Indhold Dette afsnit beskriver, hvordan penge- og pensionsinstitutter skal angive og afregne PAL-skat ved ophævelse af en pensionsordning nævnt i PAL § 1, stk. 1.
Afsnittet indeholder
- Hovedregel
- Undtagelse
- Særlig om opgørelse af beskatningsgrundlaget mv. ved overførsel af en ordning mellem pengeinstitutter
- Overførsel efter PBL 41 fra et dansk pensionsinstitut til et udenlandsk pensionsinstitut i 2008 og 2009
- Angivelses- og betalingsfrister
- Indberetning og afregning
- Ophævelse uden udbetaling
- Underretning af den skattepligtige
- Særligt ved ophævelse af pensionsopsparingskonti
Hovedregel (PAL § 23, stk. 1)
Ved ophævelse af en pensionsordning, der er nævnt i PAL § 1, stk. 1, i løbet af indkomståret skal penge- og pensionsinstituttet foretage en endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf. Dette gælder både ved del- og helophævelse af pensionsordningen.
Se også
Se også afsnit B.3, Beskatningsgrundlag og opgørelse af beskatningsgrundlaget for ordninger i livsforsikringsselskaber, pensionskaseer og pensionsfonde (PAL § 4).
Undtagelse (PAL § 23, stk. 4)
Ved overførsel af pensionsordning efter PBL § 41
- indenfor samme penge- og pensionsinstitut,
- mellem to pensionsinstitutter eller
- mellem to pengeinstitutter
skal det modtagende penge- og pensionsinstitut foretage en opgørelse af beskatningsgrundlaget, tilbageholde og indbetale PAL-skatten. Det vil sige, der sker ikke ophørsbeskatning efter PAL § 23 stk. 1. Se PAL § 23, stk. 4, 1. pkt.
Om overførsel efter § 41, se afsnit D.1.6, Videregivelse af oplysninger mv. ved overførsel efter PBL § 41.
Overførsel mellem to pensionsinstitutter (PAL § 23, stk. 4, 1. og 2. pkt.)
Har det pensionsinstitut, hvorfra overførslen sker, valgt at foretage en endelig opgørelse jævnfør PAL § 23, stk. 1, skal det modtagende pensionsinstitut foretage en opgørelse for hele indkomståret. Det vil sige, at et pensionsinstitut kan vælge at foretage endelig opgørelse ved overførsel til et andet pensionsinstitut.
Overførsel mellem pensionsinstitut og pengeinstitut (PAL § 23, stk. 4, 3. pkt.)
Ved overførsel af en pensionsordning efter PBL § 41 mellem et pensionsinstitut og et pengeinstitut, skal der foretages en endelig opgørelse jævnfør PAL § 23, stk. 1. Det vil sige, uanset om der er tale om en skattefri overførsel efter PBL § 41, vil en overførsel af en pensionsordning fra et pengeinstitut til et pensionsinstitut medføre ophørsbeskatning efter PAL § 23 stk. 1.
Det gælder ikke ved en overførsel af en SP-konti mellem ATP og et pengeinstitut.
Det vil sige, i modsætning til ophørsbeskatning bliver overskydende og negativ skat i forbindelse med overførsel efter PBL § 41 fra pengeinstitut til pensionsinstitut ikke udbetalt til den skattepligtige, men indsat på den nye ordning, da de jo fortsat er en del heraf. Ved normal ophørsbeskatning bliver overskydende og negativ skat udbetalt til den skattepligtige. Se afsnit D.1.5, Udbetaling af negativ PAL-skat ved ophør.
Særligt om opgørelse af beskatningsgrundlaget mv. ved overførsel af en ordning mellem pengeinstitutter
Overføres en ordning efter PBL § 41 i perioden fra den 16. januar i indkomståret til og med den 19. december i indkomståret mellem to pengeinstitutter, indgiver det modtagende pengeinstitut, senest den 15. januar umiddelbart efter indkomstårets udløb endelig opgørelse for perioden fra den 1. januar i indkomståret til og med den 31. december i indkomståret.
Har det afgivende pengeinstitut ikke indgivet endelig opgørelse for perioden 1.- 31. december i det forudgående kalenderår, skal det modtagende pengeinstitut indgive endelig opgørelse for denne periode i indkomståret det efterfølgende kalenderår.
