Indhold
Dette afsnit beskriver, den skattepligtiges mulighed for valg af lempelsesmetode efter DBO eller PAL § 20, og hvordan lempelse beregnes.
Afsnittet indeholder
- Valg af lempelsesmetode
- Dobbeltbeskatningsoverenskomster
- Exemptionlempelse efter DBO
- Creditlempelse efter DBO
- Lempelse efter PAL § 20, jævnfør LL § 33
Valg af lempelsesmetode
Den skattepligtige kan vælge at få lempelse i PAL for skat betalt til andet land end Danmark og skat betalt til Færøerne eller Grønland efter enten
- PAL § 20 eller
- en DBO mellem Danmark og det pågældende land.
Lempelse efter PAL § 20 jævnfør LL § 33 sker efter creditmetoden.
Lempelse efter en DBO sker efter exemption- eller creditmetoden.
Lempelse efter LL § 33
LL § 33 er en intern lempelsesregel. Denne regel finder anvendelse, hvis der ikke foreligger en DBO mellem Danmark og den pågældende stat, eller hvis den skattepligtige ønsker lempelse efter den interne regel i stedet for efter en DBO. Se TfS2000.691, hvor en skattepligtig kunne vælge lempelsesreglen i LL § 33 frem for lempelse efter den pågældende DBO.
Se afsnit LV 2008 dobbeltbeskatning afsnit D.C.3.6, Lempelsesmetoder.
Dobbeltbeskatningsoverenskomster (DBO´er)
Danmark har indgået en række overenskomster med andre stater for at undgå dobbeltbeskatning. Med undtagelse af den nordiske overenskomst, er der tale om overenskomster indgået mellem to stater.
De fleste overenskomster indgået mellem Danmark og fremmede stater bygger på lempelse efter creditmetoden.
Mange af de indgåede overenskomster er udformet i overensstemmelse med principperne i OECD- modeloverenskomsten. Overenskomsterne hviler på det princip, at en person alene kan være hjemmehørende i én stat (domicilstaten). Den anden stat kaldes kildestaten. Overenskomsterne fordeler beskatningsretten mellem domicilstat og kildestat.
DBO´erne er gennemført ved intern dansk ret og kan derfor anvendes direkte af skatteyderne.
Af DBO´erne fremgår, hvilke personer og skatter, som er omfattet af overenskomsten. PAL-skatten er en indkomstskat og er omfattet af de overenskomster, som Danmark har indgået.
Lempelse efter en DBO kan ske efter credit- eller exemptionmetoden. Det fremgår af den enkelte DBO, hvilken metode, som skal anvendes.
En oversigt over de indgåede overenskomster kan findes i LV 2008, afsnit Dobbeltbeskatning afsnit D.E.
Exemptionlempelse efter DBO
Når der ifølge en DBO skal ske lempelse efter exemptionmetoden betyder det, at der gives nedslag i den del af den danske skat, der falder på den udenlandske indkomst.
|
PAL skat * udenlandsk indkomst
Samlet PAL-indkomst
|
Et forenklet eksempel
PAL-indtægt i udlandet 100.000
Udenlandsk betalt skat 10.000
Samlet PAL-indtægt 500.000
PAL-skat 15 pct. af 500.000 75.000
75.000 (PAL skat) * 100.000 (udenlandsk indkomst) = 15.000
500.000 (samlet PAL-indkomst)
Lempelsen for udenlandsk betalt skat udgør derfor 15.000 uanset at der kun er betalt 10.000 i udlandet.
Creditlempelse efter DBO
Når der ifølge en DBO skal ske lempelse efter creditmetoden, skal Danmark som domicilstat godkende fradrag i skatteyderens PAL-skat med et beløb svarende til den skat, som er betalt i udlandet. Fradraget kan ikke overstige den del af PAL-skatten, der svarer til den indkomst, som kan beskattes i udlandet.
Det vil sige, at lempelse i den danske PAL-skat svarer til det mindste beløb af
- Den udenlandske betalte skat og
- Den forholdsmæssige del af den danske PAL-skat, som falder på den udenlandske indkomst (exemptionlempelse).
Et forenklet eksempel
PAL-indtægt i udlandet 100.000
Udenlandsk betalt skat 10.000
Samlet PAL-indtægt 500.000
PAL-skat 15 pct. af 500.000 75.000
75.000 (PAL skat) * 100.000 (udenlandsk indkomst) = 15.000
500.000 (samlet PAL-indkomst)
Den faktisk PAL-skat af den udenlandske indkomst (exemptionmetoden) udgør 15.000. Betalt skat i udlandet udgør 10.000. Der skal ske lempelse med det mindste beløb, altså 10.000.
Lempelse efter PAL § 20, jævnfør LL § 33
LL § 33 gælder alene for den skattepligtige indkomst og kan derfor ikke umiddelbart anvendes på lempelse i PAL-skatten. Ifølge PAL § 20, stk. 1, kan skat betalt til et andet land end Danmark og skat betalt til Færøerne eller Grønland fradrages i PAL-skat efter beregningsprincipperne i LL § 33.
LL § 33 er en creditlempelse. Det vil sige, har den skattepligtige betalt skat til et andet land end Danmark eller til Færøerne eller Grønland af indkomster, som medregnes i beskatningsgrundlaget efter PAL, kan vedkommende få et nedslag, der svarer til det mindste beløb af
- Den udenlandske betalte skat og
- Den forholdsmæssige del af den danske PAL-skat, som falder på den udenlandske indkomst.
Hvis Danmark har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst med en stat, hvortil der er betalt skat, kan lempelsen i den danske PAL-skat ikke overstige den skat, som den fremmede stat kan opkræve ifølge overenskomsten. Se LL § 33, stk. 2.
Et forenklet eksempel
Danmark har indgået en overenskomst med en anden stat om, at kildelandet kun kan beskatte renter med 10 pct. Den fremmede stat har efter interne regler beskattet renteindtægten med 20 pct.
PAL-indtægt i udlandet 100.000
Udenlandsk betalt skat 20.000
Samlet PAL-indtægt 500.000
PAL-skat 15 pct. af 500.000 75.000
75.000 (PAL skat) * 100.000 (udenlandsk indkomst) = 15.000
500.000 (samlet PAL-indkomst)
Den faktisk PAL-skat af den udenlandske indkomst (exemptionmetoden) udgør 15.000. Betalt skat i udlandet udgør 20.000. Der skal som udgangspunkt ske lempelse med det mindste beløb. Da kildelandet ifølge overenskomsten maksimalt må indeholde 10 pct. svarende til 10.000, bliver lempelsen i den danske PAL-skat 10.000.
Den skattepligtige kan søge den fremmede stat om at få tilbageført de 10.000, som er betalt for meget i udlandet i forhold til DBO'en mellem Danmark og den fremmede stat.