Vil en fortjeneste ved salg af ejendom beliggende matr. nr. xx, X by være skattefri?

Ja.

Forespørger er sælger af ejendommen beliggende .... Køber er X Kommune.

X Kommune har i købsaftalen tilkendegivet, at ejendommen vil blive eksproprieret, såfremt der ikke indgås en frivillig købsaftale.

Grundlaget for en sådan ekspropriation er X Kommuneplan 2001-2012 (vedtaget 13. december 2005) og lokalplan nr. 71 (vedtaget 20. juni 2006) - begge dele er offentliggjort.

Ejendommen, som afhændes, indgår i lokalplan nr. 71 og er udlagt til grønt område.

X Kommune har oplyst, at kommunen ikke har flere ledige byggegrunde til salg i X, og at X Kommunes planlægning af byudviklingen skal bl.a. ske på den bygning, forespørger sælger.

Derfor har forespørger indgået aftale om salg af ejendommen.

Planlovens § 47 giver X Kommune adgang til at ekspropriere ejendommen beliggende ..., da det er af væsentlig betydning for at sikre gennemførelsen af byudvikling i overensstemmelse med kommune- og lokalplan.

Efter ejendomsavancebeskatningslovens § 11 medregnes fortjeneste, der er indvundet ved modtagelse af en erstatning i anledning af ekspropriation, ikke ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. Det samme gælder ved salg til en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at ekspropriere ejendommen.

Fortjeneste ved afståelse af fast ejendom, der ikke er erhvervet som led i den skattepligtiges næring, skal som udgangspunkt medregnes ved indkomstopgørelsen efter reglerne i ejendomsavancebeskatningsloven.

Dette gælder dog ikke fortjeneste, der er indvundet ved modtagelse af en erstatningssum i anledning af ekspropriation. Denne fortjeneste er skattefri efter § 11, 1. pkt., i ejendomsavancebeskatningsloven. Reglen om skattefritagelse gælder efter lovens § 11, 2. pkt., også for fortjeneste ved salg til en erhverver, der efter formålet med erhvervelsen opfylder betingelserne for at ekspropriere ejendommen.

Det er ved en højesteretsdom fastslået, at det efter sammenhængen med EBL § 11, 1. pkt., må være en betingelse for anvendelse af EBL § 11, 2. pkt., at det på aftaletidspunktet må påregnes, at dispositionen vil blive gennemtvunget ved ekspropriation, såfremt en frivillig aftale ikke bliver indgået, jf. SKM2006.438.SKAT og Ligningsvejledningen 2006-3, afsnit E.J.2.8.

Betingelserne for, at fortjeneste ved indgåelse af en frivillig aftale om afståelse af en fast ejendom (et jordareal) er omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen, er herefter:

• På aftaletidspunktet skal der være ekspropriationshjemmel i lovgivningen til det pågældende formål. 
• På aftaletidspunktet må det kunne påregnes, at ekspropriation vil ske i mangel af frivillig aftale, dvs. at den eksproprierende myndighed skal udvise vilje til at ekspropriere. Der skal foreligge ekspropriationsrealitet.          

Det er oplyst, at hjemlen til at ekspropriere ejendommen findes i planlovens § 47, stk. 1.

Det fremgår af denne bestemmelse, at kommunalbestyrelsen kan ekspropriere fast ejendom, der tilhører private, eller private rettigheder over fast ejendom, når ekspropriationen vil være af væsentlig betydning for at sikre gennemførelsen af en byudvikling i overensstemmelse med kommuneplanen eller for virkeliggørelsen af en lokalplan eller en byplanvedtægt. 

X Kommune har den 20. juni 2006 endelig godkendt lokalplan nr. 71 for et område til landskabsby. Planen udgør 1. etape af etablering af et nyt boligområde. Lokalplanen er offentliggjort.

Da lokalplanen er vedtaget og offentliggjort, er det SKATs opfattelse, at den første betingelse for skattefritagelse af fortjenesten er opfyldt på nuværende tidspunkt, idet der er formel hjemmel i planlovens § 47, stk. 1, til at ekspropriere ejendommen.   

For så vidt angår den anden betingelse har X Kommune indsendt byrådets beslutning om erhvervelse af ejendommen beliggende .... Beslutningen er truffet d. 20. juni 2006. Det fremgår heraf, at kommunen har til hensigt at ekspropriere ejendommen, hvis den frivillige aftale ikke indgås. Dette fremgår endvidere af aftalen, som kommunen har indgået med sælger i juli måned 2006.

Under henvisning til ovenstående finder SKAT, at betingelsen om ekspropriationsvilje hos den ekspropriationsberettigede på aftaletidspunktet kan anses for opfyldt.

SKAT indstiller derfor, at spørgsmålet besvares med ja, da betingelserne for skattefritagelse efter § 11, 2. pkt. i ejendomsavancebeskatningsloven ved afståelse af arealet til kommunen anses for opfyldt.

Skatterådet tiltræder SKATs indstilling.