Se § 2, stk. 1 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Overførsel fra et dansk pengeinstitut til et udenlandsk pengeinstitut
Overføres en ordning efter PBL § 41 i perioden fra den 16. januar i indkomståret til og med den 19. november i indkomståret fra et dansk pengeinstitut til et udenlandsk pengeinstitut, indgiver det modtagende pengeinstitut, senest den 15. januar umiddelbart efter indkomstårets udløb en endelig opgørelse. Opgørelsen dækker perioden fra den 1. december i indkomståret til og med den 31. december i indkomståret i det efterfølgende kalenderår.
Se § 2, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Eksempel
En pensionsordning overføres fra et dansk pengeinstitut til et udenlandsk pengeinstitut den 15. marts 2008. Det danske pengeinstituts seneste indkomstår er 1. december 2006 - 30. november 2007.
Det danske pengeinstitut skal ikke foretage en endelig opgørelse for 1. december 2007 - 15. marts 2008.
Det modtagende udenlandske pengeinstitut skal som udgangspunkt foretage endelig opgørelse for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008. Da det danske pengeinstitut ikke foretager endelig opgørelse, skal 1.- 31. december 2007 medregnes i det udenlandske pengeinstituts endelige opgørelse for indkomståret 2008. Det sikrer, at december måned forud for overførslen bliver beskattet, selvom det danske pengeinstitut har et skævt indkomstår, 1. december 2006 - 30. november 2007.
Overførsel fra et udenlandsk pengeinstitut til et dansk pengeinstitut
Overføres en ordning efter PBL § 41 i perioden fra den 16. januar i indkomståret til og med den 19. november i indkomståret fra et udenlandsk pengeinstitut til et dansk pengeinstitut, indgiver det modtagende pengeinstitut, senest den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb en endelig opgørelse. Opgørelsen dækker perioden fra den 1. januar til og med den 31. december i indkomståret.
Overføres ordningen efter PBL § 41 i perioden fra den 16. januar i indkomståret til og med den 19. november i indkomstår fra et udenlandsk pengeinstitut til et dansk pengeinstitut, før det udenlandske pengeinstitut har indgivet endelig opgørelse første gang, indgiver det modtagende pengeinstitut, senest den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb en endelig opgørelse. Opgørelsen dækker perioden fra den 1. december i indkomståret til og med den 30. november i indkomståret i det efterfølgende kalenderår.
Se § 2, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 1027 af 24. oktober 2005 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven, ændret ved bekendtgørelse 1511 af 13. december 2007.
Bemærk
Anmoder den skattepligtige om at få overført en ordning fra et udenlandsk pengeinstitut til et andet udenlandsk pengeinstitut i perioden fra den 20. december til og med den 15. januar, kan overførslen tidligst ske med virkning fra den 16. januar.
Anmoder den skattepligtige om at få overført en ordning fra et dansk pengeinstitut til et udenlandsk pengeinstitut i perioden fra den 20. november til og med den 15. januar, kan overførslen tidligst ske med virkning fra den 16. januar. Se § 2, stk. 2 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger.
Overførsel efter PBL 41 fra et dansk pensionsinstitut til et udenlandsk pensionsinstitut i 2008 og 2009 (PAL § 37)
Hvis en pensionsberettiget overfører en dansk pensionsordning til et udenlandsk pensionsinstitut efter PBL § 41, indgiver det modtagende pensionsinstitut opgørelse over beskatningsgrundlaget mv., jævnfør PAL § 21. Opgørelsen skal indeholde beskatningsgrundlaget for perioden fra overførselstidspunktet i indkomståret til og med den 31. december i indkomståret.
Dette er en overgangsregel og gælder kun for
- pensionsordninger i et pensionsinstitut nævnt i § 1, stk. 1, i lov om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven) og
- indkomstårene 2008 og 2009
Reglen forhindrer, at der sker dobbeltbeskatning i indkomstårene 2008 og 2009 som følge af overgangen fra institut- til individbeskatning. Det vil sige, at der alene sker beskatning på individniveau fra tidspunktet for overførslen.
Se også
Videregivelse af oplysninger ved overførsel efter PBL § 41, se §§ 3-5 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007, om regler om i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsudbetalinger. Se også afsnit D.1.6. Videregivelse af oplysninger mv. ved overførsel efter PBL § 41.
