Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at der ikke skal betales spiritusafgift ved salg af egen fremstillet kryddersnaps, som er fremstillet af vodka eller finsprit der er indkøbt med afgift?
2. Hvis spørgsmål 1 besvares med Nej, kan Skatterådet så bekræfte, at der er afgiftsfritagelse eller -godtgørelse for afgiften af den indkøbte vodka eller finsprit?

Svar

1. Nej
2. Nej

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger er et mikrobryggeri, som er personlig ejet og drevet. Produktionen består i dag af fremstilling af øl. Produktionen af forskellige typer øl er begrænset til ca. 15.000 liter pr. år fordelt på ca. 10-15 typer specialøl pr. år. Øllet sælges i lokalsamfundet.

Spørger har til hensigt at fremstille et begrænset sortiment af snaps, der ligesom øllet skal sælges til Spørgers nuværende kunder i lokalsamfundet. Produktet er på nuværende tidspunkt under udvikling.

Spørger vil fremstille kryddersnaps ved udtræk af primært lokalt indsamlet porse og malurt samt råvarer fra ølproduktionen som fx malt og humle. Derudover tilsættes eventuelt typiske ølkrydderier som fx tørret orangeskal og korianderfrø. Disse ingredienser vil blive ekstraheret med vand eller sprit, og herefter blandet op med indkøbt vodka eller finsprit.

Spørger oplyser, at det kan forekomme, at vodka og finsprit ved fremstillingen af snaps bliver fortyndet. Det er hensigten, at den færdig fremstillede snaps skal have en alkoholprocent på 50.

Den anvendte vodka og finsprit til fremstilling af kryddersnaps har en alkoholprocent på mellem 38 % og 60 %. Vodka og finsprit vil blive indkøbt hos danske forhandlere som til almindeligt konsum, og vil derfor blive indkøbt med afgift.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Det er Spørgers opfattelse, at der alene skal betales afgift én gang. Enten ved købet af vodka og finsprit der skal anvendes til fremstilling, eller når den fremstillede kryddersnaps sælges.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at der ikke skal betales spiritusafgift ved salg af egen fremstillet kryddersnaps, som er fremstillet af vodka eller finsprit der er indkøbt med afgift.

Begrundelse

I spiritusafgiftslovens § 1, er det angivet, at afgiftspligten bl.a. omfatter spiritus, herunder ætanol, over 1,2 pct. vol.

Af bemærkningerne til spiritusafgiftslovens § 1, (lov nr. 1017 af 19. december 1992) fastlægges det afgiftspligtige vareområde. Det fremgår bl.a., at:

"Bestemmelserne fastlægger det afgiftspligtige vareområde. Spiritus, herunder ethanol, over 1,2 pct. vol. samt vin og frugtvin m.m. over 22 pct. vol. skal beskattes som spiritus. Vareområdet omfatter ifølge strukturdirektivet følgende produkter:

 - Alle produkter med et virkeligt alkoholindhold på over 1,2 pct. vol., som henhører under KN-kode 2207 og 2208, selv når disse produkter indgår i et produkt, der henhører under et andet KN-kapitel.

[...]

- Konsumalkohol, der indeholder hele produkter, eller andre vegetabilske produkter i opløsning."

Dette er i overensstemmelse med Rådets direktiv nr. 83 af 19. oktober 1992, hvor det i artikel 20 bl.a. er angivet, at ved ethanol forstås alle varer med et virkeligt alkoholindhold på over 1,2 % vol., som henhører under KN-kode 2207 og 2208, selv når disse varer indgår i en vare, der henhører under et andet KN-kapitel.

Det fremgår bl.a. af Den juridiske vejledning, afsnit E.A.3.1.3 vedrørende spiritus omfattet af afgiften, at:

"Det afgiftspligtige vareområde omfatter spiritus (ethanol) i ren stand eller blandet med vand (sprit), med et ethanolindhold på over 1,2 pct. vol. der hører under position 2207 og 2208 i EU's kombinerede nomenklatur. Dette gælder uanset, om produktet er beregnet til konsum, fx akvavit, cognac, whisky, vodka, rom, gin, likør, eller til teknisk anvendelse.

Det afgiftspligtige vareområde omfatter også spiritus, som indgår i et andet produkt, der tariferes under en anden position".

