Sag BS-57869/2024-HEL

Parter

A

(v/ advokat Phillipp Nanning Quedens)

mod

Skatteministeriet

(v/ advokat Sebastian Knop Reventlow)

Denne afgørelse er truffet af dommer Mette Frimodt Hansen.

Sagens baggrund og parternes påstande

Retten har modtaget sagen den 22. november 2024. 

Sagen drejer sig om A’s indkomstbeskatning i skatteårene 2019 - 2021.

A har nedlagt endelig påstand om, at Skatteministeriet tilpligtes at anerkende, at Skatteankenævn Nordsjællands afgørelse af 17. september 2024 under sagsnummer 23-0055030 ændres således:

-          at der for skatteåret 2019, personlig indkomst, øvrige indsætninger, ændres fra 64.134 kr. til 0 kr.

-          at der for skatteåret 2019, anden personlig indkomst, fakturaindsætninger, ændres fra 205.747 kr. til 0 kr.

-          at der for skatteåret 2020, anden personlig indkomst, øvrige indsætninger, ændres fra 61.640 kr. til 0 kr.

-          at der for skatteåret 2020, yderligere personlig indkomst, fakturaindsætninger, ændres fra 679.328 kr. til 0 kr.

-          at der for skatteåret 2021, anden personlig indkomst og øvrige indsætninger, ændres fra 6.975 kr. til 0 kr.

-          at der for skatteåret 2021, yderligere personlig indkomst, fakturaindsætninger, ændres fra 270.613 til 0 kr.

-          at aktieindkomst maskeret udlodning for skatteåret 2021 ændres fra 116.412 kr. til 0 kr.

Skatteministeriet har nedlagt påstand om frifindelse.

Oplysningerne i sagen

Skatteankenævn Nordsjælland traf afgørelse den 17. september 2024. I afgørelsen står der:

"…

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens op- fattelse	Skatteankenævn Nordsjællands afgørelse
Indkomståret 2019
Anden personlig indkomst - Øvrige indsætninger	0 kr.	0 kr.	Forhøjes til 64.134 kr.
Anden personlig indkomst - Fakturaindsætninger	185.173 kr.	0 kr.	Forhøjes til 205.747 kr.
Indkomståret 2020
Anden personlig indkomst - Øvrige indsætninger	0 kr.	0 kr.	Forhøjes til 61.640 kr.
Yderligere personlig indkomst - Fakturaindsætninger	609.888 kr.	0 kr.	Forhøjes til 679.328 kr.
Indkomståret 2021

Anden personlig indkomst - Øvrige indsætninger	0 kr.	0 kr.	Forhøjes til 6.975 kr.
Anden personlig indkomst - Fakturaindsætninger	243.552 kr.	0 kr.	Forhøjes til 270.613 kr.
Aktieindkomst - maskeret udlodning	102.476 kr.	0 kr.	Forhøjes til  116.412 kr.

 

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren den 1. september 2021 etablerede virksomheden G1-virksomhed med CVR-nr. ...11. Der er tale om en personligt drevet virksomhed. Virksomheden er registreret under branchekoden 731110 Reklamebureauer.

Det fremgår videre af, CVR, at JC den 17. september 2019 etablerede anpartsselskabet G2-virksomhed med CVR-nr. ...12. Selskabet er registreret under branchekoden 581900 Anden udgivervirksomhed. Selskabet har registreret følgende formål "Selskabets formål er direkte eller indirekte at drive virksomhed med handel og konsulentassistance, investeringer samt anden dermed forbundet virksomhed".

Den 8. juni 2021 erhvervede klageren 100 % af anparterne i selskabet G2-virksomhed. Anparterne blev erhvervet for nominelt 40.000 kr. svarende til kurs 100. Klageren tiltrådte desuden som direktør i selskabet den 8. juni 2021.

Klageren har for indkomståret 2019 modtaget en fortrykt årsopgørelse. Klageren var i Skattestyrelsens slutsystem registreret med udskrivningskode S15 og havde blandt andet negativ udenlandsk kapitalindkomst.

