Indhold

Dette afsnit omtaler de to former for indkomstopgørelse samt konsekvenser af ændring af vedtægter mv.    

Afsnittet indeholder:

• Kriterier for opgørelse af skattepligtig indkomst
• Ændring af vedtægter mv.
• Opløsning.

Kriterier for opgørelse af skattepligtig indkomst

De af selskabsskatteloven omhandlede selskaber og foreninger kan, hvad grundlaget for indkomstopgørelsen angår, deles i to forskellige grupper. Der sondres således mellem kooperative virksomheder, som er omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3, og andre selskaber og foreninger, som er omfattet af de øvrige bestemmelser i SEL § 1, stk. 1.

Baggrunden for denne sondring er, at selskaber og foreninger mv. omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 3 foretager en opgørelse af den skattepligtige indkomst på baggrund af foreningens formue ved indkomstårets udgang (kooperationsbeskatning), mens selskaber og foreninger mv. omfattet af de øvrige bestemmelser i SEL § 1 foretager en egentlig indkomstopgørelse for en - typisk - 12 måneders periode. Se SEL § 14, henholdsvis § 10.

Men også for foreninger mv., der foretager en egentlig indkomstopgørelse, kan kriteriet for opgørelse af indkomst variere. Således er de af SEL § 1, stk. 1, nr. 6 omhandlede foreninger mv. kun  skattepligtige af indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed.

Ændring af vedtægter mv.

Ændringer af et selskabs eller en forenings mv. vedtægter - fx reglerne om overskudsdeling, kredsen af deltagere mv. - eller ændring af formål, faktisk funktion og lign. kan bevirke, at selskabet eller foreningen mv. må henføres til beskatning efter andre regler end hidtil.

SEL §§ 5 A-D indeholder regler om sådan overgang fra én beskatningsform til en anden. Reglerne finder tillige anvendelse på fonde mv. omfattet af fondsbeskatningsloven. Se FBL § 2, stk. 2-4, der henviser til SEL § 5 A-D. Se Ligningsvejledningen Selskaber og aktionærer 2011-2, afsnit S.H.8.

Opløsning

Hvis ændringerne i selskabets mv. vedtægter eller lign. indebærer en opløsning af det hidtidige selskab mv. med efterfølgende stiftelse af et nyt, finder reglerne i SEL §§ 5 A-D ikke anvendelse.

Det er med andre ord en forudsætning for at anvende reglerne i SEL §§ 5 A-D, at ændringerne i den skattemæssige struktur ikke medfører, at der i retlig forstand foreligger en opløsning af det hidtidige selskab mv. med efterfølgende stiftelse af et nyt.

Ændringer i et indregistreret aktie- eller anpartsselskabs formål eller faktiske funktion kunne fx medføre, at selskabet må likvideres, og i denne situation finder reglen i SEL § 5 om ophørsbeskatning anvendelse. Se afsnit C.D.1.5 om skattepligtens ophør.

En omdannelse af et indregistreret aktie- eller anpartsselskab, omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 1, fra et aktieselskab til et anpartsselskab eller omvendt, medfører dog ikke skattemæssige konsekvenser.