Dette afsnit beskriver hvad der sker med skatten, når beskatningsgrundlaget bliver negativt.

Afsnittet indeholder

• Skattepligtige omfattet af reglen
• Regel
• Fremførsel af negativ skat
• Udbetaling ved ophør
• Overførsel til anden pensionsordning

Skattepligtige omfattet af reglen

Pensionsberettigede efter PAL § 1 stk. 1samt pensionsinstitutter omfattet af PAL § 1 stk. 2 er omfattet af PAL § 17, stk. 1. Danske skattepligtige pensionsinstitutter efter PAL § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10 er endvidere omfattet af PAL § 17, stk. 2. Se afsnit A.1 Skattepligtige personer m.fl. og ordninger. Se også afsnit A.2 Skattepligtige pensionsinstitutter.

Hvis den skattepligtige del af beskatningsgrundlaget er negativt, skal der beregnes en negativ skat med 15 pct.  svarende til satsen i PAL § 2. Den negative skat kan fradrages i pensionsafkastskat efter PAL for efterfølgende indkomstår. Fradrag skal ske i det først mulige indkomstår. Se PAL § 17, stk. 1

Mulighed for udbetaling af negativ skat jævnfør PAL § 17, stk. 2-5 er ikke beskrevet nærmere, fordi det alene er relevant for danske pensionsinstitutter. For danske pensionsinstitutter har loven først virkning fra og med indkomståret 2010. Se PAL § 36, stk. 1.

De danske pensionsinstitutter er frem til indkomståret 2010 omfattet af lovbekendtgørelse nr. 1075 af 5. november 2006 om beskatning af visse pensionskapitaler mv.

Der henvises i øvrigt til vejledningen "Beskatning af pensionsafkast for år 2007".

Fremførsel af negativ skat
Et negativt beskatningsgrundlag omregnes til en negativ skat med 15 pct. Den negative skat kan uden tidsbegrænsning fremføres til modregning i efterfølgende års skatter. Det er den negative skat, som kan fremføres og ikke det negative beskatningsgrundlag. Se bemærkningerne til § 20 i L 10 af 28. november 2007.

Er der negativ skat for flere år, udlignes den ældre skat forud for nyere. 

Ved ophør af pensionsordning omfattet af PAL § 1, stk. 1 og ophør af skattepligt for skattepligtige omfattet af PAL § 1, stk. 2 bliver negativ skat, der ikke kan udnyttes til fradrag i skat i efterfølgende indkomstår udbetalt til henholdsvis ordningen eller det skattepligtige pensionsinstitut. Se PAL § 25, stk. 1. Se også afsnit D.1.5, Udbetaling af negativ PAL-skat ved ophør.

Overførsel til anden pensionsordning
En overførsel af pensionsordningen efter PBL § 41 anses ikke som ophør af ordningen, hvis overførslen sker mellem to pengeinstitutter, to pensionsinstitutter eller indenfor samme penge- eller pensionsinstitut. Se PAL § 25, stk. 2. Se også afsnit D.1.5, Udbetaling af negativ PAL-skat ved ophør.

En overførsel efter PBL § 41, anses for ophør af pensionsordningen, hvis overførslen sker mellem

• et pensionsinstitut og et pengeinstitut eller
• to pensionsinstitutter, hvor det pensionsinstitut, hvorfra overførslen sker, foretager endelig opgørelse efter PAL § 23 stk. 1.

Se PAL § 25 stk. 3 

Bemærk
Der kan ikke ske modregning af negativ skat mellem to skattesubjekter.

Negativ skat opgjort efter PAL § 4, kan således i efterfølgende indkomstår udelukkende fradrages i skat opgjort efter PAL § 4 og ikke i skat opgjort efter PAL § 7 eller § 8. Det samme gælder for negativ skat opgjort efter PAL §§ 7og 8.  Dette følger af bemærkningerne til § 17, stk. 1 i L 10 af 28. november 2007.