Spørgsmål:

1. Kan Skatterådet bekræfte, at overdragelse af samtlige kapitalandele i selskaberne H2 ApS, H3 ApS, og H4 ApS, fra Spørger 1 til Spørger 2 den 26. maj 2025 kan ske med skattemæssig succession efter aktieavancebeskatningslovens § 34?
2. Kan Skatterådet bekræfte, at en overdragelse af kapitalandelene i selskaberne H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS fra Spørger 1 til Spørger 2 for en pris på henholdsvis DKK 5.982.318, DKK 15.781.328 og DKK 1.467.450 mod udstedelse af uforrentede anfordringsgældsbreve på de anførte købesummer efter fradrag af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D, stk. 3, ikke udløser nogen beskatning af parterne?

Svar:

1. Nej
2. Nej

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger 1 har gennemført et delvist generationsskifte af formuen i sit helejede selskab, H1 Holding ApS, til sin søn, Spørger 2. Det delvise generationsskifte er gennemført i 5 trin.

Trin 1

Den 26. marts 2025 blev der gennemført en skattefri ophørsspaltning uden tilladelse af H1 Holding ApS. Ophørsspaltningen blev gennemført med virkning fra 1. juni 2024 til 4 nystiftede modtagende selskaber, H1 ApS, H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS.

Trin 2

Den 22. maj 2025 foretog H2 ApS et apportindskud af samtlige aktiver, der var overført ved ophørsspaltningen, nettoværdi DKK 6.112.272, i H5 A/S, mod udstedelse af nominelt DKK 465.159 nye kapitalandele. H2 ApS opnåede herved en ejerandel i H5 A/S på 48 %. Samtlige aktier i H5 A/S var indtil kapitalforhøjelsen ejet af S2 Holding ApS, der er 100 % ejet af Spørger 2.

Trin 3

Den 22. maj 2025 foretog H3 ApS et apportindskud af samtlige aktiver, der var overført ved ophørsspaltningen, nettoværdi DKK 16.195.118, i H6 ApS, mod udstedelse af nominelt DKK 70.070 nye kapitalandele. H3 ApS opnåede herved en ejerandel i H6 ApS på 36 %. Samtlige kapitalandele i H6 ApS var indtil kapitalforhøjelsen ejet af S2 Holding ApS, der er 100 % ejet af Spørger 2.

Trin 4

Den 22. maj 2025 foretog H4 ApS et apportindskud af samtlige aktiver, der var overført ved ophørsspaltningen, nettoværdi DKK 1.514.594, i H7 ApS, mod udstedelse af nominelt DKK 27.389 nye kapitalandele. H4 ApS opnåede herved en ejerandel i H7 ApS på 41 %. Samtlige kapitalandele i H7 ApS var indtil kapitalforhøjelsen ejet af S2 Holding ApS, der er 100 % ejet af Spørger 2.

Trin 5

Umiddelbart efter gennemførelsen af kapitalforhøjelserne i trin 2, trin 3 og trin 4 gennemførte Spørger 1 den 26. maj 2025 en overdragelse af samtlige kapitalandele i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS til Spørger 2 for henholdsvis DKK 5.982.318, DKK 15.781.328 og DKK 1.467.450 mod dennes udstedelse af rentefri anfordringsgældsbreve for de opgjorte købesummer efter modregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D, stk. 3.

Overdragelserne skete med skattemæssig succession efter aktieavancebeskatningslovens § 34.

Det fremgår af anpartsoverdragelsesaftalerne for H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS, pkt. "7. Skatteforbehold", at:

"Det er for hver af parterne en betingelse for handelen, at købesummen og de aftalte vilkår (herunder gældsbrevets vilkår og rentesats og at overdragelsen kan ske med skattemæssig succession, jf. pkt. 4) og dermed de skattemæssige forudsætninger, som parterne har lagt til grund for handelen, ikke anfægtes af skattemyndigheder."

Som det fremgår heraf, er overdragelsen sker med forbehold for, at Skattestyrelsen kan godkende, at kapitalandele er overdraget med skattemæssig succession og at overdragelsen er sket til handelsværdi. Det er disse betingelser, som parterne ønsker bekræftet ved denne anmodning om bindende svar.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Vi finder, at begge spørgsmål skal besvares med "ja".

Ad. spørgsmål 1:

Overdragelsen af samtlige kapitalandele i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS sker til overdragerens søn og opfylder dermed succesionsbetingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1 og 2. Kapitalandelene er ikke omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19 B eller 19 C og opfylder dermed successionsbetingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 4.

H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er stiftet ved den skattefri ophørsspaltning med virkning fra 1. juni 2024. Successionsbetingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6, er dermed opfyldt, hvis handelsværdien af de aktiver, der anses som passiv kapitalanbringelse, udgør mindre end 50 % af de samlede aktiver i hvert enkelt af selskaberne på tidspunktet for overdragelsen den 26. maj 2025.

Spaltningsbalancen er opgjort således i bilag 1:

Spaltningsbalance udeladt

Forholdet mellem handelsværdien af de samlede aktiver og handelsværdien af de aktiver, der anses som passiv kapitalanbringelse, er opgjort således i bilag 11:

Pengetanksberegning udeladt

De eneste aktiver i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er efter kapitalforhøjelserne i trin 2-4, der er gennemført umiddelbart før overdragelsen, henholdsvis 48 % af kapitalen i H5 A/S, 36 % af kapitalen i H6 ApS og 41 % af kapitalen i H7 ApS.