Det er oplyst, at Spørger vil fremstille og efterfølgende sælge en kryddersnaps. Snapsen fremstilles ved at tilsætte urter og eventuelt ølkrydderier til vodka eller finsprit. Der kan i visse tilfælde ske fortynding med vand.

Snapsen vil ved færdigfremstilling have en alkoholprocent på 50.

Skattestyrelsen forudsætter på baggrund af det oplyste, at kryddersnapsen ved færdigfremstilling henhører under KN-kode 2207 eller 2208, og har et alkoholindhold over 1,2 pct. vol.

På baggrund af en konkret vurdering af de oplyste forhold, er det Skattestyrelsens vurdering, at den kryddersnaps som Spørger vil fremstille og sælge, er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i spiritusafgiftslovens § 1.

Det har ikke betydning for afgiftspligten, at den anvendte vodka eller finsprit er indkøbt med afgift.

På den baggrund er det Skattestyrelsens vurdering, at produktet er afgiftspligtigt efter spiritusafgiftslovens § 1.

Skattestyrelsen bemærker, at Spørger ved fremstilling af afgiftspligtige varer skal autoriseres som oplagshaver efter spiritusafgiftslovens § 7, stk. 2.

Aftapning eller anden behandling af afgiftspligtige varer i erhvervsmæssigt øjemed anses også for fremstilling, herunder fx også destillation, i henhold til spiritusafgiftslovens § 1, stk. 2 og 3.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Nej".

Spørgsmål 2

Det ønskes bekræftet, at der er afgiftsfritagelse eller -godtgørelse for afgiften af den indkøbte vodka og finsprit.

Begrundelse

Autoriserede oplagshavere skal efter spiritusafgiftslovens § 10, stk. 2, opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode som den mængde afgiftspligtige varer, der er udleveret fra virksomhedens godkendte lokaler, med tillæg af svind og lign.

I henhold til spiritusafgiftslovens § 21, stk. 1, skal autoriserede oplagshavere herefter angive mængden af varer, hvoraf der skal betales afgift, og indbetale afgiften til told- og skatteforvaltningen.

Spørger har oplyst, at den vodka og finsprit som skal anvendes til fremstilling af kryddersnaps indkøbes som til almindeligt konsum af Spørger, og produkterne indkøbes derfor med afgift.

Efter spiritusafgiftslovens § 8, stk. 10 og § 15, stk. 4, kan der i nærmere beskrevne situationer opnås afgiftsgodtgørelse for allerede betalt afgift, når varerne leveres til henholdsvis andre EU-lande eller lande uden for EU.

Efter spiritusafgiftslovens § 14, stk. 1, er der visse nærmere anførte fradrag i den afgiftspligtige mængde. Efter bestemmelsen er der bl.a. fradrag for varer, der tilføres en anden oplagshaver, for varer, der tilføres en virksomhed, der i andre EU-lande er berettiget til at få dem tilført under suspension af afgiften, eller for varer der efter spiritusafgiftslovens § 15, stk. 1, er fritaget for spiritusafgift. Ingen af disse fradrag vedrører imidlertid indkøbt alkohol med afgift, som bruges til at fremstille et afgiftspligtigt produkt efter spiritusafgiftslovens § 1.

På den baggrund er det Skattestyrelsens vurdering, at Spørger ikke kan opnå afgiftsfritagelse eller -godtgørelse for spiritusafgiften af den indkøbte vodka og finsprit, når denne anvendes til fremstilling og efterfølgende salg af kryddersnaps.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Nej".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Rådets direktiv nr. 83 af 19. oktober 1992 om harmonisering af punktafgiftsstrukturen for alkohol og alkoholholdige drikke

Artikel 19

1.   

Medlemsstaterne pålægger ethanol en punktafgift i overensstemmelse med dette direktiv.

[...]

Artikel 20

I dette direktiv forstås ved »ethanol«

-          alle varer med et virkeligt alkoholindhold på over 1,2 % vol., som henhører under KN-kode 2207 og 2208, selv når disse varer indgår i en vare, der henhører under et andet KN-kapitel

[...]

