| § 3a og bek § 5, stk. 3 Der kan efter ansøgning gives tilladelse
til ratevis (kvartalsvis) betaling af registreringsafgift for firmabiler, dvs. indregistreringspligtige
motorkøretøjer, der af en virksomhed i udlandet stilles til rådighed
for en herboende med henblik på erhvervsmæssig og privat anvendelse i
det pågældende land og her i landet (grænseoverskridende kørsel),
når den pågældende er ansat i virksomheden (hovederhverv). Der stilles
ikke krav om, at køretøjet skal registreres med danske nummerplader.
Der er udelukkende tale om køretøjer, der afgiftsberigtiges efter registreringsafgiftslovens
§ 4 (personbiler og motorcykler) eller § 5 (varebiler).
Bortset fra køretøjer på dagsafgift (jf. afsnittet herom) skal de
pågældende køretøjer værdifastsættes ved en vurdering
(evt. standardpris for fabriksnye køretøjer), således at registreringsafgiftsbeløbet
kan beregnes.
Betingelser og krav - bek. § 5, stk. 3
Den udenlandske virksomhedReglerne
finder kun anvendelse, hvis motorkøretøjet stilles til rådighed for
en herboende af en virksomhed, som er hjemmehørende i udlandet eller af en
virksomhed, som udgør et fast driftssted i udlandet. Virksomheden skal således
drives af en fysisk eller juridisk person, der er skattemæssigt hjemmehørende
i en fremmed stat, herunder efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Fast driftssted
fastlægges på grundlag af definitionen i OECD's modeloverenskomst til
undgåelse af dobbeltbeskatning.
Den herboendeI loven benyttes udtrykket herboende som betegnelse for personer,
som efter reglerne i Trafikministeriets registreringsbekendtgørelse har pligt
til at lade sit køretøj indregistrere her i landet, og som følge
heraf skal betale afgift af køretøjet.
Det er et krav for reglernes anvendelse, at den herboende har sit hovederhverv ved
at gøre tjeneste for den udenlandske virksomhed. Et hovederhverv foreligger,
når den herboende er beskæftiget hos den udenlandske virksomhed i, hvad
der normalt svarer til en fuldtidsstilling inden for det pågældende erhverv,
eller den pågældende som minimum oppebærer mere end halvdelen af
sin arbejdsindkomst fra arbejde for den udenlandske virksomhed. Det er således
ikke tilstrækkeligt, at den herboende formelt er ansat i den udenlandske virksomhed,
men faktisk (reelt) udfører sit arbejde for et herværende moderselskab,
datterselskab, fast driftssted e.l.
Et motorkøretøj, der stilles til rådighed for en grænsegænger
(firmabiler), skal anvendes i både arbejdsgiver- og arbejdstagerstaten. I en
teoretisk situation, hvor en herboende udelukkende skal anvende køretøjet
her i landet, foreligger der ikke grænseoverskridende virksomhed med køretøjet,
og dermed er der ikke basis for, at det omfattes af ordningen. En herboende, der
fx. har ansættelse i en virksomhed i USA, kan således ikke få en
firmabil fra den amerikanske arbejdsgiver ind under ordningen, da motorkøretøjet
ikke kan antages at blive stillet til rådighed med henblik på grænseoverskridende
kørsel.
Motorkøretøjet Reglerne finder som udgangspunkt anvendelse på
alle afgiftspligtige køretøjer, herunder også køretøjer,
som er registreret med udenlandske nummerplader. Der er udelukkende tale om køretøjer,
der afgiftsberigtiges efter registreringsafgiftslovens § 4 (personbiler og
motorcykler) eller § 5 (varebiler).
Reglerne gælder både for køretøjer, som den udenlandske virksomhed
selv ejer, og for køretøjer, som den udenlandske virksomhed leaser, uanset
om leasingaftalen indgås med et dansk eller et udenlandsk leasingselskab.