For indkomstårene 2020 og 2021 modtog klageren servicebrev henholdsvis den 10. juni 2021 og 16. maj 2022.

Det fremgår af klagerens R75, at hun i indkomstårene 2019 - 2021 har haft indkomst, i form af både lønindkomst og arbejdsløshedsdagpenge i 2019 samt arbejdsløshedsdagpenge i 2020 og 2021. Den registrerede personlige indkomst udgjorde henholdsvis 479.019 kr. i indkomståret 2019, 240.828 kr. i indkomståret 2020 og 227.523 kr. i indkomståret 2021.

Skattestyrelsen har den 10. november 2021 blandt andet anmodet klageren om kontoudtog for bankkonto X1-konto, X2-konto og X3-konto i F1-bank for perioden 1. januar 2019 - 31. december 2020.

Ifølge Skattestyrelsens sagsnotat har klageren fremlagt en række kontoudtog den 29. november 2021.

Skattestyrelsen har den 22. december 2021 anmodet klageren om kontoudtog for bankkonto X1-konto samt redegørelse for en række indsætninger på konto X3-konto på henholdsvis 28 indsætninger på i alt 156.185 kr. for indkomståret 2019 og 35 indsætninger på i alt 245.967 kr. for indkomståret 2020. Indsætningerne er følgende:

Dato             Tekst	Beløb
21.01.2019  MobilePay: X	500 kr.
29.01.2019  X	7.000 kr.
28.02.2019  Div.	9.000 kr.
13.03.2019  Lån	900 kr.
02.04.2019  Lån	5.000 kr.
10.04.2019  X	10.000 kr.
26.04.2019  X	2.606 kr.
29.04.2019  X	5.000 kr.
08.05.2019  X	5.000 kr.
04.07.2019  Lån	3.000 kr.
11.07.2019  MobilePay: X	1.100 kr.
12.07.2019  Div	3.000 kr.
19.07.2019  Div	2.000 kr.
22.07.2019  Div	2.800 kr.
24.07.2019  X	3.206 kr.
06.08.2019  Div	2.000 kr.
14.08.2019  Div	2.000 kr.
21.08.2019  Div	1.200 kr.
23.08.2019  X	40.000 kr.
25.09.2019  X	1.406 kr.
03.10.2019  Overførsel	5.672 kr.
23.10.2019  jf aftale	1.000 kr.
29.10.2019  X	1.000 kr.
05.11.2019  Overførsel	5.672 kr.
29.11.2019  Lønover.	15.096 kr.
04.12.2019  Overførsel	5.672 kr.
20.12.2019  MobilePay: X	800 kr.
30.12.2019  Lønover.	14.555 kr.
2019           I alt	156.185 kr.
06.01.2020  Overførsel	5.672 kr.
31.01.2020  Lønover.	13.102 kr.
04.02.2020  Fra X, Opspari	4.200 kr.
04.02.2020  X	26.000 kr.
06.02.2020  Overførsel	5.149 kr.
10.02.2020  MobilePay: X	770 kr.
28.02.2020  Lønover.	14.180 kr.
05.03.2020  Overførsel	5.672 kr
06.03.2020  F2-bank lån	15.000 kr
31.03.2020  Lønover.	14.999 kr.
30.04.2020  Lønover.	14.999 kr.
04.05.2020  Opgørelse 30-04-2020	2.393 kr.
29.05.2020  Lønover.	14.999 kr.
30.06.2020  Lønover.	14.999 kr.
17.07.2020  X	2.906 kr.
31.07.2020  Lønover.	10.611 kr.
31.08.2020  Lønover.	14.999 kr.
09.09.2020  X	35.000 kr.
14.09.2020  MobilePay: X	1.500 kr.
21.09.2020  MobilePay: X	600 kr.
30.09.2020  Lønover.	4.366 kr.
05.10.2020  MobilePay: X	700 kr.
06.10.2020  MobilePay: X	700 kr.
22.10.2020  Fakturanr. X	233 kr.
27.10.2020  MobilePay: X	7.000 kr.
30.10.2020  X	1.875 kr.
07.12.2020  Fra Opsparing X	3.341 kr.
07.12.2020  MobilePay X	1.825 kr.
08.12.2020 MobilePay X	545 kr.
14.12.2020  MobilePay X	1.500 kr.
15.12.2020  Fakturanr. X,	2.740 kr.
18.12.2020 MobilePay X	700 kr.
21.12.2020  MobilePay X	560 kr.
22.12.2020  MobilePay X	1.200 kr.
30.12.2020  MobilePay X	932 kr.
2020              I alt	245.967 kr.

