Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om gevinst eller tab ved afståelse af medarbejderaktier.

Afsnittet indeholder:

  • Regel
  • Hvad er den skattemæssige anskaffelsessum?
  • Overgangsregler for medarbejderaktier, båndlagt den 19. maj 1993
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Se også

Se også afsnit

Bemærk

Reglerne om tildeling af medarbejderaktier og betingelserne herfor er beskrevet i afsnit C.A.5.17.

Regel

Gevinst eller tab ved afståelse af medarbejderaktier behandles med de nedenfor anførte undtagelser efter de almindelige regler, herunder overgangsreglerne, i aktieavancebeskatningsloven. Se nedenfor og afsnit C.B.2.2.3.2.2 om overgangsregler for medarbejderaktier, der var båndlagt den 19. maj 1993.

Medarbejderaktier, der er båndlagt efter LL § 7 A, medregnes dog først efter FIFO-princippet fra det tidspunkt, hvor båndlæggelsen ophører. Se ABL § 5, stk. 2, og afsnit C.B.2.1.7.1.

Medarbejderaktier, der er båndlagt efter LL § 7 A, medregnes ikke ved beregningen af den gennemsnitlige anskaffelsessum efter gennemsnitsmetoden. Se ABL § 26, stk. 5, og afsnit C.B.2.1.7.3. Medarbejderaktier, der er båndlagt efter LL § 7 A, medregnes dog ved opgørelsen efter gennemsnitsmetoden i forbindelse med opgørelse af gevinst eller tab ved ophør af skattepligten til Danmark. Se ABL § 26, stk. 5, ABL § 38, afsnit C.B.2.1.7.3 og afsnit C.B.2.14.2. Fra det tidspunkt, hvor båndlæggelsen ophører, medregnes aktierne ved opgørelsen efter gennemsnitsmetoden.

Hvad er den skattemæssige anskaffelsessum?

Den skattemæssige anskaffelsessum afhænger af, hvilken type medarbejderaktier der er tale om.

Medarbejderaktier, erhvervet efter LL § 7 A, stk. 1, nr. 1

LL § 7 A, stk. 1, nr. 1, handler om den ret, som et selskab giver til egne ansatte eller ansatte i selskabets datter- eller datterdatterselskaber til at købe eller tegne aktier eller andelsbeviser i selskabet til favørkurs. Se afsnit C.A.5.17.3.1.

Når betingelserne i LL § 7 A er opfyldt, er værdien af favørelementet skattefrit ved tildelingen. Der sker heller ingen beskatning ved udnyttelse af købe- eller tegningsretterne.

Aktier, erhvervet efter denne bestemmelse, anses for anskaffet til den pris, som den ansatte har erhvervet dem for. Se LL § 7 A, stk. 1, nr. 1.

Medarbejderaktier, erhvervet efter LL § 7 A, stk. 1, nr. 2

LL § 7 A, stk. 1, nr. 2, handler om værdien af udbytteandele eller lignende, som et selskab vederlagsfrit udlodder til egne ansatte eller ansatte i selskabets datter- eller datterdatterselskaber i form af aktier. Se afsnit C.A.5.17.3.2.

Når betingelserne i LL § 7 A er opfyldt, er værdien af aktierne skattefri ved tildelingen.

Aktier, erhvervet efter denne bestemmelse, anses for anskaffet til handelsværdien på tildelingstidspunktet.

Medarbejderaktier, erhvervet efter LL § 7 H

LL § 7 H handler om vederlag, som personer som led i et ansættelsesforhold modtager i form af aktier, køberetter til aktier eller tegningsretter til aktier. Se afsnit C.A.5.17.4.

Når betingelserne i LL § 7 H er opfyldt, er værdien af aktierne, købe- eller tegningsretterne skattefri ved tildelingen. Der sker heller ikke nogen beskatning ved udnyttelse af købe- eller tegningsretter.

Aktier, der er erhvervet vederlagsfrit efter denne bestemmelse, anses for anskaffet for 0 kr.

Medarbejderaktier, erhvervet efter LL § 28

LL § 28 omhandler købe- og tegningsretter til aktier, som personer modtager som vederlag fra det selskab, hvori de er ansat. Se afsnit C.A.5.17.2.3.