Det bemærkes i den forbindelse, at Skatterådet med SKM2025.66.SR har fastslået, at der ikke efter aktieavancebeskatningslovens § 34 kan stilles krav til, hvornår og hvorfra et holdingselskab har erhvervet de aktiver, der i henhold til bestemmelsen skal indgå i pengetankbrøken som henholdsvis driftsaktiver og pengetankaktiver.

Det må derfor lægges til grund, at den andel af aktiverne, som de overdragede selskaber har erhvervet i de underliggende selskaber ved kapitalforhøjelserne umiddelbart før overdragelsen, skal medregnes i de overdragne selskabers aktiver ved afgørelsen af, om successionsbetingelserne er opfyldt.

Opgørelsen i bilag 11 omfatter derfor de pågældende holdingselskabers andel af aktiverne i de underliggende selskaber, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. og 4. pkt.

Opgørelsen af aktiverne er foretaget på grundlag af balancerne pr. 31. maj 2025 i henhold til årsrapporterne for H2 ApS, H5 A/S, H3 ApS, H6 ApS, H4 ApS og H7 ApS. Det er lagt til grund, at de regnskabsmæssige værdier af aktiverne svarer til handelsværdierne. Der er ikke sket ændringer af betydning fra overdragelsen af kapitalandelene i perioden fra overdragelsesdagen den 26. maj. 2025 til balancedagen den 31. maj 2025.

For H5 A/S og H7 ApS er der ikke medregnet nogen værdi af goodwill, da begge selskaber i de seneste 5 afsluttede indkomstår og i perioden frem til seneste periodebalance ikke har realiseret overskud af betydning.

H6 ApS ejer ejendommen E samt 2 andre mindre udlejningsejendomme.

Hele ejendommen E er udlejet og anvendes som butiks- og domicilejendom i driften af H5 A/S, H7 ApS og H8 ApS, som via S2 Holding ApS også er 100 % ejet af Spørger 2. Ejendommen anses derfor i sin helhed ikke som passiv kapitalanbringelse, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 6. pkt. Ejendommen er i balancen pr. 31. maj 2025 medtaget til dagsværdi baseret på en vurderingsrapport fra oktober 2024 fra R1 Erhvervsmæglere, hvorefter handelsværdien af ejendommen er ansat til DKK 37.000.000.

De to øvrige ejendomme, der i balancen pr. 31. maj 2025 er medtaget til dagsværdi, er udlejet til tredjemand som aktiv udlejningsvirksomhed efter aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, og anses derfor heller ikke som passiv kapitalanbringelse.

Værdien af de børsnoterede værdipapirer, som blev indskudt i H5 A/S, H6 ApS og H7 ApS ved kapitalforhøjelserne den 22. maj 2025 er medregnet til den regnskabsmæssige værdi (børskursen) pr. 31. maj 2025. De likvide beholdninger og tilgodehavender er medregnet til kurs pari.

Som det fremgår af beregningen i bilag 11, udgør værdien af den passive kapitalanbringelse henholdsvis 35 %, 42 % og 42 % af værdien af samtlige aktiver i de 3 selskaber, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6.

Samtlige betingelser for overdragelse af kapitalandelene i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS med skattemæssig succession er dermed opfyldt.

Ad. spørgsmål 2:

Værdien af kapitalandelene i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er som anført ovenfor opgjort til henholdsvis DKK 5.982.318, DKK 15.781.328 og DKK 1.467.450.

Kapitalandelene overdrages med skattemæssig succession, og Spørger 2 overtager således Spørger 1’s udskudte skat på kapitalandelene.

Spørger 1’s skattemæssige anskaffelsessum for kapitalandelene i de 3 selskaber skal opgøres med udgangspunkt i den skattemæssige anskaffelsessum for anparterne i H1 Holding ApS, som er DKK 360.000.

Denne anskaffelsessum skal ved den skattefri ophørsspaltning fordeles på de 4 modtagende selskaber efter kursværdierne pr. 1. juni 2024. Som det fremgår af spaltningsbalancen (bilag 1), udgør egenkapitalerne i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS henholdsvis DKK 8.388.892, DKK 18.114.206 og DKK 2.063.789 af den samlede egenkapital i det indskydende selskab på DKK 78.489.985 svarende til andele heraf på henholdsvis 10,69 %, 23,08 % og 2,63 %.

De skattemæssige anskaffelsessummer for kapitalandelene i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS kan derfor ved spaltningen opgøres til henholdsvis DKK 38.476, DKK 83.082 og DKK 9.466.

Spørger 1’s skattemæssige avancer på kapitalandelene i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS ved overdragelsen udgør dermed henholdsvis DKK 5.943.842, DKK 15.698.246 og DKK 1.457.984.

Nedslaget for den udskudte skat, der overtages ved successionsoverdragelsen, opgøres efter kildeskattelovens § 33 D, stk. 3, som 22 % af de beregnede avancer, dvs. henholdsvis DKK 1.307.645, DKK 3.453.614 og DKK 320.757.

Vi finder derfor, at Spørger 2’s udstedelse af rentefri anfordringsgældsbreve på henholdsvis DKK 4.674.673, DKK 12.327.714 og DKK 1.146.693 udgør fuld betaling for handelsværdien af de overdragne kapitalandele.