Klagerens repræsentant har den 13. januar 2021 fremlagt supplerende bemærkninger vedrørende de adspurgte indsætninger samt bankkonto X3-konto. Vedrørende indsætningerne har repræsentanten oplyst, at Mobilepay indsætningerne benævnt "IH" er overførsler fra klagerens far. Indsætningerne benævnt "lån" har vedrørt forbrugslån klageren har optaget i årene 2019 og 2020 på ca. 200.000 kr. Repræsentanten har desuden oplyst, at indsætningerne fra (red.indsætning.nr.1.fjernet) har vedrørt klagerens private salg af billeder, som klageren har malet gennem tiden. Endeligt har repræsentanten oplyst, at indsætninger benævnt "Lønoverførsel" har vedrørt overførsler fra klagerens fagforening.

Vedrørende bankkonto X1-konto har klagerens repræsentant oplyst, at klagerens klient [JC], ejer af selskabet G2-virksomhed, oprettede bankkonto i klagerens CPR-nr. Dette skyldtes, at [JC] ikke på daværende tidspunkt kunne finde en bank, der ville oprette en bankkonto for selskabet. Repræsentanten har vedlagt kontoudskrifter for perioden 1. januar 2019 - 31. december 2020 vedrørende konto X1-konto, hvorpå klageren har overstreget med henholdsvis blå, pink og gul. De blå overstregninger har vedrørt klagerens personlige indsætninger på kontoen, de gule overstregninger har vedrørt debitorernes indbetalinger og de pink overstregninger har vedrørt betaling af kreditorer. Vedrørende de posteringer der ikke er overstreget, har repræsentanten oplyst, at disse har vedrørt klageren privat.

Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at klagerens repræsentant den 29. april 2022 har fremlagt lånedokumenter vedrørende enkelte af de tidligere forbrugslån. Der er tale om følgende:

23.08.2019  LAANLET X4-konto	40.000 kr.
04.02.2020  LAANLET X5-konto	26.000 kr.
06.03.2020  F2-bank lån	15.000 kr.

Skattestyrelsen har den 2. september 2022 anmodet klageren om regnskabsmateriale og balance for selskabet G2-virksomhed for indkomstårene 2019 og 2020.

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgang af klagerens kontoudtog for 2019, 2020 og 2021 konstateret henholdsvis 18 indsætninger, 108 indsætninger og 46 indsætninger. De konkrete indsætninger udgjorde henholdsvis 205.747 kr. for indkomståret 2019, 677.654 kr. for indkomståret 2020 og 270.613 kr. for perioden 1. januar 2021 - 7. juni 2021 på klagerens konto X1-konto. Indsætningerne henviser til et fakturanummer og har hidrørt fra indbetalinger fra G2-virksomhed’s kunder.

Skattestyrelsen har anset indsætninger i perioden fra 8. juni 2021 - 31. december 2021, hvor klageren var eneanpartshaver i G2-virksomhed, som aktieindkomst for klageren. De konstaterede indsætninger udgjorde i alt 113.862 kr. Der er tale om 18 indsætninger på bankkonto X1-konto samt 2 indsætninger på bankkonto X2-konto.

Skattestyrelsen har desuden den 29. september 2022 udvidet kontrollen til at vedrøre indkomståret 2021 og har i den forbindelse anmodet klageren om relevante kontoudtog samt redegørelse for vedlagte bilag 1 med indsætninger på bankkonto X1-konto.

