Indhold
Dette afsnit handler om autoriserede oplagshaveres opgørelse af den afgiftspligtige mængde.
Afsnittet indeholder:
- Regler for opgørelse af spiritusafgiften for autoriserede oplagshavere
- Hvad kan fradrages i den afgiftspligtige mængde spiritus?
- Regler for opgørelse af spiritusafgiften for autoriserede modtagere
- ►Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.◄
Regler for opgørelse af spiritusafgiften for autoriserede oplagshavere
Autoriserede oplagshavere, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode. Se SPRITAL § 10, stk. 1.
Se også
Se også afsnit E.A.1.6 om de generelle regler for opgørelse af den afgiftspligtige mængde.
Den afgiftspligtige mængde er den mængde udleverede varer fra virksomhedens godkendte lokaler med tillæg af svind og lignende. Se SPRITAL § 10, stk. 2.
Varerne skal regnes med til udleveringen, uanset om de er endeligt solgt eller leveret i konsignation eller på anden måde. Se SPRITAL § 10, stk. 3.
Varer, der er
- overført til virksomhedens egne detailudsalg og restaurationer
- udleveret som handelsprøver og lignende
- udtaget til forbrug i virksomheden
- en eventuel konstateret manko
regnes også med til den afgiftspligtige udlevering.
Opgørelsen skal foretages på grundlag af afgiftsregnskabet. Se mere om dette i afsnit E.A.3.1.7.
►Spiritus som investeringsobjekt
Spiritus, der opbevares på et afgiftsoplag og sælges som investeringsobjekt, overgår først til forbrug, når varerne forlader afgiftsoplaget og udleveres til investoren. Se SKM2024.551.SR.◄
Bemærk
En autoriseret oplagshaver, der fungerer som autoriseret modtager, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for denne aktivitet som den mængde afgiftspligtige varer, der er tilført virksomheden som autoriseret modtager i afgiftsperioden. Se SPRITAL § 8, stk. 4, og § 10, stk. 4.
Hvad kan fradrages i den afgiftspligtige mængde spiritus?
Autoriserede oplagshavere kan fradrage varer i den afgiftspligtige mængde, der er:
- Tilført en anden autoriseret oplagshaver. Se SPRITAL § 14, stk. 1, nr. 1.
- Tilført en virksomhed, der i andre EU-lande er berettiget til at få dem tilført uden afgift. Se SPRITAL § 14, stk. 1, nr. 2.
- Leveret til steder udenfor EU. Se SPRITAL § 14, stk. 1, nr. 3.
- Fritaget for afgift. Se SPRITAL § 14, stk. 1, nr. 4, og § 15.
- Fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt. Se SPRITAL § 14, stk. 1, nr. 5.
Afgiftspligtige varer tilført en anden autoriseret oplagshaver
Varer, der er leveret til andre autoriserede oplagshavere i Danmark, kan fradrages.
Inden varerne sendes, skal oplagshaveren sikre sig, at modtageren er autoriseret.
Som dokumentation for leverancerne skal oplagshaveren kunne fremlægge fakturakopi, der tydeligt oplyser om, at varerne er overført uden afgift. Se i øvrigt afsnit E.A.1.7 om de generelle regler for afgiftsfritagelse.
Se også
Se også afsnit
Afgiftspligtige varer leveret til udlandet
Varer kan fradrages ved levering til virksomheder i andre EU-lande, der er berettigede til at modtage disse ubeskattede samt ved udførsel til lande uden for EU, til Færøerne og Grønland og til Københavns Frihavn.
Afgiftspligtige varer fritaget for afgift
I den afgiftspligtige mængde fradrages varer, der er fritaget for afgiftspligt. Se SPRITAL § 15.
Se afsnit E.A.3.1.8 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.
Afgiftspligtige varer som er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt
Udtrykket "fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt" er indført ved lov nr. 1240 af 11. juni 2021, men ændringen medfører ikke ændringer i forhold til den hidtil gældende retstilstand. Se de specielle bemærkninger til § 2, nr. 29, til lovforslag L 233 / 2020.
Der er derfor fradrag for normalt svind, der er opstået som følge af varernes art ved fremstilling, lagring og aftapning af varer hos den autoriserede virksomhed.
Der er også fradrag for ubeskattede varer, der er gået til spilde ved brækage, brand og lignende hos den autoriserede virksomhed eller under transport til og fra den autoriserede virksomhed.
►Svind ved fordampning i afgiftsoplaget
Et svind i spiritus ved fordampning, som er sket under lagringen i et afgiftsoplag, anses for at være en hændelig omstændighed efter SPRITAL § 33 a, stk. 2. Den fordampede mængde anses ikke for at være overgået til forbrug. Der skal derfor ikke svares afgift af den mængde spiritus, der er fordampet på afgiftsoplaget. Se SKM2024.551.SR.◄
Kontrolforskrifter for fradrag efter § 14, stk. 1
For at opfylde dokumentationskravene for fradrag efter SPRITAL § 14, stk. 1, skal den autoriserede oplagshaver efter Skatteforvaltningens opfattelse foretage følgende:
Fustagevarer
Brækage på fustager og lignende skal i alle tilfælde anmeldes til Skatteforvaltningen umiddelbart efter, at brækagen er sket eller konstateret.
