Når en skattemyndighed ønsker at ændre den skattepligtige indkomst i overensstemmelse med de priser og vilkår, der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter, skal skattemyndigheden forinden indhente en godkendelse fra Told- og Skattestyrelsen, Kontoret for International Selskabsbeskatning. Dette følger af SKL § 3 B, stk. ►8◄, 2. pkt. Godkendelsesproceduren er nærmere beskrevet i TSS-cirkulære 2004-26, ►som er ændret ved TSS-cirkulære 2005-15 om godkendelsesproceduren, bindende ligningssvar, kontrollerede transaktioner, ændring af TSS-cirkulære 2004-26. ◄

Godkendelse skal indhentes såvel i tilfælde, hvor skattemyndigheden vil forhøje den skattepligtige indkomst, som i tilfælde, hvor skattemyndigheden vil nedsætte den skattepligtige indkomst, herunder når der er tale om en såkaldt korresponderende nedsættelse som følge af udenlandske forhøjelser.

Godkendelseskravet finder i relation til forhøjelse af den skattepligtige indkomst også anvendelse, hvor der ikke er udarbejdet dokumentation, samt hvor der er udarbejdet dokumentation, men skattemyndigheden er uenige i fastsættelsen af pris og vilkår.

►Den lovbestemte godkendelsesprocedure i SKL § 3 B, stk. 8, finder ikke anvendelse på indenlandske kontrollerede transaktioner, jf. TSS-cirkulære 2005-15.◄

AdviseringFørste led i godkendelsesproceduren er, at skattemyndigheden adviserer Told- og Skattestyrelsen, når skattemyndigheden påbegynder en revisions- eller kontrolsag vedrørende transfer pricing, eller når skattemyndigheden har modtaget en anmodning om korresponderende nedsættelse.

Foreløbig godkendelseAndet led i godkendelsesproceduren er, at den skatteansættende myndighed indsender udkast til agterskrivelse og sagsfremstilling til foreløbig godkendelse hos Told- og Skattestyrelsen.

Endelig godkendelseTredje led i godkendelsesproceduren er, at den skatteansættende myndighed indsender udkast til kendelse til endelig godkendelse. Såfremt den skattepligtige ikke har udtalt sig, og den skatteansættende myndighed derfor anser agterskrivelsen for endelig, jf. SSL § 3, stk. 4, sidste pkt., skal Told-og Skattestyrelsen, Kontoret for International Selskabsbeskatning, orienteres herom.

Kravet om en godkendelse fra Told- og Skattestyrelsen, forinden den skattepligtige indkomst kan ændres, er indsat for at øge skattemyndighedernes mulighed for at sikre korrekt prisfastsættelse og derved korrekt opgørelse af den skattepligtige indkomst. Denne godkendelse kan ikke selvstændigt påklages, men ansættelsen af den skattepligtige indkomst kan påklages efter de almindelige regler i skattestyrelsesloven.

GyldighedsbetingelseManglende indsendelse til godkendelse medfører, at ansættelsesændringen er ugyldig, se herom i SKM2001.161.TSS.

Efter 1. november 2005

►Det lovbestemte godkendelseskrav bortfalder med virkning fra 1. november 2005, jf. § 59, nr. 11, i lov nr. 428 af 6. juni 2005.◄

►De centrale elementer i godkendelsesordningen - herunder fortsat sikring af koordinering og ensartet anvendelse af transfer pricing-reglerne hos de lignende myndigheder - opretholdes i den nye struktur, idet reglerne herfor vil blive fastsat administrativt. Det præcise indhold af disse administrative regler er ikke fastlagt på tidspunkt for redaktionens afslutning.◄

Bindende Ligningssvar

►Anmodninger om bindende ligningssvar vedrørende både indenlandske og grænseoverskridende kontrollerede transaktioner, der finder sted efter 1. januar 2005, og hvor svaret afgives af den skatteansættende myndighed efter den 3. juni d.å. (dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende af lov nr. 408 af 1. juni 2005), men inden den 1. november 2005, er - som udgangspunkt - omfattet af den lovbestemte godkendelsesproducedure i SKL § 3 B, stk. 8, jf. SSL § 20 E, stk. 3.

Godkendelseskravet omfatter ikke anmodninger fra mindre virksomheder angående de kontrollerede transaktioner, som er undtaget fra dokumentationspligten, jf. SKL § 3 B, stk. 6 og 7. Se afsnit S.I.2.5.

Se nærmere om bindende ligningssvar i afsnit C.1.2 i Vejledning om processuelle regler på ToldSkats område.

F.s.v.a. anmodninger om bindende ligningssvar angående den skattemæssige virkning af en kontrolleret transaktion eller en transaktion mellem en hovedaktionær og et selskab, skal alle parterne i transaktionen anmode om bindende ligningssvar, jf. SSL § 20 H, stk. 3, 1. pkt.  Da et bindende ligningssvar imidlertid ikke er bindende for skattemyndigheder i andre lande, kan der ikke stilles krav om, at der indsendes anmodning om bindende ligningssvar fra den udenlandske part, når der stilles spørgsmål angående en grænseoverskridende kontrolleret transaktion. Der vil ligeledes kun kunne stilles krav om gebyr fra den danske part i en grænseoverskridende transaktionen.