Indhold

Dette afsnit beskriver, at indkomsten gøres op for en sammenhængende periode og efter dødsårets regler.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet ikke er skattefritaget efter DBSL § 6.

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Hovedregel

Afdødes og dødsboets skattepligtige indkomst opgøres under ét for perioden fra udløbet af afdødes sidste indkomstår forud for dødsfaldet til og med skæringsdagen i boopgørelsen (bobeskatningsperioden). Se DBSL § 19, stk. 2, 1. pkt.

Det er dødsårets regler, der gælder for bobeskatningsindkomst og aktieindkomst i hele bobeskatningsperioden, selv om perioden strækker sig over flere af afdødes normale indkomstår. Se DBSL § 21, stk. 3

Landsskatteretten har truffet afgørelse om, at indeksering efter EBL § 5 A kun kan ske til og med dødsåret, selv om dødsboet først afstod ejendommen (i form af arveudlodning) i året efter dødsfaldet. Landsskatteretten har som begrundelse bl.a. brugt, at det af forarbejderne til dødsboskatteloven DBSL fremgår, at der ikke skulle være skattemæssigt incitament til at vælge en senere skæringsdag end dødsdagen. Se TfS 2000.687.LSR.

Landsskatteretten har efterfølgende i en ikke offentliggjort kendelse afgjort en tilsvarende sag med samme resultat. Her var dog tale om et salg fra dødsboet.

I sagen indgik også et spørgsmål om, hvor mange 10.000 kr.-fradrag, der kunne gives som tillæg til anskaffelsessummen efter EBL § 5, stk.1. Landsskatteretten afgjorde, at da dødsboet succederer i afdødes skattemæssige stilling, er det afdødes og dødsboets samlede ejertid, der er afgørende for antal 10.000 kr.-fradrag. Dødsboet var derfor berettiget til 10.000 kr.-fradrag til og med kalenderåret før det kalenderår, hvor dødsboets salg skete, selvom det var i kalenderåret efter det år hvor dødsfaldet var sket. Indekseringen efter EBL § 5 A, stk. 2 kunne derimod kun ske til og med det kalenderår, hvori dødsfaldet skete.

Se også

Se afsnit C.E.14 om definition af bobeskatningsperioden, bobeskatningsindkomst og dødsåret.

Undtagelse

Når det af anden lovgivning fremgår, at fx en lovs virkningstidspunkt gælder fra et tidspunkt, der afviger fra dødsåret, gælder hovedreglen om dødsårets regler ikke.

Se SKM2008.769.LSR, hvor landsskatteretten har afgjort, at overgangsreglen i ABL § 44 i lov nr. 1413 af 21.december 2005 skal bruges ved dødsboets indkomstopgørelse, selv om dødsfaldet er sket i 2005, og loven først har virkning for indkomståret 2006. Det er Skatteministeriets opfattelse, at afgørelsen skal ses i lyset af, at dødsfaldet er sket den 29. december 2005 og dermed efter tidspunktet for lovens ikrafttræden den 23. december 2005.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
Landsretsdomme
SKM2008.769.LSR	En lovs ikrafttrædelsestidspunkt og ikke tidspunktet for, hvornår en ændret/ny regel har virkning fra, er afgørende for, om en regel gælder for dødsåret, når dødsfaldet er sket efter ikrafttrædelsestidspunktet.
TfS 2000.687.LSR	Indekseringsreglen i EBL § 6 A bruges til og med dødsåret, selv om ejendommen først er udloddet i det følgende kalenderår.