Når betingelserne i LL § 28 er opfyldt, sker der ingen beskatning ved tildelingen af købe- eller tegningsretterne, men der sker beskatning af værdien af købe- eller tegningsretterne ved afståelse eller udnyttelse af retterne. Se LL § 28, stk. 1.

Aktier, der er erhvervet på grundlag af en købe- eller tegningsret, der er udstedt efter denne bestemmelse, anses for erhvervet for summen af det beløb, den skattepligtige eventuelt har betalt for købe- eller tegningsretten, det beløb, der er lagt til grund for personalegodebeskatning efter LL § 28, stk. 1, og det beløb, som den skattepligtige har betalt for aktien på udnyttelsestidspunktet.

Medarbejderaktier, erhvervet efter de tidligere regler i LL §§ 28 A - 28 C

De tidligere regler i LL §§ 28 A - 28 C handlede om tildeling af aktier, købe- eller tegningsretter fra et selskab til dets medarbejdere, hvor selskabet og medarbejderen indgik en skriftlig aftale om, at selskabet indeholdt og indbetalte medarbejderens skat i form af en afgift. Denne afgift kunne betales kontant eller ved deponering af aktier efter reglerne i LL §§ 28 A - 28 C. Se afsnit C.A.5.17.8.

Reglerne i LL §§ 28 A - 28 C blev ophævet ved lov nr. 394 af 28. maj 2003. Ophævelsen har virkning for tildelinger den 1. juli 2003 eller senere. Se afsnit C.A.5.17.8.

Aktier, der er erhvervet i henhold til denne bestemmelse, anses for erhvervet for handelsværdien på retserhvervelsestidspunktet med tillæg af afgiften, dvs. samme beløb som beregningsgrundlaget for afgiften. Er der tale om aktier, der er erhvervet med udnyttelse af en købe- eller tegningsret, der er omfattet af LL § 28, anvendes handelsværdien af købe- eller tegningsretterne på udnyttelsestidspunktet med tillæg af afgiften. En eventuel egenbetaling fra medarbejderen tillægges. Se de tidligere regler i LL § 28 A - 28 B.  

Medarbejderaktier, erhvervet efter LL § 16, stk. 1 og 3

LL § 16, stk. 1 og 3 handler om personalegoder generelt. Aktier, samt købe- og tegningsretter til aktier, der ikke opfylder betingelserne i LL § 7 A, § 7 H eller § 28, er derfor omfattet af LL § 16, stk. 1 og 3. Se afsnit C.A.5.17.1, afsnit C.A.5.17.2 og afsnit C.A.5.17.2.2.

Værdien af de modtagne aktier, eller købe- eller tegningsretter til aktier, er skattepligtige på retserhvervelsestidspunktet. SeLL § 16, stk. 1 og 3. Har den skattepligtige betalt delvis vederlag for aktierne mv., er det favørværdien, der er skattepligtig. Det skattepligtige beløb er personlig indkomst, og der skal betales arbejdsmarkedsbidrag af beløbet. Se PSL § 3, stk. 1, og AMBL § 2, stk. 2, nr. 7.

Aktier, der ved erhvervelsen er omfattet af denne bestemmelse, anses for erhvervet for summen af det beløb, den skattepligtige eventuelt har betalt for aktierne, det beløb, der er lagt til grund for personalegodebeskatning, og det beløb, som den skattepligtige har betalt for aktien for udnyttelse af en købe- eller tegningsret. Se bemærkningerne til § 26, stk. 4, i lovforslag L 78, fremsat den 16. november 2005 (og gennemført som lov nr. 1413 af 21. december 2005).

Personalegodebeskatning ikke foretaget

I tilfælde, hvor der skulle have været foretaget personalegodebeskatning ved tildeling af aktier eller købe- eller tegningsretter efter LL § 16, eller beskatning ved udnyttelse af købe- eller tegningsretter efter LL § 28, men hvor personalegodebeskatning rent faktisk ikke er foretaget, kan det beløb, der skulle have været beskattet, ikke tages i betragtning ved opgørelse af gevinst eller tab på aktier.

