Indhold
Dette afsnit angiver afgiftssatsen for øl og maltbaserede alkoholsodavand, og beskriver samtidig, hvordan afgiften beregnes.
Afsnittet indeholder:
- Afgiftssatser
- Afgiftsberegning
- Afgiftslettelse (ølmoderationsordningen)
- Tidligere afgiftssatser.
Afgiftssatser
Afgiften af øl og maltbaserede alkoholsodavand er x65,91x kr. pr. liter 100 pct. ethanolindhold (alkoholindhold). Se ØLVINAL § 1, stk. 1, 2. pkt.
Tillægsafgiften for maltbaserede alkoholsodavand er:
- x8,19x kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold er på 10 pct. vol. eller derunder,
- x14,01x kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold overstiger 10 pct. vol.
Se ØLVINAL § 3B.
xBemærk, at de aktuelle satser følger af overgangsbestemmelserne i lov nr. 924 af 18. september 2012.x
Afgiftsberegning
Grundlaget for beregning af afgiften er øllets eller alkoholsodavandets alkoholindhold. Dette vil som udgangspunkt være angivelsen af alkoholindholdet på etiketten (deklarationen). Afgiften beregnes altså på grundlag af det deklarerede alkoholindhold og deklarerede nettoindhold (volumen), der fremgår af mærkningen på emballagen (flaske, dåse, fad). Det gælder både for importeret øl og for dansk produceret øl.
Alkoholmængden
Den samlede mængde af øl skal opgøres i hl med to decimaler. Herefter beregnes alkoholmængden i liter 100 pct. vol. med to decimaler. Resultaterne skal fremgå af afgiftsregnskabet.
Da alkoholindholdet i den samme type øl kan variere fra batch til batch (bryg/produktionsserie), tillades der for samme øltype en tolerance mellem faktisk alkoholindhold og deklareret alkoholindhold i absolutte værdier på:
|
Deklareret alkoholindhold
|
Tolerance
|
|
Højst 5,5 pct. vol.
|
0,5 pct. vol.
|
|
Over 5,5 pct. vol.
|
1,0 pct. vol.
|
Se også
Se også afsnit E.A.3.3.6 om opgørelse og afregning.
De nærmere regler om mærkning med alkoholindhold og tolerancer fremgår af Fødevarestyrelsens bekendtgørelse nr. 1308 af 14. december 2005 om mærkning mv. af fødevarer, særligt § 32 og bilag 3.
Eksempel på beregning af afgift af øl
|
En flaske/dåse øl med 33 cl. øl med 4,6 pct. vol. alkohol:
|
|
0,33 * 4,6 pct.* x65,91x kr.
|
100 øre
|
|
En flaske/dåse øl med 50 cl. øl med 5,5 pct. vol. alkohol:
|
|
0,50 * 5,5 pct. * x65,91x kr.
|
181,25 øre
|
Eksempel på beregning af afgift af maltbaseret alkoholsodavand
|
En maltbaseret alkoholsodavand med 27,5 cl. og 5,5 pct. vol. alkohol:
|
|
Ølafgift:
|
0,275 liter* 5,5 pct. * x65,91x kr.
|
0,9969 kr.
|
|
Tillægsafgift:
|
0,275 liter* x8,19x kr.
|
2,2523 kr.
|
|
Afgift i alt (ekskl. moms)
|
|
3,24915 kr.
|
Afgiftslettelse (Ølmoderationsordningen)
Regel
Der ydes hvert år en afgiftslettelse for øl med et ethanolindhold på 2,8 pct. vol. eller derover (stærkt øl), som er fremstillet og udleveret af det enkelte bryggeri (ølmoderation). Se ØLVINAL § 2. Afgiftslettelsen ydes udelukkende til bryggerier, der udleverer mindre end 200.000 hl øl pr. år.
Se dog SKM2012.172.SKAT om præcisering af praksis. Det fremgår heraf, at da der er tale om en bagudrettet ordning, vil det kunne forekomme i enkelte tilfælde, at et bryggeri kan være berettiget til ølmoderation, dog maksimalt for 200.000 hl, selvom bryggeriets udlevering i indeværende år overstiger 200.000 hl øl.
Formål
Baggrunden for ølmoderationsordningen er at styrke de mindre bryggeriers konkurrenceevne overfor de større bryggerier. Dette kommer til udtryk ved, at ølmoderationen bliver nedsat i takt med en større udlevering af moderationsberettiget øl.
Begrænsning
Der gives kun ølmoderation for øl, som virksomheden selv har fremstillet, samt for øl, som fremstilles på et bryggeri i et andet EU-land, som opfylder betingelserne for at modtage moderation, og som efterfølgende indføres i Danmark.
Ølmoderation gives kun for øl, der er angivet til beskatning. Øl, der er udleveret afgiftsfrit eller ubeskattet, eksempelvis udført øl, "drikkeøl" eller øl, der er overført til andre autoriserede virksomheder, skal dog regnes med til den samlede udlevering af hensyn til en eventuel reduktion af moderationssatsen.
Ølmoderationsordningen har hidtil udelukkende været gældende for bryggerier, som fremstillede stærkt øl (over 2,8 pct. vol.) inden november 1940.
Med lov nr. 626 af 14. juni 2011 er dette årstalskrav ophævet. Det betyder, at alle mindre bryggerier, der leverer op til 200.000 hl øl om året, vil være berettigede til at modtage ølmoderation efter samme regler, som hidtil har været gældende.
Ændringen har virkning fra og med den 1. januar 2011, så alle mindre bryggerier vil være berettigede til ølmoderation for den øl, de udleverer i 2011 og fremover.
Beregning
Ølmoderationen beregnes for et kalenderår ad gangen på grundlag af den samlede mængde stærke øl, som bryggeriet har fremstillet og udleveret i det foregående kalenderår.