Der er således ikke noget til hinder for indgåelse af en leasingaftale
mellem en udenlandsk virksomhed og et dansk leasingselskab vedrørende køretøjer,
der er omfattet af reglen i registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 15
(valutaudlejningbiler).
Stiller den udenlandske virksomhed et sådant køretøj til rådighed
for en herboende ansat, bl.a. med henblik på motorkøretøjets anvendelse
her i landet, kan motorkøretøjet henføres under ordningen med
betaling af løbende registreringsafgift, såfremt betingelserne herfor
er opfyldt.
I alle andre tilfælde vil det fortsat være i strid med reglerne at udleje
afgiftsfrie danske eller udenlandske køretøjer til herboende, der anvender
dem her i landet. Et leasingfirma kan således fortsat ikke stille en afgiftsfri
valutaudlejningbil til rådighed direkte overfor en herboende.
De udenlandske firmabiler kan vælges indregistreret på danske nummerplader
eller beholde de udenlandske nummerplader.
Forskellen ligger i, at ved registrering på danske plader betales vægtafgift
eller grøn ejerafgift til Danmark, hvorimod køretøjer på udenlandske
plader betaler periodiske afgifter til det land, hvor de er registreret.
Ansøgning/tilladelse
Tilladelse
til kvartalsvis betaling af registreringsafgift udstedes efter følgende regler:
- Køretøjet skal forevises for regionen med henblik på opgørelse
af afgiftstilsvaret.
- Ansøgningen skal vedlægges dokumentation for at beskæftigelsen
hos den udenlandske virksomhed mv., udgør den pågældendes hovederhverv.
- Såfremt motorkøretøjet skal forsynes med danske nummerplader,
skal køretøjet registreres i enten den pågældendes navn eller
med den pågældende som bruger.
Gyldighedsperiode
Tilladelse
udstedes for en periode på højst 2 år. Overstiger anvendelsens/ansættelsens
varighed 2 år, kan der udstedes ny tilladelse for den næste 2 års
periode osv.
Afgiften Afgiften betales kvartalsvis forud med 3 pct. pr. påbegyndt
kvartal af den beregnede afgift. Udover afgiften betales et tillæg på
1,5 pct. pr. påbegyndt kvartal. Tillægget beregnes på grundlag af
den afgift, der står tilbage på saldoen, når afgiften for det pågældende
kvartal er betalt. Der svares afgift fra og med begyndelsen af det kvartal, hvori
motorkøretøjet bliver registreringspligtig. Det er politiet, der træffer
afgørelse om, hvornår et køretøj er indregistreringspligtigt
her i landet.
Depositum Første gang, der skal betales afgift og tillæg, skal
der desuden betales et depositum svarende til første kvartals afgift og tillæg.
Depositum henstår som sikkerhed i forbindelse med restancer vedrørende
registreringsforholdet, indtil køretøjet udgår af ordningen
Pligten til at betale afgift, tillæg og depositum, påhviler den, der stiller
firmabilen til rådighed for den herboende, dvs. den udenlandske virksomhed.
Anvendelse
Er
der udstedt en tilladelse, må køretøjet anvendes til både arbejdsmæssig
og privat kørsel her i landet og i udlandet af den herboende. Motorkøretøjet
må udelukkende føres af de personer, som er omfattet af tilladelsen eller
af personer, der hører til de pågældendes husstande.
Køretøjer på dagsafgift - bek. § 6, stk. 1 Dagsafgift
Anvender
en herboende et motorkøretøj omfattet af registreringsafgiftslovens §
4 (personbiler og motorcykler) og § 5, stk. 1 (varebiler med en tilladt totalvægt
under 2 tons, samt varebiler mellem 2 og 4 tons af stationcartypen), udelukkende
til udførelse af arbejde for en udenlandsk arbejdsgiver, men ikke privat, kan
der gives tilladelse til, at der betales et afgiftsbeløb pr. dag, køretøjet
anvendes her i landet. Køretøjet må alene føres af den, der
er omfattet af tilladelsen til kørsel her i landet.