Overgangsregel for medarbejderaktier, der var båndlagt den 19. maj 1993

Der gælder en overgangsregel for medarbejderaktier, der var båndlagt den 19. maj 1993. Efter overgangsregelen kan den skattepligtige normalt vælge at anvende værdien ved båndlæggelsens ophør som anskaffelsessum i stedet for den faktiske anskaffelsessum. Se ABL § 46, stk. 5, og afsnit C.B.2.2.3.2.2.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

 

Afgørelse

samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Landsretsdomme
 SKM2011.416.ØLR Landsretten fastslog, at det er en betingelse for skattefritagelse efter LL § 7 A, stk. 1, at de ansatte på erhvervelsestidspunktet er ansat i uopsagt stilling i virksomheden. Det gælder, uanset at medarbejdere i opsagt stilling i henhold til funktionærlovens § 17 a havde krav på tildeling af gratis medarbejderaktier. Dommen er anket til Højesteret
 SKM2002.153.ØLR Landsretten fastslog, at den skattepligtige værdi af aktietegningsretter, der var modtaget som led i ansættelsesforhold, men som ikke var selvangivet og derfor heller ikke beskattet, ikke kunne medregnes til anskaffelsessummen for aktierne.  

Landsskatteretskendelser
SKM2006.60.LSR Landsskatteretten fastslog, at det afgørende for opgørelse af anskaffelsessummen var det faktisk betalte beløb for de omhandlede warrants. Et beløb, der burde havde været selvangivet og beskattet som lønaccessorium, men ikke var blevet det, kunne derfor ikke tages i betragtning ved opgørelsen af gevinst ved afståelsen af warrants.  
TfS1995.684.LSR Landsskatteretten fastslog, at medarbejderaktier, der var tildelt efter bestemmelsen i LL § 7 A, stk. 1, nr. 2, skulle anses for anskaffet til handelsværdien på tildelingstidspunktet.  

SKAT
SKM2010.437.SR

Skatterådet kunne ikke bekræfte, at LL § 16 B, stk. 1, nr. 2, ville finde anvendelse for aktier, som var erhvervet ved udnyttelse af køberetter, omfattet af LL §§ 7 H eller 28, hvis det ikke ved udstedelsen af aktierne er betinget, at aktierne kun kan tilbagesælges til det udstedende selskab. Aktierne var derfor ikke undtaget fra reglen i LL § 16 B, stk. 1, om salg af aktier til det udstedende selskab. Se afsnit C.B.2.10.3.

  

SKM2008.310.SR

 Skatterådet har givet bindende svar om en situation, hvor nogle medarbejdere ikke var ansat i uopsagt stilling på tidspunktet for fastsættelsen af den årlige tildeling af aktier. Ifølge en dom fra Sø- og Handelsretten havde de pågældende medarbejdere desuagtet i henhold til funktionærlovens § 17 a krav på tildeling af gratis medarbejderaktier. Skatterådet fastslog, at de pågældende "medarbejderaktier" ikke var omfattet af LL § 7 A, da det efter LL § 7 A, stk. 2, er en betingelse for skattefrihed, at medarbejderne er ansat i uopsagt stilling.

Skatterådet fastslog også, at aktierne i relation til reglerne i aktieavancebeskatningsloven, herunder overgangsreglen i ABL § 44, skulle anses for anskaffet på det tidspunkt, hvor bestyrelsen havde tildelt de øvrige medarbejdere gratis aktier (dvs. i 2004 og 2005), selv om medarbejderne rent faktisk først havde modtaget aktierne efter den 31.12.2005. Skatterådet fastslog, at anskaffelsessummen for aktierne er det beløb, som medarbejderne er beskattet af som lønaccessorium, dvs. børskurserne til de dage, hvor bestyrelsen havde tildelt de øvrige medarbjdere gratis aktier. Det fortudsættes, at der rent faktisk sker beskatning af lønaccessorium. Beskatning skulle dog først ske i 2006. I relation til overgangsreglen i ABL § 44 skulle aktierne medtages i beholdningen af børsnoterede aktier pr. 31.12.2005.

Skatterådets afgørelse af det førstnævnte spørgsmål er stadfæstet af Østre Landsret. Se SKM2011.416.ØLR. Dommen er anket til Højesteret.