C.2.3.2.1 Beskatningsgrundlag vedrørende fast ejendom (PAL § 15, stk. 2, 3 og 6)

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan beskatningsgrundlaget ved drift og afhændelse af fast ejendom skal opgøres.

Afsnittet indeholder

Fast ejendom
Opgørelse af over- eller underskud ved drift af fast ejendom (PAL § 15, stk. 2)
Gevinst og tab på fast ejendom (PAL § 15, stk. 3, 1. pkt.)
Ejendommen er anskaffet eller afstået i løbet af indkomståret (PAL § 15, stk. 3, 2. og 3. pkt.)
Tilskud efter lov om støttede private ungdomsboliger (PAL § 15, stk. 6)

Fast ejendom

I dansk skattelovgivning bygger begrebet fast ejendom på praksis.

Ejendomsbegrebet i VUL er i overensstemmelse med dansk ejendomsretlig tradition. Det betyder, at der er knyttet en forudsætning om privat ejendomsret til begrebet. Ved bedømmelsen af, om der foreligger en selvstændig fast ejendom, vil SKAT i almindelighed kunne støtte sig til ejendommens registrering i matriklen.

Den faste ejendom udgør grundarealet med den bebyggelse og beplantning, der befinder sig der. Den faste ejendom omfatter

hegn, broer, belægning på pladser og kørebaner
ledninger til vand og kloak
vandløb, søer, damme og bassiner
naturgivne forekomster, der normalt følger ejendomsretten til ejendommen, fx kalk, ler, sten og grus

Som bygninger og bygningsbestanddele anses alle murede og støbte konstruktioner på og i jorden, i det omfang de er beregnet til varig forbliven på stedet.

Se vurderingsvejledningen, afsnit A.4.1 og A.4.2.

Se også bindende forhåndsbesked af 15. august 2000. Ligningsrådet fandt i en konkret sag, at en pensionskasses investering i industriel skovdrift i udlandet via et "Limited Liability Company" (LLC) måtte anses for en direkte investering i fast ejendom. Ligningsrådet var af den opfattelse, at industriel skovdrift faldt ind under "anden erhvervsvirksomhed". For så vidt angår de enkelte aktiver i virksomheden skal over-/underskud og gevinst/tab på disse opgøres efter de særregler, der måtte gælde herfor. Ligningsrådet fandt ligeledes, at der ikke var grundlag for at anlægge en anden afgrænsning af begrebet fast ejendom, end i skattelovgivningen i øvrigt.

Opgørelse af over- eller underskud ved drift af fast ejendom (PAL § 15, stk. 2)

Over- eller underskud ved drift af fast ejendom opgøres som hovedregel efter skattelovgivningens almindelige regler. Se SL §§ 4-6 om skattelovgivningens almindelige regler,

SL §§ 4-6
Statsskattelovens indkomstbegreb bygger på et nettoindkomstprincip.

Efter SL §§ 4 og 6 er den skattepligtige indkomst differencen mellem

de skattepligtige bruttoindtægter jævnfør SL § 4 og
de fradragsberettigede bruttoudgifter, der er afholdt for at erhverve indkomsten, jævnfør SL § 6

SL § 4 opstiller den almindelige hovedregel for beregningen af bruttoindkomsten. Efter SL § 4 skal alle indtægter, såvel engangsindtægter som tilbagevendende indtægter medregnes ved indkomstopgørelsen. Det er således uden betydning, om indtægten er

resultat af positive indkomstbestræbelser, fx virksomhed som lønmodtagere eller selvstændig erhvervsdrivende eller
en uventet erhvervelse, fx en gevinst eller gave.

Bestemmelsen indeholder ikke en udtømmende opremsning. Skattepligten omfatter alle erhvervelser af økonomisk værdi. Det er derfor uden betydning om indtægten fremtræder i form af penge eller er et aktiv af økonomisk værdi.

Som en undtagelse fra SL § 4 opregnes i SL § 5 en række indtægter, der ikke er skattepligtige, selvom dette måtte følge af SL § 4. Herudover indeholder den øvrige skattelovgivning undtagelser til SL § 4. I det følgende omtales nogle mere specielle former for indtægter.

Se LV Almindelig del, afsnit A.A.1.1, SL § 4,5,6, indkomstbegrebet

En undtagelse i forhold til de almindelige skatteregler er, at reglerne om skattemæssige afskrivninger på bygninger og installationer ikke kan anvendes.

Den PAL-skattepligtige kan ved opgørelsen af over- eller underskud ved ejendommens drift ikke fratrække prioritetsrenter, herunder kurstab. Renteudgifter, herunder prioritetsrenter, kan dog fradrages i beskatningsgrundlaget efter PAL § 9, stk. 1.

Gevinst og tab på fast ejendom (PAL § 15, stk. 3, 1. pkt.)

Gevinst eller tab på fast ejendom opgøres efter lagerprincippet, som forskellen mellem handelsværdien ved indkomstårets udløb og handelsværdien ved indkomstårets begyndelse. Se C.2.2, Opgørelse af beskatningsgrundlaget efter lagerprincippet.

Ejendommen er anskaffet eller afstået i løbet af indkomståret (PAL § 15, stk. 3, 2. og 3. pkt.)

Er ejendommen anskaffet i løbet af indkomståret, skal ejendommens anskaffelsessum omregnes til kontantværdi. Gevinst eller tab skal opgøres som forskellen mellem værdien ved årets udgang og anskaffelsessummen omregnet til kontantværdi.

Er ejendommen afstået i løbet af indkomståret, skal ejendommens afståelsessum omregnes til kontantværdi. Gevinst eller tab skal opgøres som forskellen mellem afståelsessummen omregnet til kontantværdi og værdien ved årets begyndelse.

Se også

For en nærmere beskrivelse af opgørelsesprincipperne, når en fast ejendom er anskaffet og/eller afstået i indkomståret, samt omregning af anskaffelses- og afståelsessummer til kontantværdi, se også

C.2.2, Opgørelse af beskatningsgrundlaget efter lagerprincippet og
C.2.3.6, Handelsomkostninger.

Tilskud efter lov om støttede private ungdomsboliger (PAL § 15, stk. 6)

Ved opgørelse af gevinst og tab på fast ejendom, anvendes anskaffelsessummen omregnet til kontantværdi fratrukket tilskud, der er ydet efter lov om støttede private ungdomsboliger (lov nr. 1089, af 17. december 2002).