Dette afsnit beskriver, hvad institutter nævnt i PAL § 1, stk. 2, nr. 3-6 og 9 skal regne med til beskatningsgrundlaget.

Afsnittet indeholder

• Hovedregel
• Undtagelse for ATP

Hovedregel

Alle former for formueafkast skal regnes med til beskatningsgrundlaget for følgende institutter:

• Den Sociale Pensionsfond (PAL § 1, stk. 2, nr. 3)
• ATP (PAL § 1, stk. 2, nr. 4)
• LD (PAL § 1, stk. 2, nr. 5)
• Hjælpe- og understøttelsesfonde (PAL § 1, stk. 2, nr. 6)
• Afviklingskasser (PAL § 1, stk. 2, nr. 9)

KGL §§ 4, 5, 7 og 8 skal anvendes ved opgørelse af beskatningsgrundlaget. KGL § 4 KGL § 4 vedrører tab på koncernfordringer. Af reglen fremgår, at tab på fordringer i koncernforbundne selskaber ikke skal regnes med til beskatningsgrundlaget. Det ikke fradragsberettigede tab skal opgøres på grundlag af valutakurserne. Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.3.1.

KGL § 5

KGL § 5 vedrører tab på fordringer omfattet af en DBO. Dette betyder, at tab på en fordring ikke kan trækkes fra, hvis renteindtægter af fordringen eller gevinster på fordringen - omfattet af KGL som følge af en DBO - ikke skal lægges til, når den PAL-skattepligtige indkomst gøres op.   Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.3.2. KGL § 7

KGL § 7, stk. 1 vedrører tab på indeksregulerede lån. Af reglen fremgår, at tab ved indekssregulering af hovedstol eller restgæld på lån ikke kan fradrages. Dette gælder dog kun, hvis:

• gælden er i danske kroner, og
• hvis den pålydende rente er lig med eller højere end mindsterenten efter KGL § 38, jævnfør KGL § 14.  

Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.1.

KGL § 7, stk. 2 vedrører indfrielse til overkurs. Af reglen fremgår, at tab på gæld ikke kan fradrages, hvis indfrielse skal ske til en forud fastsat overkurs i forhold til værdien på det oprindelige udstedelsestidspunkt.

Dette gælder dog kun, hvis:

• gælden er i danske kroner, og
• hvis den pålydende rente er lig med eller højere end mindsterenten efter KGL § 38, jævnfør KGL § 14.Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.2.

KGL § 7, stk. 3 og 4, vedrørende lån og obligationer eller værdipapirer, er undtagelser til overkursreglen. Se LV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.2.1 og afsnit S.C.1.2.2.4.2.2.

KGL § 8

KGL § 8 vedrører gevinst på koncernintern gæld. SeLV 2008, Selskaber og aktionærer, afsnit S.C.1.2.2.4.3.

Omkostninger til formueforvaltning

ATP, LD, hjælpe- og understøttelsesfonde og afviklingskasser omfattet af PAL § 1, stk. 2, nr. 9, har fradragsret for omkostninger til formueforvaltning. Se PAL § 9, stk.2 og afsnit B.6.3 Fradrag for omkostninger.

Se også

Beskatningsgrundlaget skal opgøres efter PAL §§ 13 - 16 jævnfør PAL § 12. Se afsnit C.2 Opgørelse af beskatningsgrundlaget for ordninger i penge- og kreditinstitutter samt skattepligtige pensionsinstitutter og afsnit C.3 Særlige bestemmelser vedrørende opgørelsen af beskatningsgrundlaget.

Undtagelse for ATP

ATP skal kun regne den del af formueafkastet med, der kan henføres til pensionsordninger omfattet af PBL § 2, bortset fra Den Supplerende Arbejdsmarkedspension for Førtidspensionister (SAP).  

Det vil sige, at afkast af følgende pensionsordninger ikke skal medregnes til beskatningsgrundlaget

• SP-ordninger
• SAP-ordninger.

Dette skyldes, at disse ordninger bliver beskattet efter PAL § 5.

Bemærk

Da SAP-midler forvaltet af ATP overføres til ATP-ordningen ved kontohaverens 65. år og konverteres til en livsvarig pension, beskattes SAP dog i udbetalingsperioden efter PAL § 6.