Værdiansættelsen af kapitalandelene i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS ved overdragelsen heraf fra Spørger 1 til Spørger 2 den 26. maj 2025 er foretaget efter følgende principper.

På overdragelsestidspunktet var de eneste aktiver i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS de kapitalandele, som selskaberne den 22. maj 2025 havde tegnet i henholdsvis H5 A/S (kapitalandel 48 %), H6 ApS (kapitalandel 36 %) og H7 ApS (kapitalandel 41 %) ved apportindskud af samtlige de finansielle aktiver, som selskaberne havde overtaget ved spaltningen den 26. marts 2025. Værdien af disse kapitalandele ved overdragelsen 4 dage efter kapitalindskuddet er derfor ansat til værdien af de indskudte aktiver, henholdsvis DKK 6.112.272 i H5 A/S, DKK 16.195.118 i H6 ApS og DKK 1.514.594 i H7 ApS.

På overdragelsestidspunktet var de eneste gældsposter i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS den andel af gælden, som selskaberne overtog ved ophørsspaltningen af H1 Holding ApS, henholdsvis DKK 129.954 i H2 ApS, DKK 413.790 i H3 ApS og DKK 47.144.

Efter modregning af disse gældsposter i værdien af kapitalandelene i de underliggende selskaber, er værdien af de overdragne kapitalandele i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS opgjort til henholdsvis DKK 5.982.318, DKK 15.781.328 og DKK 1.467.450. Disse værdier er efter vores opfattelse det mest korrekte udtryk for handelsværdien, opgjort på basis af de forudsætninger/oplysninger, der var kendt på overdragelsestidspunktet den 26. maj 2025.

Opgørelsen af selskabernes egenkapital pr. 31. maj 2025 forelå ikke ved overdragelsen den 26. maj 2025, og indgår derfor ikke i opgørelsen af værdierne ved overdragelsen.

Vi henviser i den forbindelse til reglerne om skematisk værdiansættelse i boafgiftslovens § 12 a, hvor det af stk. 3 fremgår, at værdiansættelsen af kapitalandele sker på grundlag af den bogførte egenkapital efter årsregnskabets skæringsdato for den senest udløbne regnskabsperiode på overdragelsestidspunktet. I den foreliggende situation er selskaberne stiftet med virkning fra 1. juni 2024 ved den skattefri ophørsspaltning, der blev gennemført den 26. marts 2025. Den bogførte egenkapital ved udløbet af den senest udløbne regnskabsperiode på overdragelsestidspunktet vil derfor være egenkapitalen ved selskabernes stiftelse. Det må så lægges til grund, at egenkapitalen efter stk. 3. nr. 6, skal reguleres, så aktiverne i spaltningsbalancen skal erstattes med den konstaterede værdi af de kapitalandele i de underliggende selskaber, som blev tegnet umiddelbart forud for overdragelsestidspunktet ved apportindskud af samtlige de ved spaltningen overtagne aktiver.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at overdragelse af samtlige kapitalandele i selskaberne H2 ApS, H3 ApS, og H4 ApS, fra Spørger 1 til Spørger 2 den 26. maj 2025 kan ske med skattemæssig succession efter aktieavancebeskatningslovens § 34.

Begrundelse

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Overdragelsen sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold."

Rådgiver oplyser, at overdragelsen af kapitalandelene sker fra Spørger 1 til Spørger 1’s søn, Spørger 2.

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 1, er opfyldt.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen."

Rådgiver oplyser, at umiddelbart efter gennemførelsen af kapitalforhøjelserne i trin 2, trin 3 og trin 4 gennemførte Spørger 1 den 26. maj 2025 en overdragelse af samtlige kapitalandele i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS til Spørger 2.

De enkelte overdragelser udgjorde således 100 % af anpartskapitalen i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS.

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2, er opfyldt.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6.  Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse."

Rådgiver oplyser, at H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er stiftet ved den skattefri ophørsspaltning med virkning fra 1. juni 2024 samt at successionsbetingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6, dermed er opfyldt, hvis handelsværdien af de aktiver, der anses som passiv kapitalanbringelse, udgør mindre end 50 % af de samlede aktiver i hvert enkelt af selskaberne på tidspunktet for overdragelsen den 26. maj 2025.

Skattestyrelsen bemærker, at H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er stiftet ved den skattefri ophørsspaltning med virkning fra 1. juni 2024 samt at selskaberne er overdraget den 26. maj 2025. Overdragelserne gennemføres således før afslutningen af selskabernes første regnskabsår.

Det fremgår af høringsskemaet til L123 om aktieavancebeskatningslovens § 34, at:

"Det bemærkes, at det er lagt til grund, at eksemplet skal forstås således, at aktieombytningen er gennemført på en sådan måde, at vurderingen af, om der er tale om en pengetank, efter gældende administrativ praksis udelukkende skal ske på grundlag af aktivernes handelsværdi på overdragelsestidspunktet, fordi overdragelsen gennemføres før afslutningen af selskabets første regnskabsår."

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at vurderingen af, om selskaberne er pengetanke, skal ske på grundlag af aktivernes handelsværdi på overdragelsestidspunktet den 26. maj 2025.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 1. pkt., at:

"Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse som nævnt i stk. 1, nr. 3, (…) eller hvis handelsværdien af selskabets sådanne ejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver."