Klageren har ikke fremlagt det adspurgte materiale, hvorfor Skattestyrelsen ifølge deres sagsnotat har indkaldt kontoudtog hos F1-bank for 2021 samt fakturaer fra tredjemand den 5. december 2022.

På de indhentede fakturaer fra tredjemand fremgår, at fakturaerne er udstedt af G2-virksomhed, selskabets CVR-nr. samt bankkonto X1-konto i F1-bank tilhørende klageren. Af tre af fakturaerne udstedt til (red.organisation.nr.1.fjernet) fremgår, at der skal indbetales til bankkonto X6-konto i F2-bank. Disse fakturaer har fakturadato henholdsvis den 15. december 2021, 11. april 2022 og 17. maj 2022.

Skattestyrelsen udsendte forslag til afgørelse vedrørende klagerens skatteansættelse den 21. marts 2023.

Klagerens repræsentant har den 28. marts 2022 til Skattestyrelsens forslag til afgørelse oplyst, at han er uenig i opgørelsen, eftersom indsætningerne på klagerens konto betragtes som indtægter samt alle udgifter klageren har afholdt på vegne af selskabet ikke tages i betragtning.

Repræsentanten har i forbindelse med indsigelsen blandt andet fremlagt G2-virksomhed’s årsrapport for perioden 17. september 2019 - 31. december 2020.  Af den fremlagte årsrapport fremgår, at årets resultat efter skat var 4.599 kr. Af balancen pr. 31. december 2020 fremgår følgende:

 

Skattestyrelsen har herefter godkendt et skønsmæssigt fradrag på 10 % for perioden fra 1. januar 2019 - 7. juni 2021, hvor klageren ikke ejer selskabet samt for perioden fra 8. juni 2021 - 31. december 2021, hvor klageren ejer 100 % af selskabet.

Skattestyrelsen udsendte den 18. april 2023 afgørelse vedrørende klagerens skatteansættelse. 

Skattestyrelsen har samlet forhøjet klagerens indkomst som følgende:

I forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen har klageren fremlagt selskabets resultatopgørelser for årene 2019-2021 samt oplyst, at alle indtægter er indtægtsført i selskabet.

Af de fremlagte resultatopgørelser 2019-2021 fremgår følgende:

	2019	2020	2021
Omsætning	271.746 kr.	487.598 kr.	897.786 kr.
Direkte omkostninger	-247.776 kr.	-442.167 kr.	-482.555 kr.
Dækningsbidrag	23.970 kr.	45.430 kr.	415.231 kr.
Lønninger	-18.338 kr.
Salgs- og rejeomkostninger	-17.827 kr.	-76.278 kr.	-192.748 kr.
Lokaleomkostninger	-24.000 kr.	-81.800 kr.	-101.800 kr.
Administrationsomkostninger	-358 kr.	-7.801 kr.	-57.974 kr.
Resultat før afskrivninger	-18.214 kr.	-120.448 kr.	44.370 kr.
Renteindtægter	8 kr.	200 kr.
Renteudgifter	-1 kr.	-134 kr.	-65 kr.
Resultat efter skat	-18.215 kr.	-120.575 kr.	44.505 kr.

Skatteankestyrelsen har den 15. februar 2024 anmodet klagerens repræsentant om at sende bogføringsmateriale for G2-virksomhed for indkomstårene 2019-2021 samt underliggende bilag.

Klageren har den 20. februar 2024 pr. telefon oplyst Skatteankestyrelsens medarbejder, at hun oprettede en erhvervskonto til selskabet i juni 2021. Efter oprettelsen af bankkontoen har nogle kunder ved en fejl overført beløb til klagerens private konto. Disse penge har klageren oplyst, at hun enten har videreført til selskabets erhvervskonto eller udlignet ved at foretage betalinger for selskabet fra den private konto.

Klagerens repræsentant har den 28. februar 2024 fremsendt bilag 7-19. Disse bilag er indeholdende kontoudskrifter fra konto X7-konto "G1-virksomhed", købsfakturaer udstedt til G2-virksomhed, ordrebekræftelser, Proforma Invoices samt bogføringsmateriale fra G2-virksomhed.

