Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan beskatningsgrundlaget nedsættes ved tarifmæssigt opbyggede ordninger.
Afsnittet indeholder
- Nedsættelsesbrøken
- Hensættelsen ultimo indkomståret
- Præmiereserven ultimo 1982
- Eksempel på beregning af en nedsættelsesbrøk
Nedsættelsesbrøken
Beskatningsgrundlaget nedsættes efter forholdet mellem den laveste af enten hensættelserne ultimo indkomståret eller præmiereserven opgjort ved udgangen af 1982 og værdien af hensættelserne ultimo indkomståret på den enkelte ordning.
Det vil sige, hvert år sammenholdes præmiereserven pr. 31. december 1982 og hensættelse ultimo indkomståret. Er hensættelsen ultimo indkomståret mindre end præmiereserven pr. 31. december 1982, skal årets aktuelle hensættelse bruges i tælleren.
Beskatningsgrundlaget opgjort efter PAL § 4, nedsættes med følgende brøk.
|
mindste værdi af hensættelserne ultimo indkomståret eller præmiereserven ultimo 1982
hensættelserne ultimo indkomståret |
Hensættelsen ultimo indkomståret
Værdien af hensættelsen opgøres som livsforsikringshensættelsen eller pensionshensættelsen med tillæg af en forholdsmæssig andel af kollektivt bonuspotentiale vedrørende den pågældende pensionsordning.
Der kan ved opgørelsen af indkomstårets livsforsikrings- eller pensionshensættelse bortses fra en forholdsmæssig andel af kollektivt bonuspotentiale, hvis der samtidig bortses fra en forholds- mæssig andel af ufordelte beløb indeholdt i bonusfonden ved udgangen af 1982.
Hensættelsen opgøres ved udgangen af hvert indkomstår. Ved opgørelsen fratrækkes en eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning.
Præmiereserven ultimo 1982
For hver forsikring eller pensionsaftale opgøres præmiereserven (hensættelsen) ultimo 1982 som livsforsikringshensættelsen eller pensionshensættelsen tillagt fordelt bonus, der ikke er overført til præmiereserven, og en forholdsmæssig andel af ufordelte beløb indeholdt i bonusfonden på dette tidspunkt (31. december 1982). Hensættelser vedrørende livrenter uden ret til bonus tegnet før den 1. maj 1982 medregnes ikke.
Hensættelsen eller præmiereserven opgøres ved udgangen af 1982. Ved opgørelsen fratrækkes en eventuel statsgaranti eller tilsagn om statslig underskudsdækning.
Værdien opgjort pr. 31. december 1982 er en fastlåst størrelse, der ikke kan opskrives.
Se også
Se også afsnit D.1.3.1, Endelig opgørelse af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf samt angivelse og betaling af PAL-skat ved ophævelse af en pensionsordning og D.1.6, Videregivelse af oplysninger mv. ved overførsel efter PBL § 41.
Eksempel på beregning af en nedsættelsesbrøk
Dette er et eksempel på beregning af en nedsættelsesbrøk
Hensættelse ultimo for et indkomstår
I det følgende vises, hvordan hensættelser ultimo beregnes for et indkomstår. Eksemplet tager udgangspunkt i et typisk årsregnskab for et livsforsikringsselskab.
|
Årsregnskab
den 31/12-2008 |
I alt |
Fordelte
hensættelser |
Ufordelte
hensættelser |
|
Samlede livsforsikringshensættelser, der kan friholdes |
65.000 |
59.000 |
6.000 |
|
Livrenter uden ret til bonus |
-15.000 |
-14.000 |
-1.000 |
|
Hensættelse, der er fritaget |
50.000 |
45.000 |
5.000 |
|
Kollektivt bonuspotentiale |
10.000 |
0 |
10.000 |
|
I alt |
60.000 |
45.000 |
15.000 |
|
De ufordelte hensættelser - 5.000 - der kun vedrører forsikringer omfattet af PAL § 10, stk.2, er sammensat således: |
|
Administrationsreserve |
1.250 |
|
Ekstra reserve vedr. omregning af forsikringer, der er virksomme |
125 |
|
Kollektiv reserve vedr. præmiefritagelse |
625 |
|
Overført præmie |
1.875 |
|
Erstatningshensættelser |
625 |
|
IBNR reserver |
500 |
|
I alt |
5.000 |
|
Kollektivt bonuspotentiale - 10.000 - er sammensat således: |
|
Kollektivt bonuspotentiale vedr. forsikringer, jf. PAL § 10, stk. 2 |
8.000 |
|
Hensættelser vedr. livrenter uden bonus |
1.500 |
|
IBNR reserver |
500 |
|
I alt |
10.000 |
For hver enkelt forsikring, der fortsat er i kraft ved udgangen af indkomståret, beregnes det beløb, der kan indgå i den ovenfor nævnte sammenligning således:
|
Af de samlede fordelte hensættelser - i alt 45.000 - kan forsikringshensættelsen ultimo indkomståret fx være |
7.000
|
Af kollektivt bonuspotentiale - i alt 10.000 - er det kun de 8.000, der vedrører forsikringer omfattet af PAL § 10, stk. 2. Som følge heraf er det kun dette beløb, der kan indgå i fordelingen.