Skattestyrelsen er derfor enig med rådgiver i, at successionsbetingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6, er opfyldt, hvis handelsværdien af de aktiver, der anses som passiv kapitalanbringelse, udgør mindre end 50 % af de samlede aktiver i hvert enkelt af selskaberne på tidspunktet for overdragelsen den 26. maj 2025.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. og 4. pkt., at:

"Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., eller som udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf. stk. 7, medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet."

Rådgiver oplyser, at de eneste aktiver i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS efter kapitalforhøjelserne i trin 2-4, der er gennemført umiddelbart før overdragelsen, er henholdsvis 48 % af kapitalen i H5 A/S, 36 % af kapitalen i H6 ApS og 41 % af kapitalen i H7 ApS. Rådgiver oplyser endvidere, at det derfor må lægges til grund, at den andel af aktiverne, som de overdragede selskaber har erhvervet i de underliggende selskaber ved kapitalforhøjelserne umiddelbart før overdragelsen, skal medregnes i de overdragne selskabers aktiver ved afgørelsen af, om successionsbetingelserne er opfyldt.

Skattestyrelsen er derfor enig i, at vurderingen af, om H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er pengetanke, skal ske på grundlag af selskabernes ejerandele af aktiverne på henholdsvis 48 % af kapitalen i H5 A/S, 36 % af kapitalen i H6 ApS og 41 % af kapitalen i H7 ApS.

Rådgiver oplyser, at opgørelsen af aktiverne i "Bilag 11 - pengetankberegning 31.05.25" omfatter de pågældende holdingselskabers andel af aktiverne i de underliggende selskaber, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 3. og 4. pkt.

Rådgiver oplyser endvidere, at opgørelsen af aktiverne er foretaget på grundlag af balancerne pr. 31. maj 2025 i henhold til årsrapporterne for H2 ApS, H5 A/S, H3 ApS, H6 ApS, H4 ApS og H7 ApS, at det er lagt til grund, at de regnskabsmæssige værdier af aktiverne svarer til handelsværdierne samt at der ikke er sket ændringer af betydning fra overdragelsen af kapitalandelene i perioden fra overdragelsesdagen den 26. maj. 2025 til balancedagen den 31. maj 2025.

Det fremgår af "Bilag 11 - pengetankberegning 31.05.25" for H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS med indregning af ejerandelene af aktiverne med henholdsvis 48 % i H5 A/S, 36 % i H6 ApS og 41 % i H7 ApS, at værdien af den passive kapitalanbringelse udgør henholdsvis 35 %, 42 % og 42 % af værdien af samtlige aktiver i de tre selskaber.

Skattestyrelsen bemærker, at det fremgår af lovforslag nr. 123 fremsat 22. januar 2025 om ændringen af aktieavancebeskatningslovens § 34, at:

"En værdiansættelse efter den skematiske metode vil som udgangspunkt medføre, at virksomhedens værdi bliver lavere end den skønnede handelsværdi, ligesom det ofte er åbenbart, at selskabets virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse. Derfor vil det i langt de fleste tilfælde ikke være nødvendigt at foretage en yderligere værdiansættelse af virksomheden baseret på den skønnede handelsværdi for at godtgøre, at virksomheden ikke er en pengetank. Skatteforvaltningen vil således ikke kunne kræve, at der udarbejdes en værdiansættelse baseret på den skønnede handelsværdi, medmindre der på forhånd er reel tvivl om, hvorvidt virksomheden er en pengetank."

På baggrund af det oplyste finder Skattestyrelsen efter en konkret vurdering, at der ikke er reel tvivl om, hvorvidt H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS er pengetanke. Skattestyrelsen har lagt særlig vægt på forholdet mellem aktiver, der anses for passiv kapitalanbringelse og aktiver, der ikke anses for passiv kapitalanbringelse.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 6. pkt., at:

"Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en passiv kapitalanbringelse."

Rådgiver oplyser, at H6 ApS ejer ejendommen E. Hele ejendommen E er udlejet og anvendes som butiks- og domicilejendom i driften af H5 A/S, H7 ApS og H8 ApS, som via S2 Holding ApS også er 100 % ejet af Spørger 2 samt at ejendommen derfor i sin helhed ikke anses som passiv kapitalanbringelse, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 6. pkt.

Skattestyrelsen er derfor enig i, at ejendommen E ikke skal anses som passiv kapitalanbringelse.

Det fremgår af aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 7, at:

"Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år."

Rådgiver oplyser, at H3 ApS den 22. maj 2025 apportindskød samtlige aktiver, der var overført ved ophørsspaltningen, til H6 ApS samt at Spørger 1 den 26. maj 2025 overdrog samtlige kapitalandele i H3 ApS til Spørger 2.

Det er Skattestyrelsens opfattelse vedrørende ejertidskravet i aktieavancebeskatningslovens § 34 stk. 7, 3. pkt., jf. Den juridiske vejledning, C.B.2.13.1, at:

"Ejertidskravet skal vurderes i forhold til den ejer, der overdrager aktierne, herunder i forhold til ejerandele ejet af den kreds af nærtstående, hvis ejerandele skal medregnes efter ABL § 34, stk. 7, 2. pkt. Da ejertidskravet vurderes i forhold til den bagvedliggende ejerkreds, har omstruktureringer inden for 1 år inden overdragelsen kun betydning, hvis de medfører en ændring i den direkte eller indirekte ejerandel for den relevante ejerkreds."