Af flere af de fremlagte fakturaer fremgår, at referencepersonen fra selskabet er "A".

Af oversigten vedrørende konto X8-konto Bankkonto/ A fremgår, at det fremlagte materiale dækker perioden fra den 25. september 2019 til 23. december 2020. Efter sidste postering fremgår, at saldoen på kontoen den 23. december 2020 er 579.700 kr. Der er efterfølgende foretaget diverse udgiftsposteringer hvorefter saldoen er 440.264 kr. Ved en gennemgang af bogføringen for konto X8-konto fremgår, at flere indbetalinger er bogført dobbelt samt indbetalinger/hævninger hvor beløbene ikke stemmer overens med kontoudtogene. Den 29. maj 2020 er der ifølge kontoudtogene indbetalt 939 kr., hvor det af konto X8-konto fremgår, at der er indbetalt 1.625 kr.

Skatteankestyrelsen har ved gennemgang af klagerens konto X3-konto konstateret indsætninger, der har vedrørt indsætninger fra (red.indsætning.nr.1.fjernet) og fakturanumre. Disse er følgende:

 

Dato	Tekst	Beløb	Meddelelse
14.07.20	Fakturanr.	175 kr.
03.09.20	Fakt.	1.500 kr.
16.02.21	(red.indsætning.nr.1.fjernet)	1.800 kr.	Faktura 5264
12.04.21	(red.indsætning.nr.1.fjernet)	5.175 kr.	Faktura 5267
08.06.21	Fakturanr.	150 kr.
22.06.21	Fakturanummer	2.400 kr.
	I alt	11.200 kr.

…

Skatteankenævn Nordsjællands afgørelse

Sagen angår, hvorvidt der er grundlag for at beskatte klageren af en række indsætninger på hendes bankkonti i perioden 1. januar 2019 - 7. juni 2021, der hidrører fra selskabet G2-virksomhed.

Sagen angår desuden, om indsætninger på klagerens bankkonti i perioden 8. juni 2021 - 31. december 2021 udgør maskeret udbytte til klageren, der er skattepligtig i henhold til ligningslovens § 16 A.

Retsgrundlag

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ, jf. skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning.

Der kan henvises til Højesteretsdom af 10. oktober 2008, der er offentliggjort i SKM2008.905H, hvor Højesteret fandt, at der i et tilfælde, hvor der løbende over en længere periode blev indsat beløb i den omhandlede størrelsesorden på sagsøgernes bankkonti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om sagsøgernes indtægtsforhold i de pågældende indkomstår, påhviler sagsøgerne at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler.

Skatteankenævn Nordsjællands begrundelse og resultat

Anden personlig indkomst - Fakturaindsætninger

Skattestyrelsen har konstateret, at der er foretaget en række indsætninger på klagerens bankkonto X1-konto i indkomstårene 2019, 2020 og perioden fra 1. januar - 7. juni 2021. Der fremgår blandt andet posteringstekster med henvisning til fakturanummer eller lignende. Skattestyrelsen har opgjort indsætninger for de omhandlende indkomstår til henholdsvis 205.747 kr., 677.654 kr. og 270.613 kr.

Henset til posteringsteksterne og omfanget af indsætninger, finder nævnet, at det påhviler klageren at dokumentere, at de modtagne midler allerede er beskattede eller er undtaget fra beskatning.

Klageren har redegjort for, at det reelt har været G2-virksomhed, der er indkomstmodtager af indsætningerne i indkomstårene 2019 - 2021. Klageren har som dokumentation herfor fremlagt fakturaer udstedt af selskabet samt bogføringsmateriale vedrørende konto X8-konto Bankkonto/A. På alle fakturaerne fremgår klagerens personlige bankkonto X1-konto.

Klagerens repræsentant har den 28. februar 2024 som bilag 10 blandt andet sendt en oversigt over udtræk af kontokort for G2-virksomhed for perioden 25. september 2019 - 23. december 2020. På kontokortet for konto X8-konto Bankkonto/A er der kun bogført en del af indsætningerne på klagerens bankkonto. Fx er indsætningen den 21. juli 2020 fra G3-virksomhed på 23.364 kr. ikke bogført på kontoen. Det samme gælder indsætningen den 4. august 2020 fra G4-virksomhed på 975 kr.