Den forholdsmæssig andel af disse 8.000 for denne forsikring, der også var i kraft ved udgangen af 1982 beregnes således:
|
8.000 * 7.000 |
= |
|
|
45.000 |
1.244 |
|
I alt |
8.244 |
Præmiereserven ultimo 1982
I det følgende vises, hvordan 1982-reserven med tillæg beregnes ved udgangen af 1982. Eksemplet tager udgangspunkt i et typisk årsregnskab for et livsforsikringsselskab.
|
Årsregnskab
for 1982 |
I alt
|
Fordelte
hensættelser |
Ufordelte
hensættelser |
|
Samlede hensættelser |
32.000 |
25.500 |
6.500 |
|
Livrenter uden ret til bonus |
-2.000 |
-1.500 |
-500 |
|
Hensættelse, der er fritaget |
30.000 |
24.000 |
6.000 |
|
Bonusfond |
3.000 |
2.000 |
1.000 |
|
I alt |
33.000 |
26.000 |
7.000 |
|
De ufordelte hensættelser - 6.000 - der kun vedrører forsikringer omfattet af PAL § 10, stk. 2, er sammensat således: |
|
Administrationsreserve |
3.100 |
|
Ekstra reserve vedr. omregning af forsikringer, der er virksomme |
1.700 |
|
Kollektiv reserve vedr. præmiefritagelse |
150 |
|
Overført præmie |
800 |
|
Erstatningshensættelser |
200 |
|
IBNR reserve |
50 |
|
I alt |
6.000 |
|
Den ufordelte andel af bonusfonden - 1.000 - er sammensat således: |
|
Kollektivt bonuspotentiale vedr. forsikringer, jf. PAL § 10, stk. 2 |
700 |
|
Hensættelser vedr. livrenter uden ret til bonus |
290 |
|
IBNR reserver |
10 |
|
I alt |
1.000 |
For hver enkelt forsikring, der fortsat er i kraft ved udgangen af indkomståret, beregnes det beløb, der kan indgå i den ovenfor nævnte sammenligning således:
|
Af de samlede fordelte hensættelser - i alt 24.000 - kan forsikringshensættelsen ultimo 1982 fx være |
4.000
|
|
Fordelt bonus kan fx være |
400 |
Af ufordelte beløb på bonusfonden - i alt 1.000 - er det kun de 700, der vedrører forsikringer omfattet af PAL § 10, stk. 2. Som følge heraf, er det kun dette beløb, der kan indgå i fordelingen.
Den forholdsmæssig andel af disse 700 for denne forsikring, der også var i kraft ved udgangen af indkomståret beregnes således:
|
700 * 4.000 |
= |
|
|
24.000 |
117 |
|
I alt |
4517 |
Hvis det er den samme forsikring i begge år, skal sammenligningen foretages mellem de opgjorte beløb på 8.244 (hensættelser ultimo i indkomståret) og det opgjorte beløb 4.517 (præmiereserven ultimo 1982) i de to eksempler. Det mindste af de to beløb indgår i nedsættelsesbrøkens tæller. I dette tilfælde altså 4.517. Hensættelser ultimo i indkomståret på 8.244 skal indgå i nedsættelsesbrøkens nævner.
Brøken ser sådan ud:
|
|
4.517 (præmiereserven ultimo 1982) |
|
|
|
8.244 (hensættelserne ultimo indkomståret) |
|
Beskatningsgrundlaget nedsættes derfor med 54,8 pct.
Bemærk
Havde hensættelserne ultimo i indkomståret været mindre end præmiereserven, fx 4.000, skulle dette beløb indgå i nedsættelsesbrøkens tæller. |