Spørger 1 har indirekte ejet H6 ApS og ejendommene heri i fire dage via H3 ApS på tidspunktet for overdragelsen af H3 ApS den 26. maj 2025.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at Spørger 1 ikke opfylder ejertidskravet i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7 vedrørende H3 ApS.

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 4), at det er en betingelse for, at der kan ske overdragelse med succession, at:

"Aktierne er ikke omfattet af §§ 19 B eller 19 C."

Rådgiver oplyser, at anparterne i H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS ikke er omfattet af aktieavancebeskatningslovens §§ 19 B eller 19 C, der vedrører aktiebaserede investeringsselskaber henholdsvis obligationsbaserede investeringsselskaber.

Skattestyrelsen er på dette grundlag enig i, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 4) er opfyldt.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at overdragelse af samtlige kapitalandele i selskaberne H2 ApS og H4 ApS fra Spørger 1 til Spørger 2 den 26. maj 2025 kan ske med skattemæssig succession efter aktieavancebeskatningslovens § 34, mens overdragelse af samtlige kapitalandele i selskabet H3 ApS ikke kan ske med skattemæssig succession, da Spørger 1 ikke opfylder ejertidskravet i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7 vedrørende H3 ApS.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Nej".

Spørgsmål 2

Det ønskes bekræftet, at en overdragelse af kapitalandelene i selskaberne H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS fra Spørger 1 til Spørger 2 for en pris på henholdsvis DKK 5.982.318, DKK 15.781.328 og DKK 1.467.450 mod udstedelse af uforrentede anfordringsgældsbreve på de anførte købesummer efter fradrag af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D, stk. 3, ikke udløser nogen beskatning af parterne.

Begrundelse

Det fremgår af Skattestyrelsens indstilling til svar på spørgsmål 1, at overdragelse af samtlige kapitalandele i selskaberne H2 ApS og H4 ApS fra Spørger 1 til Spørger 2 den 26. maj 2025 kan ske med skattemæssig succession efter aktieavancebeskatningslovens § 34, mens overdragelse af samtlige kapitalandele i selskabet H3 ApS ikke kan ske med skattemæssig succession.

Skattestyrelsens indstilling til svar på spørgsmål 2 vedrører derfor kun værdiansættelse af samtlige kapitalandele i selskaberne H2 ApS og H4 ApS, idet det fremgår af anpartsoverdragelsesaftalerne vedrørende H2 ApS, H3 ApS og H4 ApS, at anpartsoverdragelsesaftalerne er betinget af, at overdragelsen kan ske med skattemæssig succession, hvorfor Skattestyrelsen lægger til grund, at anpartsoverdragelsesaftalen vedrørende H3 ApS annulleres.

Parterne henviser bl.a. til reglerne om skematisk værdiansættelse i boafgiftslovens § 12 A.

Skattestyrelsen bemærker, at parterne ikke har retskrav på at anvende den skematiske værdiansættelse. Skattestyrelsen har dog konkret vurderet rådgivers værdiansættelse af H2 ApS og H4 ApS og indstiller, at værdiansættelserne af selskaberne godkendes.

Vedrørende indregning af værdi af goodwill i H5 A/S og H7 ApS har Skattestyrelsen efterprøvet rådgivers udsagn om, at der ikke er merværdi i form af goodwill, ved at beregne dette i forlængelse af den skematiske værdiansættelsesmodel. Dette udsagn passer for både H5 A/S og H7 ApS.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at en overdragelse af kapitalandelene i selskaberne H2 ApS og H4 ApS fra Spørger 1 til Spørger 2 for en pris på henholdsvis DKK 5.982.318 og DKK 1.467.450 mod udstedelse af uforrentede anfordringsgældsbreve på de anførte købesummer efter fradrag af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D, stk. 3, ikke udløser nogen beskatning af parterne, mens en overdragelse af kapitalandelene i selskabet H3 ApS udløser beskatning, hvis overdragelsen ikke annulleres.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Nej"

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Aktieavancebeskatningslovens § 34

Stk. 1 Ved overdragelse i levende live af aktier kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-4, hvis følgende betingelser er opfyldt, jf. dog stk. 5:

1) Overdragelsen sker til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold.

2) Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen.

3) Der er tale om aktier i et selskab m.v., hvis virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse, jf. stk. 6.  Aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 7, og bortforpagtning af fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke som passiv kapitalanbringelse.

4) Aktierne er ikke omfattet af §§ 19 B eller 19 C.

Stk. 2. Gevinst ved overdragelsen beskattes ikke hos overdrageren. Erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling ved overdragelsen. Det gælder, uanset hvornår erhververen afstår aktierne. Ved opgørelsen af erhververens gevinst eller tab ved afståelse af aktierne behandles aktierne som anskaffet for den anskaffelsessum og på det tidspunkt, som de blev anskaffet til af overdrageren.

Stk. 3. Hvis erhververen på grund af sit hjemsted ikke er skattepligtig her til landet efter kildeskattelovens § 1, gælder stk. 2 kun, i det omfang aktierne efter overdragelsen indgår i en virksomhed, som er skattepligtig for erhververen efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4. Hvis erhververen er skattepligtig her til landet efter kildeskattelovens § 1, men i henhold til bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst med en fremmed stat, Færøerne eller Grønland må anses for hjemmehørende dér, gælder stk. 2 kun, i det omfang aktierne efter overdragelsen indgår i en virksomhed, som Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsaftalen har beskatningsretten til.