Se tillige SKM2012.172.SKAT om præcisering af praksis. Det fremgår heraf, at der ikke er hjemmel i øl- og vinafgiftslovens § 2 til at fastsætte et beløbsmæssigt loft for ølmoderationen i det enkelte år. Afgiftslettelsen for indeværende år kan således ikke begrænses til det beløb, som bryggeriet var berettiget til i det foregående år. Satsen pr. hl øl fastsættes ud fra det foregående års udlevering, men den samlede ølmoderation for indeværende år er derudover uafhængig af, om indeværende års udlevering er større eller mindre end det foregående års udlevering.
Ølmoderationen bliver løbende givet som et nedslag i den afgift, der skal betales i det følgende år. Det betyder, at ølmoderationen skal fordeles med et beløb pr. hl beskattet øl. Altså bliver ølmoderationen givet med det beregnede beløb pr. hl på afgiftsangivelsen hver måned i det følgende år, uanset om den beskattede mængde øl er større eller mindre end i det foregående år, se nedenstående eksempler.
Beregningen af moderationssatsen pr. hl øl fremgår af følgende:
| xPeriodex |
xFor bryggerier, der i det foregående år højst udleverede 3.700 hl - afgiftslettelsex |
xFor bryggerier, der i det foregående år udleverede 3.700 hl, men højst 20.000 hl - afgiftslettelsex |
xFor bryggerier, der i det foregående år udleverede over 20.000 hl - afgiftslettelsex |
| xFra og med den 1. januar 2013 til og med den 31. december 2014x |
x90,68 kr. pr. hlx |
x305.810 kr. divideret med den udleverede hl-mængde stærkt øl tillagt 8,03 kr.x |
x25,91 kr. pr. hl reduceret med et kronebeløb, der fremkommer ved at dividere den udleverede hl-mængde stærkt øl med 7.720x |
| xFra og med den 1. januar 2015 til og med den 31. december 2017x |
x95,66 kr. pr. hlx |
x322.623 kr. divideret med den udleverede hl-mængde stærkt øl tillagt 8,47 kr.x |
x27,33 kr. pr. hl reduceret med et kronebeløb, der fremkommer ved at dividere den udleverede hl-mængde stærkt øl med 7.317x |
| xFra og med den 1. januar 2018 x |
x100,92 kr. pr. hlx |
x340.360 kr. divideret med den udleverede hl-mængde stærkt øl tillagt 8,94 kr.x |
x28,84 kr. pr. hl reduceret med et kronebeløb, der fremkommer ved at dividere den udleverede hl-mængde stærkt øl med 6.936x |
| |
xFor alle beløb gælder, at der forhøjes til nærmeste hele øre-beløb, der er deleligt med 5.x |
Ølmoderationen bortfalder ved en udlevering på 200.000 hl eller derover.
SKAT vil hvert år underrette bryggerier, der er berettiget til ølmoderation, om den moderationssats pr. hl, der er gældende for det pågældende kalenderår.
Eksempler på beregning af ølmoderation
|
Udleveret i 2011: 12.000 hl
|
|
Afgiftslettelse pr. hl i 2012
|
295.091 kr. /12.000+7,75 kr.
|
32,35 kr.
|
|
Udleveret i 2011: 25.900 hl
|
|
Afgiftslettelse pr. hl i 2012
|
25,00 kr. - 25.900/8.000
|
21,80 kr.
|
Bemærk
Beløbet oprundes til nærmeste hele ørebeløb, der er deleligt med 5.
Udenlandske bryggerier
For øl, der modtages fra andre EU-lande, kan der gives ølmoderation efter de samme regler som beskrevet ovenfor.
Det er en betingelse for opnåelse af ølmoderation, at afsenderen i ledsagerdokumentets rubrik 23 har afgivet følgende erklæring:
"Det attesteres hermed, at det beskrevne produkt er brygget af en lille virksomhed med en årlig produktion i det foregående år på [XX] hl øl".
Tidligere afgiftssatser
Afgiftssatsen for øl har tidligere udgjort:
01.01.2012-31.12.2012:
63,60 kr. pr. liter 100 pct. ethanolindhold (alkoholindhold)
09.01.2005-31.12.2011:
50,90 kr. pr. liter 100 pct. ethanolindhold (alkoholindhold)
Satserne for ølmoderation har tidligere udgjort:
01.01.2012-31.12.2012:
|
Udleveret mængde
|
Afgiftslettelse pr. hl
|
|
1-3.700 hl
|
87,50 kr.
|
|
3.701-20.000 hl
|
295.091 kr. /udleveret mængde+7,75 kr.
|
|
Over 20.000 hl
|
25,00 kr. - udleveret mængde/8.000
|
01.01.1993-31.12.2011:
|
Udleveret mængde
|
Afgiftslettelse pr. hl
|
|
1-3.700 hl
|
70,00 kr.
|
|
3.701-20.000 hl
|
236.073 kr. /udleveret mængde+6,20 kr.
|
|
Over 20.000 hl
|
20,00 kr. - udleveret mængde/10.000
|
Tillægsafgiften for maltbaserede alkoholsodavand har tidligere udgjort:
01.01.2012-31.12.2012:
- 7,90 kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold er på 10 pct. vol. eller derunder,
- 13,52 kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold overstiger 10 pct. vol.
01.08.2010-31.12.2011:
- 8,60 kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold er på 10 pct. vol. eller derunder,
- 15,05 kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold overstiger 10 pct. vol.
01.06.2005-31.07.2010:
- 8,35 kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold er på 10 pct. vol. eller derunder,
- 14,80 kr. pr. liter, hvis blandingens alkoholindhold overstiger 10 pct. vol.