Lovbekendtgørelse nr. 16 af 9. januar 2024 om afgift af spiritus m.v. (Spiritusafgiftsloven)

§ 1

Der betales afgift her i landet af spiritus, herunder ætanol, over 1,2 pct. vol. samt af vin og frugtvin m.v. med et ætanolindhold over 22 pct. vol. efter reglerne i denne lov.

Stk. 2. Aftapning eller anden behandling af spiritus i erhvervsmæssigt øjemed må kun foretages af de efter § 7 autoriserede oplagshavere.

Stk. 3. Indmæskning, gærsætning, destillation, syntese eller lignende, hvorved fremkommer spiritus, må kun foretages af de efter § 7 autoriserede oplagshavere.

[...]

§ 7. En autoriseret oplagshaver er en virksomhed eller person, der som led i udøvelsen af sit erhverv har fået autorisation til at fremstille, forarbejde, oplægge, modtage eller afsende varer under afgiftssuspensionsordningen i et afgiftsoplag, jf. § 9 a, stk. 1.

Stk. 2.  Virksomheder, der her i landet fremstiller varer efter loven, eller virksomheder, der modtager sådanne varer fra udlandet, skal autoriseres som oplagshaver hos told- og skatteforvaltningen.

Forarbejder

Lovforslag nr. 30 af 8. oktober 1992 til Lov nr. 1017 af 19. december 1992 om ændring af lov om afgift af spiritus m.m. (Ændringer som følge af EF’s indre marked m.v.)

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Ad. nr. 1 og 42

Bestemmelserne fastlægger det afgiftspligtige vareområde. Spiritus, herunder ethanol, over 1,2 pct. vol. samt vin og frugtvin m.m. over 22 pct. vol. skal beskattes som spiritus. Vareområdet omfatter ifølge strukturdirektivet følgende produkter:

- Alle produkter med et virkeligt alkoholindhold på over 1,2 pct. vol., som henhører under KN-kode 2207 og 2208, selv når disse produkter indgår i et produkt, der henhører under et andet KN-kapitel.

- Produkter, der henhører under KN-kode 2204, 2205 og 2206, og som har et virkeligt alkoholindhold på over 22 pct. vol.

- Konsumalkohol, der indeholder hele produkter, eller andre vegetabilske produkter i opløsning.

Vareområdet svarer i det store og hele til det i dag afgiftspligtige vareområde.

[...]

Praksis

Den juridiske vejledning 2026-1, Afsnit E.A.3.1.3 Spiritus omfattet af reglerne (uddrag):

[...]

Spiritus omfattet af afgiften

Det afgiftspligtige vareområde omfatter spiritus (ethanol) i ren stand eller blandet med vand (sprit), med et ethanolindhold på over 1,2 pct. vol. der hører under position 2207 og 2208 i EU's kombinerede nomenklatur. Dette gælder uanset, om produktet er beregnet til konsum, fx akvavit, cognac, whisky, vodka, rom, gin, likør, eller til teknisk anvendelse. Se SPRITAL § 1, stk. 1.

Det afgiftspligtige vareområde omfatter også spiritus, som indgår i et andet produkt, der tariferes under en anden position, fx madvin der hører under position 2103 9090 89 i EU's kombinerede nomenklatur. Se SPRITAL § 1, stk. 1.

[...]

Spørgsmål 2

Lovgrundlag

Lovbekendtgørelse nr. 16 af 9. januar 2024 om afgift af spiritus m.v. (Spiritusafgiftsloven)

§ 8

[...]

Stk. 10. Hvis overgang til forbrug og betaling af afgift af varer er sket her i landet, men varerne efterfølgende transporteres til et andet EU-land med henblik på levering til erhvervsmæssige formål eller fjernsalg af varerne i det andet EU-land som bestemmelsesland, godtgør eller eftergiver told- og skatteforvaltningen efter anmodning afgift, der er blevet betalt her i landet. Det er en betingelse for godtgørelse af afgift efter 1. pkt., at det kan dokumenteres over for told- og skatteforvaltningen, at afgiften er blevet betalt i det andet EU-land, og at reglerne i det andet EU-land, der svarer til stk. 9, nr. 1 og 2, og § 20, stk. 4, er opfyldt ved fjernsalg af varer i dette andet EU-land.

[...]

§ 10

[...]