Stk. 4. Kildeskattelovens § 33 C, stk. 3, 4, 7, 8 og 13, finder tilsvarende anvendelse på aktier.

Stk. 5. Betingelserne i stk. 1, nr. 2 og 3, finder ikke anvendelse ved overdragelse af aktier som nævnt i § 17 eller § 18, stk. 1 eller 4.  Betingelsen i stk. 1, nr. 3, finder ikke anvendelse ved overdragelse af aktier i et selskab m.v., som udøver næring ved køb og salg af værdipapirer eller ved finansieringsvirksomhed og er omfattet af lov om finansiel virksomhed, lov om fondsmæglerselskaber og investeringsservice og -aktiviteter og lov om forsikringsvirksomhed eller tilsvarende for udenlandske selskaber. For udenlandske selskaber, som ikke er hjemmehørende i et EU-land eller EØS-land, er det en betingelse, at selskabet er hjemmehørende i et land, som efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, anden international overenskomst eller konvention eller administrativt indgået aftale om bistand i skattesager udveksler oplysninger med de danske skattemyndigheder.

Stk. 6.  Selskabets virksomhed anses for i overvejende grad at bestå i passiv kapitalanbringelse som nævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign., der efter stk. 1, nr. 3, skal anses for passiv kapitalanbringelse, eller hvis handelsværdien af selskabets sådanne ejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver. Besiddelse af andele omfattet af § 18 anses ved bedømmelsen ikke som besiddelse af værdipapirer. Afkastet og værdien af aktier i datterselskaber, hvori selskabet direkte eller indirekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapitalen m.v., eller som udøver virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, jf. stk. 7, medregnes ikke. I stedet medregnes den del af datterselskabets indtægter og aktiver, som svarer til ejerforholdet. Ved bedømmelsen ses der bort fra indkomst ved udlejning af fast ejendom mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber. Fast ejendom, der udlejes mellem selskabet og et datterselskab eller mellem datterselskaber, og som lejer anvender i driften, anses ved bedømmelsen ikke som en passiv kapitalanbringelse.

Stk. 7.  Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år.

Forarbejder

Lovforslag nr. 123 fremsat 22. januar 2025 om ændring af aktieavancebeskatningslovens § 34

En værdiansættelse efter den skematiske metode vil som udgangspunkt medføre, at virksomhedens værdi bliver lavere end den skønnede handelsværdi, ligesom det ofte er åbenbart, at selskabets virksomhed ikke i overvejende grad består af passiv kapitalanbringelse. Derfor vil det i langt de fleste tilfælde ikke være nødvendigt at foretage en yderligere værdiansættelse af virksomheden baseret på den skønnede handelsværdi for at godtgøre, at virksomheden ikke er en pengetank. Skatteforvaltningen vil således ikke kunne kræve, at der udarbejdes en værdiansættelse baseret på den skønnede handelsværdi, medmindre der på forhånd er reel tvivl om, hvorvidt virksomheden er en pengetank.

Høringsskema til lovforslag nr. L123 om ændring af aktieavancebeskatningslovens § 34

Det bemærkes, at det er lagt til grund, at eksemplet skal forstås således, at aktieombytningen er gennemført på en sådan måde, at vurderingen af, om der er tale om en pengetank, efter gældende administrativ praksis udelukkende skal ske på grundlag af aktivernes handelsværdi på overdragelsestidspunktet, fordi overdragelsen gennemføres før afslutningen af selskabets første regnskabsår.

Praksis

SKM2025.66.SR

Sagen drejede sig om overdragelse af anparter med succession fra spørger til spørgers børn efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 34. I den forbindelse blev der spurgt til indregning og klassifikation af konkrete selskabers aktiver i forhold til pengetankbrøken i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6. Spørgers holdingselskab udgjorde et pengetankselskab, jf. aktieavancebeskatningslovens § 34, såfremt der blev taget udgangspunkt i selskabets balance pr. 30. september 2023.

Det blev påtænkt, at spørgers holdingselskab skulle erhverve driftsaktive datterselskaber, hvor spørger var arbejdende bestyrelsesmedlem i det ene datterselskab og bestyrelsesmedlem i det andet datterselskab, fra holdingselskaber, der var ejet af spørgers børn, hvorefter spørgers holdingselskab skulle overdrages til spørgers børn, hvorved de driftsaktive datterselskaber igen ville være ejet af spørgers børn.

Det fremgik ikke umiddelbart af aktieavancebeskatningslovens § 34, af forarbejderne hertil eller af praksis, at der kunne stilles krav til, hvornår og hvorfra et holdingselskab havde erhvervet de aktiver, der i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 34 skulle indgå i pengetankbrøken som henholdsvis driftsaktiver og pengetankaktiver. Skatterådet bekræftede efter en konkret vurdering, at de konkrete selskabers driftsaktiver efter koncernændringen ville kunne indregnes som driftsaktiver ved opgørelsen af pengetankbrøken i aktieavancebeskatningslovens § 34.

Skatterådet havde ikke taget stilling til øvrige betingelser, der i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 34 skulle være opfyldt for, at der kunne ske overdragelse af spørgers anparter til spørgers børn med succession.

