Indhold

I dette afsnit beskrives, hvilke betingelser en bevisudstedende investeringsforening skal opfylde for at blive anset for xminimumsbeskattetx.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• En bevisudstedende minimumsbeskattet investeringsforening
• Ligningslovens § 16 C´s baggrund, formål og historik
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Regel

Enxinvesteringsforening med minimumsbeskatning xer omfattet af den subjektive skattepligt i SEL § 1, stk. 1, xnr. 5, litra cx. Efter bestemmelsen er det kun indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed og gevinst eller tab ved afståelse af formuegoder, der har eller har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed, som skal beskattes.

En xbevisudstedende investeringsforening med minimumsbeskatning xomfattes kun af  SEL § 1, stk. 1, xnr. 5, litra cx, hvis foreningen har mindst 8 medlemmer, medmindre der sker en effektiv markedsføring over for offentligheden eller større dele heraf med henblik på at bringe antallet af xdeltagerex op. Koncernforbundne medlemmer, jf. KGL § 4, regnes i denne sammenhæng for et medlem. Se SEL § 1, stk. 7.

En investeringsforening xmed minimumsbeskatning xmed mindre end 8 medlemmer, der ikke opfylder kravene i stk. 7, omfattes dog af SEL § 1, stk. 1, xnr. 5, litra cx, hvis eventuelle investeringsbeviser i overensstemmelse med et vedtægtsmæssigt krav herom lyder på navn, og hvis der i overensstemmelse med et vedtægtsmæssigt krav alene optages deltagere, der er juridiske personer, og ingen af deltagerne i de juridiske personer beskattes direkte af gevinster på xinvesteringsbevisetx eller af udlodning fra investeringsforeningen efter reglerne for fysiske personer. xInvesteringsinstitutter med minimumsbeskatning xmå ikke kunne optages som medlemmer. Se SEL § 1, stk. 8.  xVed lov nr. 254 af 30. marts 2011 er SEL § 1, stk. 8 ændret, idet "og kontoførende investeringsforeninger" udgår. Efter lovændringen kan kontoførende foreninger - herunder kontoførende fåmandsforeninger - være medlemmer af bevisudstedende udloddende investeringsforeninger og kontoførende investeringsfgoreninger. Ændringen har virkning for indkomstår, der begynder den 1. januar 2011 eller senere. x 

Bemærk

Det er en betingelse for at en investeringsforening kan anses for en forening xmed minimumsbeskatningx, at beviserne i foreningen eller afdelingen berettiger alle deltagerne til samme forholdsmæssige andel af afkastet af hvert enkelt aktiv eller passiv i foreningen eller afdelingen. Det betyder, at der ikke må forekomme aktiver eller passiver, der er klassespecifikke for en andelsklasse. Er en investeringsforeningsafdeling opdelt i andelsklasser, omfattes afdelingen derfor af ABL § 19, medmindre forskellen mellem andelsklasserne alene består i, at administrationsomkostningerne skævdeles. xSe LL § 16 C, stk. 2.x x, . Se LL § 16 C, stk. 15. Med virkning fra den 1. januar 2011 er det LL § 16 C, stk. 14.x

xVed lov nr. 433 af 16. maj 2012 er der sket flere ændringer vedrørende investeringsforeninger. xxSkatteministeriet finder, at en investeringsforening også kan være minimumsbeskattet, hvis forskellen i andelsklaserne består i, hvilken valuta der anvendes. Andre forskelle mellem andelsklasser vil betyde, at foreningen omfattes af ABL § 19.x xÆndringerne vil først blive indarbejdet i dette afsnit i udgave 2013-1.x

Det påvirker ikke den subjektive skattepligt som xudloddendex investeringsforening xmed minimumsbeskatningx, at der i perioden fra den 1. januar og indtil den førstkommende generalforsamling, sælges investeringsbeviser uden ret til udbytte på den førstkommende generalforsamling - såkaldte ex-kupon beviser. Se LL § 16 C, stk. x2.x xstk. 15. Med virkning fra den 1. januar 2011 er det LL § 16 C, stk. 14.x

En bevisudstedende minimumsbeskattet investeringsforening

Ved en xudloddendex investeringsforening xmed minimumsbeskatning xforstås en investeringsforening, der udsteder omsættelige beviser for xdeltagernesx indskud, xog som har valgt, at foreningens indkomst xxopgør en minimumsudlodning, der beskattes i overensstemmelse med, at foreningen har valgt, at foreningens indkomstx skal beskattes hos deltagerne.xefter reglerne for udloddende foreninger.x Se LL § 16 C, stk. 1.