Nævnet finder på baggrund heraf, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningerne på klagerens konto, der vedrører selskabets omsætning, løbende er blevet bogført på en mellemregningskonto mellem selskabet og klageren. Der er desuden lagt vægt på, at selskabets påståede tilgodehavende ved klageren på baggrund af konto X8-konto ikke stemmer overens med det tilgodehavende, der fremgår af selskabets balance for indkomståret 2020. Der foreligger ingen dokumentation for, at klageren var forpligtet til at overføre de indsatte beløb til selskabet, som klageren ikke havde ejerandele i, i den omhandlede periode.

Nævnet finder, at klageren har haft rådighed over midlerne på den bankkonto, som selskabet har benyttet, idet der er sket faktisk råden over midlerne, da der har været indsætninger og hævninger af privat karakter på bankkontoen. Herudover kan mellemværendet mellem klageren og selskabet ikke følges i selskabets bogføringsmateriale. Endeligt foreligger der ikke oplysninger om, at klageren har drevet virksomhed eller har arbejdet for selskabet i perioden, men alene, at selskabet har anvendt hendes bankkonto.

Skattestyrelsen har ved opgørelsen af indsætninger ikke medtaget 2 bankindsætninger på klagerens bankkonto X3-konto vedrørende fakturaindbetalinger af henholdsvis den 14. juli 2020 på 175 kr. og den 3. september 2020 på 1.500 kr.

Klageren anses herefter for skattepligtig af indsætningerne, jf. statsskattelovens § 4, som personlig indkomst jf. personskattelovens § 3, stk. 1. Indsætningerne er endvidere arbejdsmarkedspligtige, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 2.

Skattestyrelsen har godkendt et skønsmæssigt fradrag på 10 % af de konstaterede indsætninger, idet Skattestyrelsen har fundet det sandsynliggjort, at klageren har afholdt udgifter på G2-virksomhed’s vegne. Der foreligger ingen dokumentation for, at klageren har været forpligtet til at afholde selskabets udgifter. Det forhold, at klageren måtte have afholdt udgifter på selskabets vegne berettiger ikke klageren til et skattemæssigt fradrag, idet udgifterne ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde klagerens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Nævnet ændrer således Skattestyrelsens afgørelse og nægter fradrag for 20.574 kr. for indkomståret 2019, 67.765 kr. for indkomståret 2020 og 27.061 kr. for perioden 1. januar - 7. juni 2021.

Skatteankenævnet forhøjer dermed Skattestyrelsens opgørelse af klagerens anden personlige indkomst i indkomstårene 2019 - 2021 fra henholdsvis 185.173 kr. til 205.747 kr. for indkomståret 2019, fra 609.888 kr. til 679.328 kr. for indkomståret 2020 og fra 243.552 kr. til 270.613 kr. for indkomståret 2021.

 

Anden personlig indkomst - Øvrige indsætninger

Ud over de indsætninger på klagerens bankkonto X1-konto og X2-konto, som Skattestyrelsen har anset for skattepligtige, er der på klagerens bankkonto X3-konto i indkomstårene 2019 - 2021 indsætninger med teksterne "Lån", "(red.indsætning.nr.1.fjernet)" "Div" og "Overførsel". Nævnet finder, at der er tale om skattepligtige indsætninger. Nævnet har opgjort indsætninger for indkomstårene 2019 - 2021 til henholdsvis 64.134 kr., 61.640 kr. og 6.975 kr.

Klageren har tidligere redegjort for, at indsætningerne er privatoptagede forbrugslån, private salg af fx billeder til møbelforretning samt private overførsler fra familie.

Skatteankenævnet finder, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningerne på klagerens konto stammer fra private salg samt private forbrugslån. Klageren har således ikke dokumenteret, at indsætningerne vedrører allerede beskattede eller skattefrie midler.

