Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan ufordelte midler i livsforsikringsselskaber, forsikringsselskaber med videre beskattes efter PAL.

Afsnittet indeholder

  • Hvem er omfattet af reglen? (PAL § 8, stk. 1)
  • Hvad er ufordelte midler? (PAL § 8, stk. 2 og 3)
  • Opgørelse af beskatningsgrundlaget (PAL § 8, stk. 4 og 5)
  • Fritagelse for ordninger, der ikke er omfattet af § 4 (PAL § 8, stk. 6)

Hvem er omfattet af reglen? (PAL § 8, stk. 1)
Livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber med videre, som nævnt i PAL § 1, stk. 2, nr. 10-12, beskattes af ufordelte midler. Det vil sige:

a)  Skattepligtige livsforsikringsselskaber efter SEL, herunder livsforsikringsselskaber, der udøver forsikringsvirksomhed her i Danmark gennem et fast driftssted.

b)  Forsikringsselskaber, der har hjemsted i Danmark eller udøver forsikringsvirksomhed i Danmark gennem et fast driftssted, i det omfang de har en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab.

c)  Administrationsboer ved administrator, der administrerer en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab nævnt i pkt. a) og b), som er omfattet af 

  • §§ 253-258 i lov om finansiel virksomhed eller 
  • tilsvarende tilsynsordning i et andet land inden for Den Europæiske Union eller i et land, som Fællesskabet har indgået aftale med på det finansielle område.

 

Hvad er ufordelte midler? (PAL § 8, stk. 2 og 3)
Ved ufordelte midler forstås:

  • Hensættelser til kollektivt bonuspotentiale
  • Ufordelte kollektive særlige bonushensættelser
  • Akkumuleret værdiregulering

Det er en betingelse, at midlerne ikke beskattes efter PAL § 4, stk. 5 ►eller § 4 a, stk. 3.◄ Se afsnit B.3.2.2 Særlige forhold ved krav på en andel af ufordelte bonusreserver(PAL § 4, stk. 5) ►eller B.3.3.2 Særlige forhold ved krav på en andel af ufordelte bonusreserver (PAL § 4 a, stk. 3).◄

Særligt for livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber, der er hjemmehørende i et andet land end Danmark eller hjemmehørende i Grønland eller på Færøerne og udøver virksomhed gennem et fast driftssted i Danmark

For disse livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber er ufordelte midler alle former for hensættelser med videre til fordel for de pensionsberettigede, som ikke indgår i de pensionsberettigedes beskatningsgrundlag efter PAL § 4 ►eller 4 a.◄

Selskabet skal foretage en regnskabsmæssig udskillelse af de forsikringsmæssige hensættelser for de forsikringer, der er tegnet i Danmark.

Opgørelse af beskatningsgrundlaget (PAL § 8, stk. 4 og 5)
Beskatningsgrundlaget opgøres som forskellen mellem

  • ufordelte midler ved indkomstårets udgang og
  • ufordelte midler med indkomstårets begyndelse

►Årets investeringsafkast på de aktiver, der dækker tekniske hensættelser lægges til beskatningsgrundlaget, hvis det ikke er en del af de◄

    ►
  • ufordelte midler, jf. PAL § 8, stk. 2 eller 3, eller
  • de forsikredes depoter, jf. PAL § 4, stk. 2, eller § 4 a, stk. 2, nr. 1, 2. pkt., og som ikke overføres til de ufordelte midler, jf. PAL § 8, stk. 2 eller 3.
    • ◄

I det omfang de ufordelte midler opgjort ved indkomstårets udgang er ændret som følge af beskatningen efter PAL § 8, stk. 1, ses der bort fra ændringen, når beskatningsgrundlaget gøres op.

Det vil sige, at der skal korrigeres for betalt PAL-skat, så det er den regnskabsmæssige ultimoværdi før PAL-skat, der anvendes. ►Se PAL § 8, stk 4.◄

Bemærk

►Hvis forsikringsbegivenheden indtræder, får den forsikrede et depot. Afkast af et sådant depot beskattes efter de almindelige regler i PAL § 4 eller § 4 a. ◄

 

►Selve hensættelsesforøgelsen eller hensættelsesnedsættelsen som følge af indtræden af forsikringsbegivenheden medfører ikke beskatning, jf. PAL § 4, stk. 3, nr. 10 og § 4, stk. 6. ◄

 

►Hvis det skattepligtige afkast opgøres efter PAL § 4 a, vil der ligeledes ikke medføre beskatning, da beskatningen efter PAL § 4 a ikke er depotbaseret. Der sker således som udgangspunkt kun beskatning af rentetilskrivningen.◄

Ændringen i samlet risiko- og omkostningsresultat

I beskatningsgrundlaget ses bort fra ændringen i det opsamlede risiko- og omkostningsresultat i de ufordelte midler i løbet af indkomståret, i hvis ændringen er sket efter overgangen til beskatning efter PAL.

►Beskatningsgrundlaget efter PAL § 8, stk. 4 nedsættes dog med ufordelte midler, der er overført til beskatning efter PAL §§ 4 eller 4 a. Se PAL § 8, stk. 5◄.

 

Fritagelse for ordninger, der ikke er omfattet af PAL § 4 (PAL § 8, stk. 6)
Når de ufordelte midler, der indgår i beskatningsgrundlaget efter PAL § 8, stk. 4, gøres op, ses der bort fra ufordelte midler fra ordninger, der ikke er omfattet af PAL § 4.

 

Det vil sige ufordelte midler, der knytter sig til:

1)  Pensionsordninger omfattet af PBL §§ 53 A og 53 B

2)  Forsikringer, der ikke er omfattet af PBL, og som alene kan komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes sygdom, invaliditet eller død inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, såfremt det aftalte udløbstidspunkt ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80. år

3)  Forsikrings- og pensionsaftaler med kommuner for disses tjenestemandsforpligtelser

4)  Børneopsparingsordninger omfattet af PBL § 51

5)  Livrenter uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982

6)  Pensionsordninger omfattet af PBL § 15 D

7)  Pensionsordninger omfattet af i PBL § 53

8)  Pensionsordninger, der er tegnet i selskabets filial i et andet land end Danmark eller på Færøerne eller i Grønland. Det er en betingelse, at ejeren enten

  • kke er skattepligtig efter KSL § 1, eller 
  • er skattepligtig efter KSL § 1, men efter bestemmelserne i en DBO er hjemmehørende i et andet land end Danmark eller er hjemmehørende på Færøerne eller i Grønland.