgende to år være under indslusning. Se § 29 A, stk. 3 og 4.
Det indebærer, at selskabet ikke kan have ordinære acontoskatterater i de to første år efter udtræden af sambeskatning. Ved skatteberegningen i årene efter udtræden tages ikke hensyn til den del af sambeskatningsskatten selskabet har bidraget med under sambeskatningen, selvom det er muligt at tillægge selskabet en forholdsmæssig andel.
Hvis et administrationsselskab har indbetalt ordinær og frivillig acontoskat under hensyn til indkomsten for et udtrædende selskab i det første år efter udtræden, kan SKAT efter ansøgning tillade, at en forholdsmæssig del af den frivillige indbetaling omkonteres til det udtrådte selskab.
SKAT tillader omkontering af administrationsselskabets ordinære rater til det udtrædende selskab. Da det udtrædende selskab, efter SEL § 29 A, stk. 3 og 4, ikke kan have ordinære rater, omkonteres de ordinære rater til frivillige acontoindbetalinger.