Indhold

Afsnittet omfatter reglerne om beskatning af tilskud til ejere af fast ejendom.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Undtagelse
• Fradrag for udgifter mv. dækket af tilskud
• Tilskud til vedligeholdelse og forbedring
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Regel

Tilskud, der ydes til ejere af fast ejendom, skal som udgangspunkt medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Undtagelse

Et tilskud kan dog være skattefrit, hvis skattefritagelsen udtrykkeligt fremgår af lovgivningen.

Ligningsloven indeholder bestemmelser om, at visse tilskud efter boliglovgivning, energilovgivning mv. ikke skal medregnes ved indkomstopgørelsen. Se LL § 7 F, stk. 1.

Skattefritagelsen efter LL § 7 F, stk. 1, omfatter følgende tilskud:

• Boligstøtte ydet efter lov om individuel boligstøtte samt kompensation efter boliglovgivningen til dækning af en lejers øgede nettoboligudgifter ved omdannelse af boligen til plejebolig eller friplejebolig
• Støtte ydet efter § 37, stk. 1, 2 og 4, § 40, stk. 1 og 2, § 44, stk. 2, § 44 a, stk. 2, § 45, stk. 1, § 47, stk. 1, § 62, stk. 2 og 3, og § 74 a i lov om byfornyelse og boligforbedring og § 62, § 134, stk. 1, § 145, stk. 3, §§ 148-150, § 151, stk. 2 og 5, § 153, stk. 1 og 3, § 154, stk. 1, § 161, stk. 1, § 168, stk. 4 og 5, § 169, stk. 1, og § 174, stk. 4, i lov om byfornyelse samt § 14, § 26, stk. 1, § 53, stk. 3, § 63, stk. 3, § 67, § 68, § 69, stk. 1, § 70, § 71, stk. 1, § 72, stk. 1, § 77, stk. 5 og 7, § 78, stk. 1, og § 98, stk. 2, i lov om byfornyelse og udvikling af byer
• Tilskud efter lov om statstilskud til omstilling af ældre boliger til kraftvarme
• Tilskud efter lov om statstilskud til energibesparende foranstaltninger i pensionisters boliger
• Tilskud efter lov om statstilskud til omstilling af elopvarmede bygninger
• Tilskud til forbrugere til at fremme udbredelsen af energieffektive produkter og løsninger som nævnt i § 7, stk. 4, i lov om fremme af besparelser i energiforbruget
• Beløb, der efter miljølovgivningen udbetales af det offentlige til oprensning mv. af forurenede ejendomme, og beløb, der udbetales af Oliebranchens Miljøpulje i henhold til aftale af 21. december 1992 til oprensning mv. af forurenede ejendomme
• Tilskud til forbrugere til køb og installation af energieffektive produkter og til fjernvarmetilslutning som nævnt i § 1, stk. 2, nr. 2 og 5, i lov om statstilskud til produktrettede energibesparelser, som er meddelt inden 1. juli 2012. 
• Beløb, som sælgeren af en fast ejendom betaler til køberen til hel eller delvis dækning af præmie for ejerskifteforsikring efter § 2, stk. 3, i lov om forbrugerbeskyttelse ved erhvervelse af fast ejendom mv.
• Tilskud, som efter § 22, stk. 1, nr. 7, i lov om elforsyning, § 14, stk. 1, nr. 3, i lov om naturgasforsyning og § 28 b, stk. 1, i lov om varmeforsyning ydes for at sikre realisering af dokumenterbare energibesparelser
• Tilskud efter lov om statstilskud til renoverings- og bygningsarbejder og energibesparende materialer i helårsboliger.

Bemærk

• Bestemmelsen i LL § 7 F, stk. 1, giver også skattefritagelse for tilskud, som kommunerne udbetaler den 1. januar 2011 og senere til nedrivning af faldefærdige bygninger i udkantskommuner efter § 98, stk. 2, i lov om byfornyelse og udvikling af byer mv. Se LL § 7 F, stk. 1, nr. 2.
• Efter bestemmelsen er der skattefritagelse for grundejere på oprensningstidspunktet af beløb, som det offentlige afholder til oprensning mv. af forurenede ejendomme. Beskatningsspørgsmålet som følge af en offentligt finansieret forureningsoprensning udskydes derfor til tidspunktet for afståelse af ejendommen, så en eventuel værdistigning på ejendommen som følge af en offentligt betalt oprensning integreres i den almindelige opgørelse af fortjenesten, der efter gældende skattelovgivning skal foretages ved afståelse af ejendommen. Skattefritagelsen på oprensningstidspunktet gælder, uanset om grundejeren er forureneren eller ej, og uanset om grundejeren har været vidende om forureningen, da ejendommen blev erhvervet.
• Der er også skattefritagelse for beløb til oprensninger af forurenede ejendomme, der finansieres af Oliebranchens Miljøpulje, fordi sådanne oprensninger på mange områder kan sidestilles med offentligt finansierede oprensninger efter affaldsdepotloven.
• Skattefritagelse for tilskud til forbrugere til køb og installation af energieffektive produkter og til fjernvarmetilslutning som nævnt i § 1, stk. 2, nr. 2 og 5, i lov om statstilskud til produktrettede energibesparelser, gælder kun for tilskud, der er meddelt inden 1. juli 2012. Se § 3 i lov nr. 574 af 18. juni 2012.

Kompensation efter lov om statstilskud til fremme af tilslutning til kulkraftvarme skal ikke medregnes til forbrugerens skattepligtige indkomst. Se LL § 7 F, stk. 3, 1. pkt.

Fradrag for udgifter mv. dækket af tilskud

Den del af udgifterne, som svarer til tilskud mv., der er skattefrie efter LL § 7 F, stk. 1, kan ikke fratrækkes ved indkomstopgørelsen eller medregnes ved opgørelsen af grundlaget for skattemæssige afskrivninger og medregnes heller ikke til anskaffelsessummen ved opgørelse af skattepligtig fortjeneste eller tab ved afståelse af fast ejendom. Dette gælder tilsvarende for den del af udgifterne, som svarer til kompensation, som er skattefri efter LL § 7 F, stk. 3,1. pkt. Se LL § 7 F, stk. 2 og stk. 3, 2. pkt.

Tilskud til vedligeholdelse og forbedring

Når der ydes et skattefrit tilskud til arbejder, der skattemæssigt set indeholder både vedligeholdelse og forbedring af ejendommen, fordeles tilskuddet forholdsmæssigt på vedligeholdelses- og forbedringsudgifterne. Den del af vedligeholdelsesudgifterne, der dækkes af skattefrie tilskud, kan ikke fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

Hvis tilskuddet alene dækker forbedringsudgifter, er der fradrag for eventuelle vedligeholdelsesudgifter efter skattelovgivningens regler.

Når udgiftsbeløbet vedrører flere arbejder, og fordelingen mellem vedligeholdelse og forbedringer er forskellig, fordeles tilskuddet først forholdsmæssigt på de enkelte arbejder og derefter fordeles det for hvert enkelt arbejde forholdsmæssigt mellem vedligeholdelse og forbedring.

Se afsnit C.H.3.3.1 om tilskud til fredede ejendomme.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området: