Indhold
Afsnittet beskriver reglerne om opgørelse af gevinst og tab på gæld for selskaber.
Afsnittet indeholder:
- Oversigt over opgørelsesreglerne for gæld
- Indgangsværdier for gæld
- Fraflytterbeskatning af gevinst og tab på gæld
- FIFO-princip for gæld udstedt på samme vilkår af samme udsteder
- Mulighed for at vælge lagerprincip uden tilladelse
- Overgangsregel for selskaber, der har valgt lagerprincip for valutakursændringer på gæld
- Ikrafttrædelse og lovændringer.
Oversigt over opgørelsesreglerne for gæld
Selskaber skal medregne gevinst og tab på gæld ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet). Se KGL § 25, stk. 1.
Gevinst og tab på gæld opgøres som forskellen mellem gældens værdi ved påtagelsen af gælden og værdien ved frigørelsen eller indfrielsen. Se KGL § 26, stk. 2.
Realkreditinstitutter mv. skal anvende lagerprincippet for samtlige gældsforpligtelser. Se KGL § 25, stk. 5. Se om realkreditinstitutters opgørelse af gevinst og tab på gæld i afsnit C.B.1.6.13.
Se også
Se også afsnit
Bemærk
Før vedtagelsen af lov nr. 525 af 12. juni 2009 var reglerne om opgørelsesprincip fælles for selskaber, fysiske personer og dødsboer. Se LV 2009-1 Almindelig del afsnit A.D.2.13 og A.D.1.14 om opgørelse af gevinst og tab på fordringer.
Indgangsværdier for gæld
I visse situationer er der mulighed for at anvende en indgangsværdi i stedet for forpligtelsens værdi ved påtagelsen, når gevinst og tab skal opgøres efter KGL § 26, stk. 2.
Indgangsværdi for udenlandske selskaber - gæld påtaget før 1998 vedrørende fast ejendom
Ved opgørelsen af gevinst og tab på gæld vedrørende fast ejendom, der er påtaget før indkomståret 1998, kan udenlandske selskaber, der ejer fast ejendom her i landet benytte værdien pr. 31. december 1997 i stedet for værdien ved forpligtelsens påtagelse. Se KGL § 41, stk. 14. Selskaber med forskudt indkomstår kan desuden benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1998.
Indgangsværdi for næringsskattepligtige selskaber - gæld påtaget før indkomståret 1986
Ved opgørelsen af gevinst og tab på gæld, der er påtaget før indkomståret 1986, kan visse næringsskattepligtige selskaber benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985 i stedet for værdien ved forpligtelsens påtagelse. Se KGL § 41, stk. 16.
Skattepligtige omfattet af fondsbeskatningsloven kan benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1987 eller værdien pr. 31. december 1986 i stedet for værdien ved forpligtelsens påtagelse.
Indgangsværdi for selskabers gæld i fremmed valuta
Ved opgørelsen af gevinst og tab på gæld i fremmed valuta, der er påtaget før indkomståret 1986, kan selskaber, der ikke var skattepligtige af sådanne gevinster og tab før gennemførelsen af lov nr. 532 af 13. december 1985, benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985 i stedet for værdien ved forpligtelsens påtagelse. Se KGL § 41, stk. 17.
Skattepligtige omfattet af fondsbeskatningsloven kan benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1987 eller værdien pr. 31. december 1986 i stedet for værdien ved forpligtelsens påtagelse.
Indgangsværdi for gæld stiftet før indtræden af skattepligt
Gæld, der bliver omfattet af skattepligt her til landet, og som ikke i forvejen er omfattet af dansk skattepligt, anses for stiftet på det faktiske anskaffelsestidspunkt (stiftelsestidspunkt) til handelsværdien på tilflytningstidspunktet. Se KGL § 36, stk. 1, der henviser til reglerne i SEL § 4 A om fastsættelse af indgangsværdier, når der indtræder skattepligt. Disse regler omfatter også gæld.
Reglerne gælder for selskaber, der bliver fuldt eller begrænset skattepligtige her til landet.
Hvis et selskab bliver hjemmehørende i Danmark efter bestemmelserne i en DBO (dobbeltdomicil), indgået mellem Danmark og en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, sidestilles dette med indtræden af skattepligt her i landet.
Se SEL § 4 A. Se LV 2011-2 Selskaber og Aktionærer afsnit S.D.4.2.3.
Fraflytterbeskatning af gevinst og tab på gæld
Hvis et selskab ophører med at være skattepligtig eller bliver hjemmehørende i udlandet, Grønland eller Færøerne efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst, anses gælden for afstået på fraflytningstidspunktet. Salgssummen ansættes til handelsværdien på fraflytningstidspunktet.
Se SEL § 5, stk. 5-7. Se LV 2011-2 Selskaber og Aktionærer afsnit S.E.4.10.
Bemærk
Selskaber har ikke mulighed for henstand med betaling af de skatter, der er beregnet ved skattepligtsophøret.
FIFO-princip for gæld udstedt på samme vilkår af samme udsteder
Der gælder et FIFO-princip for gæld udstedt på samme vilkår af samme udsteder. Efter FIFO-princippet anses de først påtagne låneforpligtelser for de først indfriede. Se KGL § 26, stk. 4, 2. pkt.
Reglen gælder for afståelser den 27. januar 2010 eller senere.
Se også
Se også afsnit C.B.1.6.7 om FIFO-princippet.
Mulighed for at vælge lagerprincip uden tilladelse
Selskaber kan vælge lagerprincippet uden tilladelse på
- gæld optaget til handel på et reguleret marked
- gæld i fremmed valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked.
Valget skal træffes samlet for gæld i de nævnte kategorier.
Når lagerprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmetode kun ændres efter tilladelse fra told- og skatteforvaltningen.
Se KGL § 25, stk. 4.
Overgangsregel for selskaber, der har valgt lagerprincip for valutakursændringer på gæld
Der gælder en overgangsregel for selskaber, der efter den tidligere gældende regel i KGL § 25, stk. 2 har valgt lagerprincippet for valutakursændringer på gæld. Se lov nr. 525 af 12. juni 2009 § 22, stk. 15.
Efter reglen bevares valget af lagerprincip for den gæld, som selskabet havde påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009.
Selskabet har mulighed for at vælge realisationsprincippet for valutakursændringer på ikke-børsnoteret gæld, hvis der gives SKAT meddelelse, inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010. Valget har virkning fra og med indkomståret 2010. Hvis realisationsprincippet vælges, skal gældens ultimoværdi for det seneste indkomstår før ændring af opgørelsesprincip anvendes som anskaffelsessum ved senere opgørelse af gevinst og tab. Se KGL § 41, stk. 10, 1. pkt.
Ikrafttrædelse og senere lovændringer
KGL §§ 25 og 26 er indsat ved lov nr. 439 af 10. juni 1997. Se afsnit (C.B.1.1) om kursgevinstlovens systematik.
Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.:
|
Lov nr. og dato
|
Ændring og baggrund for ændringen |
Hvor i loven |
|
525 af 12. juni 2009 |
Fra og med indkomståret 2010 affskaffes muligheden for at vælge lagerprincip for valutakursændringer på ikke-børsnoterede fordringer og gæld.
Overgangsregel i § 22, stk. 15 i lov nr. 525 af 12. juni 2009. |
§ 11, nr. 2-9 |
|
724 af 25. juni 2010 |
Sondring mellen danske kroner og fremmed valuta udgår af reglerne.
FIFO-princippet gælder for
- gæld, der er udstedt på samme vilkår af samme långiver.
|
§ 1, nr. 13-24 |