Skatteankenævnet finder, at indsætningerne på henholdsvis 64.134 kr. for indkomståret 2019, 61.640 kr. for indkomståret 2020 og 6.975 kr. for indkomståret 2021 er skattepligtig indkomst, jf. statsskattelovens § 4 og beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Skattestyrelsen har ikke medtaget indsætninger ved forhøjelsen af klagerens indkomst, hvorfor nævnet forhøjer klagerens indkomst med yderligere 132.749 kr.

 

Maskeret udbytte

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at klageren skal beskattes af 102.476 kr. for indkomståret 2021 som maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16 A.

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

De pågældende beløb er indsat på klagerens private lønkonto i perioden 8. juni - 31. december 2021, hvor klageren var eneanpartshaver i selskabet. Det påhviler derfor klageren at godtgøre, at der ikke er tale om skattepligtig indkomst. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, og Østre Landsrets dom af 22. september 2015, offentliggjort som SKM2015.633.ØLR.

Det lægges på baggrund af sagens oplysninger til grund, at indsætningerne på klagerens lønkonto er omsætning i G2-virksomhed. Det lægges endvidere til grund, at midlerne ikke er videreført til selskabets bankkonto i umiddelbar forlængelse heraf, ligesom der ikke er fremlagt en mellemregningskonto mellem klageren og selskabet. Klageren har oplyst, at G2-virksomhed har fået en erhvervskonto i juni 2021.

Da beløbene, der vedrører selskabets omsætning, er tilgået klageren, er beløbene skattepligtige for klageren som maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Klagerens bemærkning om, at G2-virksomhed har benyttet klagerens private konto i en periode, da selskabet havde problemer med at få oprettet en indlånskonto, og at pengene er gået ud igen fra klagerens private konto ved afholdelse af selskabets udgifter, kan ikke føre til et andet resultat.

Skattestyrelsen har ved opgørelsen af indsætninger ikke medtaget 2 bankindsætninger på klagerens bankkonto X3-konto vedrørende fakturaindbetalinger af henholdsvis den 8. juni 2021 på 150 kr. og den 22. juni 2021 på 2.400 kr.

Henset til posteringsteksterne med angivelse af fakturanr., finder nævnet, at indsætningerne stammer fra selskabets omsætning og da beløbene er tilgået klageren, anses de for maskeret udlodning til klageren, som er skattepligtig, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Skattestyrelsen har godkendt et skønsmæssigt fradrag på 10 % af de konstaterede indsætninger, idet Skattestyrelsen finder det sandsynliggjort, at klageren har afholdt udgifter på G2-virksomhed’s vegne. Der foreligger ingen dokumentation for, at klageren har været forpligtet til at afholde selskabets udgifter. Det forhold, at klageren måtte have afholdt udgifter på selskabets vegne berettiger ikke klageren til et skattemæssigt fradrag, idet udgifterne ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde klagerens indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Klageren er ikke rette omkostningsbærer for selskabets driftsomkostninger. Det fremgår i øvrigt af selskabets resultatopgørelse for 2021, at selskabet har fratrukket omkostningerne skattemæssigt.

Skatteankenævnet forhøjer herefter Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst med yderligere 13.936 kr. fra 102.476 kr. til 116.412 kr. for indkomståret 2021."

Forklaringer

Der er afgivet partsforklaring af A og vidneforklaringer af KA og NL.

Dommen indeholder ikke en gengivelse af forklaringerne, jf. retsplejelovens § 218 a.

Parternes synspunkter

A har i sit påstandsdokument anført:

"Anbringender

På vegne af sagsøger gøres det herefter gældende, at sagsøger nok har ladet selskabets indtægter og udgifter gå ind over en privat konto, fordi det ikke var muligt at opnå en driftskonto for selskabet, men at dette ikke skal medføre, at sagsøger skal beskattes af alle indtægter i relation til selskabet som indkomst uden fradrag for udgifterne.