Virksomheden skal sende en ansøgning til Skatteforvaltningen om tilladelse til fraskrivning i regnskabet. Ansøgningen skal indeholde oplysning om
- mængden af de varer, der er gået til spilde,
- varernes art samt
- varernes ethanolstyrke.
Virksomheden skal også redegøre for omstændighederne ved og tidspunktet for brækagen.
Ubeskattede flaskevarer
Flaskebrækage registreres straks i virksomhedens regnskab som brækage.
I regnskabet (evt. på en prøve- og brækageliste) skal der gøres rede for brækagen. Følgende oplysninger skal efter Skatteforvaltningens opfattelse registreres:
- hvornår brækagen er indtruffet eller konstateret,
- varens navn,
- ethanolstyrke,
- antal flasker,
- flaskernes cl-indhold og
- eventuelt restindhold.
Brækage på et større antal flasker ad gangen skal straks anmeldes til Skatteforvaltningen. Anmeldelsen underskrives, før den sendes til Skatteforvaltningen, som kontrollerer flaskebrækagen, inden der gives afgiftsfritagelse.
Beskattede flaskevarer
Hvis en beskattet sending af spiritus går tabt under transport til en ikke-autoriseret virksomhed, efter at varen er fraskrevet til beskatning, annulleres fraskrivningen, hvorefter varen registreres som brækage i regnskabet.
Destruktion
Hvis ubeskattede varer er blevet udrikkelige eller lignende som følge af varens beskaffenhed eller alder, og som derfor ønskes destrueret, kan virksomheden søge Skatteforvaltningen om tilladelse til at fradrage den destruerede mængde i regnskabet. Destruktionen skal ske under tilsyn af Skatteforvaltningen. Varerne skal specificeres i ansøgningen, og årsagen til og det ønskede tidspunkt for destruktionen anføres. Ansøgning sendes til Skatteforvaltningen senest 15 hverdage før det ønskede tidspunkt for destruktion. Se blanket nr. 29.100.
Prøver
Prøver, der udtages af offentlige myndigheder, fx Fødevarestyrelsen og Skatteforvaltningen, er fritaget for afgift. Der kan derimod ikke gives fradrag ved udlevering af prøver i andre tilfælde.
Den administrative praksis for prøveudtagning i spiritusafgiften svarer til praksis for fradrag i ølafgiften. Se afsnit E.A.3.3.6.2 om opgørelse af ølafgiften.
Regler for opgørelse af spiritusafgiften for autoriserede modtagere
Autoriserede modtagere, skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode. Se SPRITAL § 10, stk. 1.
Autoriserede modtagere skal opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode som den mængde afgiftspligtige varer, der er tilført virksomheden i perioden. Se SPRITAL § 10, stk. 4.
Se også
Se også afsnit E.A.1.6 om de generelle regler for opgørelse af den afgiftspligtige mængde.
Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| ►Afgørelse◄ | ►Afgørelse i stikord◄ | ►Kommentar◄ |
| ►Skatterådet◄ |
| ►SKM2024.551.SR◄ | ►Skatterådet fandt, at de varer, som Spørger sælger til investoren, først overgår til forbrug når varerne forlader Spørgers afgiftsoplag og udleveres til investoren. Skatterådet fandt endvidere, at et svind ved fordampning, må anses for at være en hændelig omstændighed efter SPRITAL § 33 a, stk. 2, hvilket medfører, at den pågældende mængde som udgør svindet ikke anses for at være overgået til forbrug. Der skal derfor ikke svares afgift af den mængde spiritus, der er fordampet på afgiftsoplaget.◄ | ►Spørger har specialiseret sig i at indkøbe eksklusive romprodukter, der sælges som investeringsobjekter. Spørger opbevarer romprodukterne på sit godkendte afgiftsoplag. Spørger ønskede bekræftet, at afgiften af den spiritus, der opbevares på Spørgers godkendte lager, jf. SPRITAL § 2a, stk. 1, nr. 1, forfalder på det tidspunkt, hvor varen udtages fra lageret og udleveres til et ikke-registreret selskab her i landet. Afgørelsen betyder, at der ikke sker overgang til forbrug ved salg til investoren, men ved den fysiske udlevering fra Spørgerens afgiftsoplag. Endvidere ønskede Spørger bekræftet, at den mængde væske og alkohol, som løbende fordamper ved lagring af spiritus, ikke skal betragtes som overgået til forbrug, hvorefter Spørger ikke skal afregne afgift efter SPRITAL § 10, stk. 2, jf. § 14, stk. 1, nr. 5 af den fordampede mængde.◄ |