Det er en betingelse for, at der foreligger en xudloddendex forening xmed minimumsbeskatningx, at beviserne i foreningen eller afdelingen berettiger alle xdeltagernex til samme forholdsmæssige andel af årets afkast af hvert enkelt aktiv eller passiv i foreningen eller afdelingen. xBeviserne i en udloddende forening med minimumsbeskatning skal ligeledes lade alle deltagerne bære samme forholdsmæssige andel af samtlige årets udgifter i foreningen eller afdelingen bortset fra omkostninger ved foreningens eller afdelingens køb og salg i forbindelse med medlemmernes ind- og udtræden. xDe forholdsmæssige afkast mv. opgøres efter forholdet mellem bevisets pålydende og pålydende af samtlige beviser i foreningen eller afdelingen. En forening mister dog ikke sin status som xinvesteringsforening med minimumsbeskatningforeningx, selv om beviser i perioden fra indkomstårets udgang indtil førstkommende generalforsamling handles eller udstedes uden ret til udbytte. Se LL § 16 C, stk. x2x x15x.x Med virkning fra den 1. januar 2011 er det LL § 16 C, stk. 14.x

Baggrunden for reglerne om investeringsforeninger xmed minimumsbeskatning xer, at xdeltagernex xaf foreningen xså vidt muligt beskattes af xindtægter og udgifter ix foreningen, som om xdeltagerenx de havde foretaget investeringen selv. xDet tilstræbes eksempelvis, at afkast, der ville have været skattefrit ved en direkte investering, også er xskattefrit hos deltagernexx. xI overensstemmelse hermed er den skattemæssige behandling af udlodninger fra udloddende investeringsforeninger afhængig af den investering, som danner baggrund for udlodningen.xov nr.433 af

xVed lovnr. 433 af 16. maj 2012 blev denne regel dog ændret, idet al indkomst fra investeringsinstitutter med minimumsbeskatning nu enten beskattes som aktieindkomst eller kapitalindkomst. x

Investeringsforeninger xmed minimumsbeskatning xopgør via xminimumsindkomstenx de indtægter og gevinster, der ville være skattepligtige ved personers direkte investering. Foreningerne kan ligeledes i vidt omfang foretage fradrag i xminimumsindkomsten xfor de tab, der ville være fradragsberettigede hos personer ved direkte investering. På den måde tilstræbes det, at medlemmet beskattes som om investeringen var foretaget direkte, samt at beskatningen sker med det fulde beløb. Hvis der sker geninvestering af afkast uden fornyet indskud, beskattes afkastet som xminimumsindkomstx, og afkastet anses for et nyt indskud i foreningen. Endelig beskattes xdeltageren umiddelbart efter at xafkastet optjenes.

Se også

Se også

• afsnit C.D.1.1.10.8.3 "Hvornår skal det besluttes, at foreningen skal være minimumsbeskattet?
• afsnit C.D.1.1.10.10 "Investeringsforeninger og SIKAV'er - bevisudstedende minimumsbeskattede - opgørelse af minimumsindkomsten" hvor det bl.a. beskrives, hvordan minimumsindkomsten skal beregnes, og hvad der skal ske, når der kommer nye deltagere i foreningen eller deltagere udtræder af foreningen. 

Bemærk

Det påvirker ikke den subjektive skattepligt som investeringsforening xmed minimumsbeskatningx, at der i perioden fra xindkomstårets udgang xog indtil den førstkommende generalforsamling sælges investeringsbeviser uden ret til udbytte på den førstkommende generalforsamling - såkaldte ex-kupon beviser. xSe LL § 16 C, stk. 2.x

Hvert år fra januar og frem til generalforsamlingen kan deltagerne købe beviser i en række obligationsbaserede afdelinger uden ret til udbytte for det foregående år. Dette udbytte er i de almindelige afdelinger indeholdt i kursen på beviserne frem til generalforsamlingen i foråret, hvor det xopgøresx.

Ved at investere i beviserne ex-kupon i perioden op til generalforsamlingen undgår nye xdeltagererx at betale for en xminimumsindkomstx, der beskattes som skattepligtig indkomst kort tid efter.

Efter generalforsamlingen lægges ex kupon-afdelingen sammen med den eksisterende afdeling med samme investeringsstrategi.

Ligningslovens § 16 C´s baggrund, formål og historik

I lov nr. 399 af 22. maj 1996 blev der lovfæstet en definition af udloddende investeringsforeninger i skattemæssig forstand i LL § 16 C.

Skemaet viser de seneste års ændringer i LL § 16 C.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: