Indhold
Dette afsnit viser nogle eksempler på beregning af skatten ved at anvende lempelsesmetoderne.
Dette afsnit indeholder:
- Exemptionslempelse
- Creditlempelse
- Flere lande med credit
- Datterselskabslempelse
- Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19.
Exemptionslempelse
Eksempel 1
|
Dansk indkomst
|
|
40.000 kr.
|
|
Udenlandsk exemptionsindkomst
(udenlandsk skat: 12.000 kr.)
|
|
60.000 kr.
|
|
|
|
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
100.000 kr.
|
|
|
|
|
|
Skat
|
|
25.000 kr.
|
|
Exemptionslempelse
|
60.000 x 25.000
100.000
|
15.000 kr.
|
|
Skat at betale
|
|
10.000 kr.
|
Creditlempelse
Eksempel 2
|
Dansk indkomst
|
|
|
30.000 kr.
|
|
Udenlandsk exemptionsindkomst
|
|
|
60.000 kr.
|
|
Udenlandsk creditindkomst
(udenlandsk skat 1.500 kr.)
|
|
|
10.000 kr.
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
|
100.000 kr.
|
|
Skat, 25 pct.
|
|
|
25.000 kr.
|
|
- exemptionslempelse
|
|
|
15.000 kr.
|
|
Skat efter exemptionslempelse.
|
|
|
10.000 kr.
|
|
- creditlempelse
|
10.000 x 25.000
100.000
|
2.500 kr.
|
|
|
dog højst den udenlandske skat
|
|
|
1.500 kr.
|
|
Skat at betale
|
|
|
8.500 kr.
|
Flere lande med credit
Eksempel 3
|
Dansk indkomst
|
|
|
80.000 kr.
|
|
Creditindkomst fra land A
(udenlandsk skat 12.000 kr.)
|
|
|
20.000 kr.
|
|
Creditindkomst fra land B
(udenlandsk skat 2.000 kr.)
|
|
|
10.000 kr.
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
|
110.000 kr.
|
|
Skat, 25 pct.
|
|
|
27.500 kr.
|
|
- Creditlempelse A:
|
20.000 x 27.500
110.000
|
5.000 kr.
|
|
|
(da dette beløb er lavere end
udenlandsk skat 12.000 kr.)
|
|
|
5.000 kr.
|
|
- Creditlempelse B:
|
10.000 x 30.800
110.000
|
2.500 kr.
|
|
|
dog højst udenlandsk skat
|
|
|
2.000 kr.
|
|
Skat at betale
|
|
|
20.500 kr.
|
Datterselskabslempelse
Eksempel 4
Et moderselskab har ejet 25 pct. af et datterselskab i udlandet siden stiftelsen.
Lempelsesberegning år 2 for MS:
|
Datterselskabet: (År 1)
|
|
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
6.000
|
|
Indkomstskat
|
|
1.200
|
|
Samlet udbytte
|
|
3.000
|
|
Udbytte til moderselskabet
|
|
750
|
|
|
|
|
|
Moderselskabet: (År 2)
|
|
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
10.000
|
|
Skat, 25 pct.
|
|
2.500
|
|
|
|
|
|
Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse:
|
|
|
|
Creditlempelse 750 × 2.500/10.000
|
188
|
|
|
dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct.