Ansøgningen skal vedlægges dokumentation for, at beskæftigelsen hos
den udenlandske virksomhed mv., udgør den herboendes hovederhverv.
Dagsafgift
Afgiften
udgør 60 kr. pr. dag for personmotorkøretøjer og 30 kr. pr. dag for
varebiler.
Undtaget fra betaling af dagsafgift
Der
skal ikke betales afgift af varebiler på mellem 2 og 4 tons, der er omfattet
af reglerne om betaling af 30 pct. værdiafgift.
Det er en betingelse, at den herboende alene anvender motorkøretøjet her
i landet til udførelse af arbejde for en udenlandsk arbejdsgiver, og at motorkøretøjet
ikke anvendes privat, herunder til kørsel mellem hjem og arbejde, medmindre
sidstnævnte kørsel udtrykkeligt sker i virksomhedens interesse. Som eksempel
på, hvor kørsel mellem hjem og arbejde udtrykkeligt sker i virksomhedens
interesse, kan nævnes en situation, hvor den herboende som led i ansættelsesforholdet
er pålagt fra sit hjem at udføre opgaver som tilkaldevagt. Derimod kan
en herboendes almindelige (daglige) transport mellem hjem og arbejde ikke anses
for udtrykkeligt at ske i virksomhedens interesse.
En sådan erhvervsmæssig anvendelse kræver ikke nogen tilladelse fra
Told•Skat.
Såfremt køretøjet anvendes både erhvervsmæssigt og privat,
kræves tilladelse fra told- og skatteregionen, og der skal betales kvartalsvis
afgift som for andre køretøjer.
Mærkat/dagsbevis - bek. § 5, stk. 6
Samtidig med
at der gives tilladelse til kvartalsvis betaling af registreringsafgift, udleveres
en mærkat med anførsel af køretøjets registreringsnummer, gyldighedsperiode
mv. Mærkaten skal anbringes i køretøjets forrude på et sted,
der er umiddelbart synligt udefra. På motorcykler anbringes mærkaten et
sted, der er umiddelbart synlig for forbipasserende.
Dagsbeviser - bek. § 6, stk. 3 og 4
For
køretøjer, der får tilladelse til at betale afgiften pr. dag, udleveres
en tilsvarende mærkat. Feltet gyldighedsdato udfyldes af den pågældende
selv (med kuglepen e.l.), når dagsbeviset skal anvendes. Der skal som minimum
købes 5 dagsbeviser.
Bek § 6, stk. 6
Tilbageleveres
ubrugte dagsbeviser, godtgør told- og skatteregionen den betalte afgift.
Ophør
Tilladelsen
bortfalder, når betingelserne ikke længere er opfyldt, fx hvis ansættelsforholdet
ophører e.l.
Pligten til betaling af afgift og tillæg ophører ved udgangen af den måned,
hvori registreringspligten ophører, eller køretøjet efter reparation
eller ombygning udgår af ordningen.
Ophører registreringspligten i løbet af et kvartal eller udgår køretøjet
af ordningen som følge af reparation eller ombygning, tilbagebetales depositum
samt for meget betalt afgift og tillæg.
Tilbagebetaling af afgift og tillæg sker med 1/3 for hver måned, der er
indbetalt for meget. Depositum tilbagebetales desuden, når den samlede afgift
er betalt (dvs. efter 8 år og 4 måneder).
Hvis et køretøj overgår til varig anvendelse her i landet ved salg
eller anden overdragelse eller i forbindelse med et ansættelsesforhold ophører,
forfalder resten af afgiften. Køretøjet kan dog i stedet berigtiges efter
reglerne om afgiftsberigtigelse af brugte køretøjer, jf. lovens §
10.
Manglende betaling
En
tilladelse bortfalder, såfremt en frist for betaling af afgift og tillæg
fastsat i en rykkerskrivelse overskrides. Medmindre køretøjets registreringspligt
ophører, skal der i sådanne tilfælde betales den resterende afgiftssaldo
for køretøjet. |