Stk. 2. Autoriserede oplagshavere skal opgøre den afgiftspligtige mængde for en afgiftsperiode som den mængde afgiftspligtige varer, der er udleveret fra virksomhedens godkendte lokaler, med tillæg af svind og lign., jf. dog § 14.

[...]

§ 14.

Stk.1. I den afgiftspligtige mængde opgjort efter § 10, stk. 2, fradrages

1) varer, der tilføres en anden autoriseret oplagshaver,

2) varer, der tilføres en virksomhed, der i andre EU-lande er berettiget til at få dem tilført under suspension af afgiften,

[...]

4) varer, der er fritaget for afgift efter § 15, og

[...]

§ 15

Der sker afgiftsfritagelse af varer, der

1) er denaturerede, 

2) er denaturerede og anvendes til fremstilling af produkter, der ikke er bestemt til konsum, når den denaturerede alkohol enten er blevet tilsat et produkt, der ikke er bestemt til konsum, eller anvendes til vedligeholdelse og rengøring af fremstillingsudstyr, som anvendes til denne særlige fremstillingsproces,

3) anvendes til fremstilling af eddike, der henhører under position 2209 i EU’s kombinerede nomenklatur,

4) anvendes til fremstilling af sådanne lægemidler, som er omhandlet i Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2001/82/EF og 2001/83/EF,

5) anvendes til at fremstille aromastoffer til fremstilling af levnedsmidler og ikkealkoholholdige drikkevarer med et alkoholindhold, der ikke overstiger 1,2 pct. vol., 

6) direkte eller som ingrediens i halvfabrikata anvendes til fremstilling af levnedsmidler, også fyldte, forudsat at alkoholindholdet i det enkelte tilfælde ikke overstiger 8,5 l ren alkohol pr. 100 kg produkt, for så vidt angår chokolade, og 5 l ren alkohol pr. 100 kg produkt, for så vidt angår andre produkter,

7) anvendes til teknisk, videnskabeligt, undervisningsmæssigt, medicinsk formål og lignende, 

8) anvendes til fremstilling af varer, som ikke er afgiftspligtige efter loven,

9) leveres til de i toldlovens § 4 omhandlede diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner m.v. og de hertil knyttede personer, eller

10) leveres til brug for andre EU-landes væbnede styrker og deres ledsagende civile personale eller til forsyning af deres messer eller kantiner, når disse styrker deltager i en forsvarsindsats her i landet, der udføres med henblik på gennemførelsen af en EU-aktivitet under den fælles sikkerheds- og forsvarspolitik, eller

11) leveres til brug for udenlandske NATO-medlemslandes væbnede styrker og deres ledsagende civile personale eller til forsyning af deres messer eller kantiner, når styrkerne m.v. befinder sig her i landet.

Stk. 2. Afgiftsfritagelsen efter stk. 1, nr. 7, kan betinges af et mindsteforbrug eller af, at varerne tilsættes stoffer, der gør dem uegnede til drikkebrug eller til fremstilling af drikkevarer.

Stk. 3. Der ydes afgiftsfritagelse af varer, bortset fra vareprøver, der indføres eller modtages fra andre EU-lande, i samme omfang som efter merværdiafgiftslovens § 36, stk. 1, nr. 1 og 2, og af varer, som privatpersoner selv medfører til eget brug fra et andet EU-land, i hvilket de er erhvervet i beskattet stand. Skatteministeren kan endvidere fastsætte bestemmelser om afgiftsfritagelse af småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter, som privatpersoner modtager fra privatpersoner i et andet EU-land.

Stk. 4.  Virksomheder kan få godtgjort afgift, der er betalt her i landet af varer, hvis virksomheden har leveret varerne til udlandet.

Stk. 5. Fritagelsen efter stk. 1, nr. 10 og 11, administreres af Forsvarsministeriet.

Stk. 6. Skatteministeren kan fastsætte regnskabs- og kontrolforskrifter for afgiftsfritagelse og -godtgørelse efter stk. 1, 3 og 4.

§ 21.

Stk. 1. Autoriserede oplagshavere [...] skal efter udløbet af hver afgiftsperiode angive mængden af de varer, hvoraf der skal betales afgift [...] og indbetale afgiften for afgiftsperioden til told- og skatteforvaltningen [...].