Den juridiske vejledning, C.B.2.13.1

Ejertidskravet skal vurderes i forhold til den ejer, der overdrager aktierne, herunder i forhold til ejerandele ejet af den kreds af nærtstående, hvis ejerandele skal medregnes efter ABL § 34, stk. 7, 2. pkt. Da ejertidskravet vurderes i forhold til den bagvedliggende ejerkreds, har omstruktureringer inden for 1 år inden overdragelsen kun betydning, hvis de medfører en ændring i den direkte eller indirekte ejerandel for den relevante ejerkreds. Det betyder, at den personlige virksomheds anskaffelsestidspunkt vil være det relevante tidspunkt, hvis der er sket en skattefri virksomhedsomdannelse. Ved spaltning eller fusion, hvor ejerkredsen er uændret, vil det ligeledes være det ophørte selskabs anskaffelsestidspunkt, der vil være afgørende. Er der derimod tale om en skattefri fusion med et (indtil fusionen) uafhængigt ejendomsselskab, der ophører ved fusionen, vil dette selskabs ejendomme først kunne anses for ejet i 1 år, når der er forløbet 1 år fra fusionsdatoen, da ejeren (den relevante ejerkreds) først ved fusionen har fået en ejerandel til disse ejendomme. Det vil således ikke altid være det skattemæssige anskaffelsestidspunkt, der er afgørende for vurderingen af, om ejertidskravet er opfyldt.

Spørgsmål 2

Lovgrundlag

Boafgiftslovens § 12 A

Uanset § 12, stk. 1, kan boet vælge, at reglerne i stk. 2-9 anvendes ved værdiansættelse af aktier og virksomheder, der opfylder betingelserne for nedsat afgift i § 1 a, stk. 1-3. 1. pkt. gælder dog ikke, hvis virksomheden i det væsentligste består af aktiviteter, der har medført kommercielle salg i mindre end 3 år på overdragelsestidspunktet, eller virksomhedens aktivitet i det væsentligste består af udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast.

Stk. 2. Aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet (unoterede aktier), ansættes i boopgørelsen til en værdi svarende til selskabets egenkapital opgjort efter stk. 3 med tillæg af den kapitaliserede værdi af virksomhedens merindtjening opgjort efter stk. 4-8. 1. pkt. finder tilsvarende anvendelse ved værdiansættelse af en personligt drevet virksomhed. Værdien efter 1. og 2. pkt. kan ikke sættes til en lavere værdi end den regulerede egenkapital, jf. stk. 3, og ikke lavere end 0 kr. for virksomheder i selskabsform.

Stk. 3. Egenkapitalen udgør virksomhedens bogførte egenkapital efter årsregnskabets skæringsdato i den senest udløbne regnskabsperiode på overdragelsestidspunktet med følgende reguleringer:

1) Fast ejendom ansættes til handelsværdien, ejendomsværdien ansat efter reglerne i ejendomsvurderingslovens § 11 eller dagsværdien, jf. årsregnskabslovens bilag 1, D, nr. 2.

2) Unoterede aktier i associerede eller tilknyttede selskaber, jf. årsregnskabslovens bilag 1, B, nr. 5 og 7, ansættes til en værdi opgjort efter stk. 2-8.

3) Bogført værdi af immaterielle aktiver fratrækkes.

4) For virksomheder i selskabsform medregnes udskudt skat, herunder udskudt skat, der skyldes eventuelle reguleringer efter stk. 4-8 i forhold til årsregnskabet, jf. dog nr. 6.

5) Bogført værdi af egne aktier fratrækkes.

6) Andre reguleringer, der er påkrævet for at kunne anvende reglerne i stk. 2-9.

Stk. 4. Virksomhedens merindtjening udgør det efter stk. 5 vægtede gennemsnit af virksomhedens regulerede resultat opgjort på grundlag af de seneste 5 års regnskaber med fradrag af en normalforrentning af virksomhedens driftsaktiver efter stk. 7. Dækker et regnskab ikke en periode på 12 måneder, omregnes alle beløb i regnskabet til en 12-må‍nedersperiode, før det regulerede resultat for regnskabsåret opgøres. Det regulerede resultat opgøres på grundlag af det regnskabsmæssige resultat før skat med følgende reguleringer:

1) Finansielle indtægter fratrækkes bortset fra finansielle indtægter vedrørende finansieringsvirksomhed.

2) Finansielle udgifter tillægges bortset fra finansielle udgifter vedrørende finansieringsvirksomhed.

3) Ekstraordinære poster elimineres.

4) Afskrivninger på immaterielle aktiver tillægges.

5) I personligt drevne virksomheder fratrækkes ikkeudgiftsført løn eller vederlag til en eventuel medarbejdende ægtefælle.

6) Andre reguleringer, der er påkrævet for at kunne anvende reglerne i stk. 2-9.

Stk. 5. Det vægtede gennemsnit af de regulerede resultater efter stk. 4 opgøres, ved at resultatet for det femtesidste regnskabsår (år 1) ganges med 1, resultatet for det fjerdesidste regnskabsår (år 2) ganges med 2, resultatet for det tredjesidste regnskabsår (år 3) ganges med 3, resultatet for det næstsidste regnskabsår (år 4) ganges med 4, og resultatet for det sidste regnskabsår (år 5) ganges med 5, hvorefter summen heraf divideres med 15.