|
|
75
|
|
Skat at betale efter creditlempelse
|
|
2.425
|
|
|
|
|
|
Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således:
|
|
|
|
Moderselskabsbrøk:
|
|
|
|
750 × 2.500/10.000
|
188
|
|
|
÷ heraf allerede lempet
|
-75
|
|
|
|
113
|
|
|
|
|
|
|
Datterselskabsbrøk:
|
|
|
|
750 × 1.200/(6.000-1.200)
|
188
|
|
|
Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk
|
|
113
|
|
Skat at betale
|
|
2.312
|
Datterselskabets resterende indkomst til udlodning:
År 1:
|
|
Bruttoindkomst
|
Skat
|
Indkomst efter skat
|
|
Årets indkomst og skat
|
6.000
|
1.200
|
4.800
|
|
Udbytte (bruttobeløbet er beregnet)
|
3.750
|
750
|
3.000
|
|
Til rest år 1
|
2.250
|
450
|
1.800
|
Lempelsesberegning år 3 for MS:
|
Datterselskabet: (År 2)
|
|
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
2.000
|
|
Indkomstskat
|
|
200
|
|
Samlet udbytte
|
|
4.000
|
|
Udbytte til moderselskabet
|
|
1.000
|
|
|
|
|
|
Moderselskabet: (År 3)
|
|
|
|
Skattepligtig indkomst
|
|
10.000
|
|
Skat, 25 pct.
|
|
2.500
|
|
|
|
|
|
Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse:
|
|
|
|
Creditlempelse 2.500 × 1.000/10.000
|
250
|
|
|
dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct.
|
|
100
|
|
Skat at betale efter creditlempelse
|
|
2.400
|
|
|
|
|
|
Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således:
|
|
|
|
Moderselskabsbrøk:
|
|
|
|
1.000 × 2.500/10.000
|
250
|
|
|
÷ heraf allerede lempet
|
100
|
|
|
|
150
|
|
|
|
|
|
|
Datterselskabsbrøk:
Hele skatten henføres til udbyttet, da det samlede udbytte overstiger den skattepligtige indkomst minus skatten.
|
|
|
|
650 × 1.000/4.000
|
163
|
|
|
Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk
|
|
150
|
|
Skat at betale
|
|
2.250
|
Datterselskabet indkomst- og skatteforhold:
År 2:
|
|
Indkomst
|
Skat
|
Indkomst efter skat
|
|
Overført fra tidligere år
|
2.250
|
450
|
1.800
|
|
Årets indkomst og skat
|
2.000
|
200
|
1.800
|
|
Til rest år 1 og 2
|
4.250
|
650
|
3.600
|
|
Udbytte (overstiger indkomsten)
|
-
|
-
|
4.000
|
|
Udloddet indkomst af beskattet indkomst
|
4.250
|
650
|
3.600
|
|
Fx udlodning aktiekapital/ over-kursfond
|
-
|
-
|
400
|
Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL § 19
Eksempel 5
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
|
Selskab
|
Indkomst (udenlandske regler)
|
1.000
|
|
|
|
Skat, 10 pct.
|
100
|
100
|
|
|
Udbytte
|
900
|
|
|
Moderselskab
|
Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 900
|
|
45
|
|
|
Udbytte medregnes i indkomsten med 900.
Skat 25 pct. af 900
|
225
|
|
|
|
Credit for udbytteskat i udlandet
|
45
|
180
|
|
|
I alt skat
|
|
325
|
Ved beskatning af selskabet her i landet:
|
Selskab
|
Indkomst (danske regler)
|
1.000
|
|
|
|
Skat, 25 pct.
|
250
|
250
|
|
|
Udbytte
|
750
|
|
|
Moderselskab
|
Udbytte medregnes i indkomsten med 750.
Skat 25 pct. af 750
|
188
|
188
|
|
|
I alt skat
|
|
438
|
Lempelse: 325 - 438 = negativ, dvs. ingen lempelse.
Eksempel 6
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
|
Selskab
|
Indkomst (udenlandske regler)
|
1.000
|
|
|
|
Skat, 33 pct.
|
330
|
330
|
|
|
Udbytte
|
670
|
|
|
Moderselskab
|
Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 670
|
|
34
|
|
|
Udbytte medregnes i indkomsten med 670.
Skat 25 pct. af 670
|
168
|
|
|
|
Credit for udbytteskat i udlandet
|
34
|
134
|
|
|
I alt skat
|
|
498
|
Beskatningen her i landet er den samme som i eksempel 5: 438.
Lempelse: 498 - 438 = 60.