Indhold
I afsnittet beskrives stempelfri oprettelse af ny forsikring i forbindelse med virksomhedsomdannelse m.m.
Afsnittet indeholder:
- Resume
- Reglen
- Afgrænsning
- Personkredsen
- Omdannelse af forsikringsforeninger til aktieselskaber
- Definition af omstrukturering
- Fusion
- Spaltning
- Tilførsel af aktiver
- Omdannelse af selskaber fra anpartsselskab til aktieselskab og omvendt
Resume
Indtræden af nye parter i et bestående forsikringsforhold vil normalt udløse betaling af stempelafgift på ny, jf. STEMPAL § 1 stk. 3. Der er i stempelloven gjort en række undtagelser hertil. En af undtagelserne er i STEMPAL § 53, der omhandler den situation, hvor ny forsikringstager indtræder i en ejendomsforsikring, fordi tidligere forsikringstager er ophørt p.g.a. virksomhedsomdannelse.
Reglen
Fritagelsesbestemmelsen i STEMPAL § 53 vedrører forsikring af fast ejendom, og omfatter følgende situationer:
- Omdannelse af forsikringsforeninger til aktieselskaber
- Ved fusion, fission, og omdannelse af selskaber mv. samt tilførsel af aktiver til sådanne selskaber
Afgrænsning
Ved bestemmelsen videreføres afgiftsfritagelsen efter de tidligere regler. Afgiftsfritagelsen omfatter alene indtræden i den bestående forsikringspolice vedrørende fast ejendom på uændrede vilkår til det fortsættende selskab efter omstrukturering.
Udstedelse af ny forsikringspolice vedrørende fast ejendom til det forsættende selskab i forbindelse med fusion, fission, og omdannelse af selskaber mv. samt tilførsel af aktiver til sådanne selskaber er dog også afgiftsfri, når forsikringsvilkårene svarer til de vilkår, der var gældende for den forsikringsaftale, som det ophørende selskab havde indgået.
Personkredsen
STEMPAL § 53 omhandler ikke selskaber med personlig hæftelse.
Bestemmelsen omfatter primært selskaber, hvor der foreligger kapitalkrav ved selskabets stiftelse, og hvor selskabsdeltagernes hæftelse for selskabets gæld er begrænset til deltagernes kapitalindskud.
Derudover omfatter bestemmelsen foreninger, hvor ingen af medlemmerne hæfter personligt for foreningens forpligtelser.
Omdannelse af forsikringsforeninger til aktieselskaber
STEMPAL § 53, stk. 1, henviser til Fusionsskattelovens (FUL) § 14 d, der alene omhandler omdannelse af gensidige forsikringsforeninger til aktieselskaber.
Bestemmelsen er derfor alene begrænset til denne form for omdannelse.
Ændringer til et tidligere stemplede forsikringsdokument vedrørende det nye forsikringsselskabs indtræden er stempelfrit.
Såfremt der samtidig foretages yderligere ændringer, der ikke kunne have været indeholdt i det oprindelige forsikringsdokument uden yderligere afgift, er ændringen ikke længere stempelfri.
Definition af omstrukturering
Definition af de i § 53, stk. 2 nævnte former for omstrukturering følger de civilretlige regler.
Fusion
En fusion foreligger efter gældende praksis, når:
- et selskab uden likvidation opløses, og hele formuen overdrages til et andet bestående selskab (modtagende), eller
- når to eller flere selskaber sammensluttes til et nyt selskab (modtagende).
Det er i begge tilfælde uden betydning, om det modtagende selskab eksisterer før fusionen, eller om selskabet er stiftet i forbindelse med fusionen.
Det fortsættende selskabs indtræden i den bestående forsikringspolice på uændrede vilkår er afgiftsfri.
Fission (spaltning)
Ved fission/spaltning forstås den transaktion, hvor et selskab overfører en del af eller samtlige sine aktiver og passiver til et eller flere eksisterende eller nye selskaber. Bestemmelsen kan således anvendes ved både ophørsspaltning og grenspaltning.
Det fortsættende selskabets indtræden i den bestående forsikringspolice vedrørende fast ejendom på uændrede vilkår er afgiftsfri.
Tilførsel af aktiver
Ved tilførsel af aktiver forstås den transaktion, hvorved et selskab mv. uden at være opløst tilfører den samlede eller en eller flere grene af sin virksomhed til et andet selskab mv. mod at få tildelt aktier mv. i det modtagende selskabs kapital. Ved en gren af en virksomhed forstås alle aktiver og passiver i en afdeling af et selskab mv., som ud fra et organisatorisk synspunkt udgør en selvstændig bedrift, dvs. en samlet enhed, der kan fungere ved hjælp af egne midler.
De generelle krav fremgår af definitionen på tilførsel af aktiver i den tidligere aktieafgiftslovs § 4.
Vederlaget
Vederlaget skal udelukkende bestå af aktier eller anparter i det modtagende selskab.
Det modtagende selskabs indtræden i den bestående ejendomsforsikringspolice på uændrede vilkår, er herefter afgiftsfri
Omdannelse af selskaber
Omdannelse af selskaber efter aktieselskabs- og anpartsselskabsloven er omfattet af bestemmelsen.
Det fortsættende selskabets indtræden i den bestående forsikringspolice vedrørende fast ejendom på uændrede vilkår er afgiftsfri.