Angivelses- og betalingsfrister (PAL § 23, stk. 1 og 2)
Penge- og pensionsinstituttet skal tilbageholde, angive og indbetale skatten til SKAT indenfor 3 hverdage efter, at penge- og pensionsinstituttet har udbetalt den skattepligtige ydelse. Se PAL § 23, stk.1.
Eksempel
En skattepligtig kontohaver meddeler 1. februar sit pengeinstitut, at hun ønsker at ophæve sin pensionsordning i pengeinstituttet. Beløbet udbetales den 15. februar og pengeinstituttet foretager endelig opgørelse af kontoens beskatningsgrundlag, den skattepligtige del heraf, og PAL- skatten. Pengeinstituttet har herefter 3 hverdage (bankdage) til at indbetale PAL-skatten til SKAT. Det vil sige, at indbetalingen skal ske senest 18. februar samme år. Kunden skal have meddelelse samtidig med indbetalingen.
Angivelse og indbetaling efter indkomstårets udløb
Penge- og pensionsinstitutter skal efter indkomstårets udløb, angive og indbetale den resterende skyldige PAL-skat med tillæg af beregnede renter efter PAL § 23, stk. 3. Penge- og pensionsinstitutter skal endvidere indsende opgørelse over beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf, samt skatten for hver af de pensionsordninger nævnt i PAL § 1, stk. 1. Se PAL § 23, stk. 2.
Pengeinstitutter, kreditinstitutter og kapitalpensionsfonde har frist til den 15. januar efter indkomstårets udløb. Øvrige pensionsinstitutter har frist til 31. marts efter indkomstårets udløb.
Opgørelsen kan ske samlet for
- pensionsopsparingskonti efter PBL §§ 12 eller 13,
- konti efter PBL § 42,
- rateopsparingskonti efter PBL §§ 11 A, 15 A og 15 B, jævnfør § 11 A, og
- SP-konti, jævnfør lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension,
Penge- og pensionsinstitutter får udbetalt det overskydende skattebeløb med tillæg af beregnede renter efter PAL § 23, stk. 3. Se nærmere herom afsnit D.1.3.2, Renter ved ikke rettidig indbetaling.
Angivelsen skal ske på et skema udarbejdet af SKAT.
Se også
Hvis fristen falder på en lørdag, søndag eller helligdag forlænges fristen. Se afsnit D.1.7, Særligt om fristen for indsendelse af opgørelsen og indbetaling af PAL-skat
Indberetning og afregning
Indberetning af beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf samt PAL-skatten skal ske i dansk mønt, ligesom PAL-skatten skal indbetales i danske kroner. Se bemærkningerne til PAL §§ 21 og 22 i L 10 af 28. november 2007.
Udenlandske penge- og pensionsinstitutter skal ved aftalen mellem penge- og pensionsinstitutter og pensionskunden forpligte sig til at foretage en omregning fra den udenlandske valuta til dansk mønt til den gennemsnitlige dagskurs på ophævelsestidspunktet. Se PBL § 15 C, stk. 5.
Ophævelse uden udbetaling (PAL § 23, stk. 1, 3. pkt.)
I sjældne tilfælde ophæves en pensionsordning, uden at der i den forbindelse sker udbetaling. Dette er fx tilfældet ved pantsætning af ordningen.
Hvor ophævelsen ikke medfører, at der sker udbetaling, skal pensionsinstituttet tilbageholde skatten og indbetale den til SKAT inden en måned efter, at pengeinstituttet har fået kendskab til ophævelsen.
Underretning af den skattepligtige (PAL § 23, stk. 1, 4. pkt.)
Samtidig med indbetaling af PAL-skatten giver penge- eller pensionsinstituttet den skattepligtige underretning om indbetalingen.
Underretningen skal ske skriftligt. Se § 21 i bekendtgørelse nr. 1540 af 13. december 2007 om regler i pensionsafkastbeskatningsloven for udenlandske penge- og pensionsinstitutter og om kompensationsbeløb.
Særligt ved ophævelse af pensionsopsparingskonti (PAL § 23, stk. 1, 5. og 6. pkt.)
Ved opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsopsparingskonto, anses værdipapirerne for afstået på tidspunktet for ophævelse af kontoen for et beløb svarende til handelsværdien på ophævelsestidspunktet.
Ved opgørelse af beskatningsgrundlaget medregnes
- forfaldne renter og
- påløbne, men ikke forfaldne renter.