Stk. 6. Ved overdragelse af en personligt ejet virksomhed fratrækkes halvdelen af det efter stk. 4 og 5 fremkomne beløb som driftsherreløn. Der fratrækkes dog mindst 250.000 kr. og højst 2.000.000 kr. som driftsherreløn.

Stk. 7. I det efter stk. 4-6 opgjorte beløb fratrækkes en forrentning af virksomhedens aktiver i den seneste balance forud for overdragelsen reguleret efter stk. 3 bortset fra driftsfremmede aktiver som f.eks. obligationer og pantebreve. Forrentningsprocenten fastsættes til den på overdragelsestidspunktet gældende kapitalafkastsats, jf. virksomhedsskattelovens § 9, med tillæg af 3 procentpoint.

Stk. 8. Virksomhedens merindtjening opgjort efter stk. 4-7 kapitaliseres ved anvendelse af en kapitaliseringsfaktor, der fastsættes på grundlag af en diskonteringsrente og merindtjeningens levetid. Som diskonteringsrente anvendes den på overdragelsestidspunktet gældende kapitalafkastsats, jf. virksomhedsskattelovens § 9, med tillæg af 8 procentpoint. Merindtjeningens levetid fastsættes i hele år som en kombination af den gennemsnitlige annualiserede vækst i virksomhedens nettoomsætning i de seneste 5 års regnskaber og gennemsnittet af det årlige afkast efter skat af virksomhedens aktiver i samme periode, jf. bilag 1, nr. 1 og 2, hvorefter merindtjeningen kan have en levetid på indtil 15 år. Ved fastsættelse af kapitaliseringsfaktoren anses merindtjeningen for at aftage lineært indtil levetidens ophør ved anvendelse af formlen i bilag 1, nr. 3.

Stk. 9. Virksomhedens værdi udgør, jf. stk. 2, summen af beløbet opgjort efter stk. 3 (reguleret egenkapital) og beløbet opgjort efter stk. 4-8 (kapitaliseret merindtjening. Afgiftsgrundlaget udgør boets ejerandel af virksomheden. Har ejerandelene forskellige rettigheder, fordeles virksomhedens værdi mellem ejerne på dette grundlag.

Kildeskattelovens § 33 D, stk. 3

Hvis en person efter § 33 C, stk. 1, 12 og 13, eller aktieavancebeskatningslovens §§ 34, 35 og 35 A indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der er overdraget til den pågældende som hel eller delvis gave, skal der tages hensyn hertil ved henholdsvis afgiftsberegningen og indkomstbeskatningen. I tilfælde, hvor der skal erlægges gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages passivposter til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. I tilfælde, hvor gaven skal indkomstbeskattes efter statsskattelovens § 4, litra c, nedsættes gavens værdi med et beløb svarende til en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver.

Stk. 2. Passivposterne efter stk. 1 beregnes på grundlag af den lavest mulige skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis gavegiveren havde solgt aktivet på tidspunktet for dets overdragelse. Indtræder erhververen i overdragerens skattemæssige stilling i forhold til en fast ejendom, beregnes passivposten udelukkende på grundlag af den eller de gevinster, hvori der indtrædes.

Stk. 3. Passivposten udgør 30 pct. af den efter stk. 2 beregnede fortjeneste, der ikke ville være aktieindkomst. Passivposten af den efter stk. 2 beregnede fortjeneste, der ville være aktieindkomst, udgør 22 pct. Har parterne valgt at værdiansætte gaven efter boafgiftslovens § 12 a eller § 27, stk. 1, 4. pkt., skal denne værdi anvendes ved beregning af passivposter efter 1. og 2. pkt.

Stk. 4. I det omfang konto for opsparet overskud overtages efter § 33 C, stk. 5, beregnes der af indeståendet med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat en passivpost. Der beregnes dog ikke passivpost for overskud opsparet i indkomstårene 1987-90. Passivposten udgør 9 pct. for overskud opsparet i indkomståret 1991, 12 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 1992-1998, 13,5 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 1999-2000, 15 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 2001-2004, 16,5 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 2005-2006, 18,75 pct. for overskud opsparet i indkomstårene 2007-13, 19,1 pct. for overskud opsparet i indkomståret 2014, 19,9 pct. for overskud opsparet i indkomståret 2015 og 21 pct. for overskud opsparet i indkomståret 2016 og senere indkomstår.

Stk. 5. I det omfang en konjunkturudligningskonto overtages efter § 33 C, stk. 6, beregnes der af indeståendet med tillæg af den hertil svarende konjunkturudligningsskat en passivpost på 12 pct. for indkomstårene 1993-1998, en passivpost på 13,5 pct. for indkomstårene 1999-2000, en passivpost på 15 pct. for indkomstårene 2001-2004, en passivpost på 16,5 pct. for indkomstårene 2005-2006, en passivpost på 18,75 pct. for indkomstårene 2007-2013, en passivpost på 19,1 pct. for indkomståret 2014, en passivpost på 19,9 pct. for indkomståret 2015 og en passivpost på 21 pct. for indkomståret 2016 og senere indkomstår.

Stk. 6. Skatteministeren fastsætter regler om tilvejebringelsen af oplysninger til brug for beregningen af passivposterne.

Stk. 7. Told- og skatteforvaltningens beregning af passivposter efter stk. 2-5 er bindende for både giver og modtager af en gave, medmindre den påklages efter reglerne i skatteforvaltningsloven.