Der skal således lægges vægt på, at alle beløb, både indtægter, udgifter og moms pligtmæssigt er indregnet i selskabets årsrapporter og skattemæssige indberetninger, herunder momsmæssige indberetninger således, at Skattestyrelsen har modtaget alt det, som Skattestyrelsen skal i relation til skat og moms fra selskabet.

Sagsøger fastholder, at det er dokumenteret ved partsforklaring og de fremlagte bilag, der i det hele er støttet af den forklaring, der vil komme fra selskabets revisor og bogholder således, at de ovenfor nævnte forhold kan lægges til grund, dvs. at alt er indberettet og afregnet på vegne af selskabet, og at de indbetalinger, til sagsøgers private konto, der vedrører private formuebevægelser herunder salg af billeder, private forbrugslån og lignende ikke skal indregnes som skattepligtig indkomst for sagsøger.

Det kan endvidere lægges til grund, at selskabets regnskaber, herunder indberetninger i perioden har indeholdt alle relevante oplysninger, samt at Skattestyrelsen ikke har haft bemærkninger til hverken regnskaber, den indbetalte moms, selskabsskatter eller andet i perioden.

Det bestrides således, at der foreligger nogen form for maskeret udlodning efter perioden, den 8. juni 2021, hvor sagsøger var blevet kapitalejer af selskabet.

Det fastholdes, at det vil være en helt urimelig situation, om der skulle ske en reel dobbeltbeskatning af indtægter således, at sagsøger som skatteyder ville blive beskattet af alle indtægter uden reelt at have fradrag for udgifter i en situation, hvor selskabet allerede er blevet beskattet af alle indtægter, dog efter fradrag af alle afholdte udgifter."

Skatteministeriet har i sit påstandsdokument anført:

"4. ANBRINGENDER 4.1 Der er ikke grundlag for at tilsidesætte Skatteankenævn Nordsjællands afgørelse af 17.september 2024

Skatteministeriet gør gældende, at A ikke har godtgjort, at der er grundlag for at tilsidesætte Skatteankenævnets afgørelse af 17. september 2024.

A ikke løftet bevisbyrden for, at de indsætninger, som ubestridt blev indsat på hendes bankkonti i indkomstårene 2019 - 2021, ikke er skattepligtige for hende.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4, og det påhviler en skatteyder at selvangive sin indkomst, jf. skattekontrollovens §2.

Når skattemyndighederne konstaterer, at en skatteyder har haft en yderligere indtægtskilde eller har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke ses at være selvangivet, påhviler det efter fast højesteretspraksis skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra skattefrie eller allerede beskattede midler, jf. eksempelvis UfR 2009.163 H. Det er derfor A, der skal godtgøre, at de modtagne beløb på hendes bankkonti i 2019 - 2021 udgør skattefrie eller allerede beskattede midler.

I et tilfælde som her, hvor skatteyderen stiller sin private konto til rådighed for et selskab, således at virksomhedens midler og egne private midler bliver sammenblandet, skærpes bevisbyrden for, at der er tale om midler, der allerede er beskattet, som er undtaget fra beskatning eller ikke tilkommer skatteyderen - selv om selskabet ikke har haft mulighed for at oprette en bankkonto, jf. f.eks. SKM 2023.632 BR. Som følge af, at fakturaindbetalinger til G2-virksomhed’s kontinuerligt er indsat på A’s private bankkonto, hvorved selskabet og A’s økonomi er blevet sammenblandet, og selskabet ikke - som almindeligt er - har haft sin egen bankkonto, skærpes bevisbyrden.

At bevisbyrden er skærpet, synes der at være enighed om mellem parterne, jf. processkrift 1, s. 1. Dertil kommer, at der i 2. halvdel af indkomståret 2021 er tale om transaktioner mellem interesseforbundne parter, da A den 8. juni 2021 erhvervede 100 % af anparterne i G2-virksomhed og indtrådte som direktør, hvorfor bevisbyrden også af denne grund er skærpet, jf. f.eks. UfR 2009.2325 H.

Efter helt fast retspraksis skal en forklaring om, at modtagne beløb ikke er skattepligtige indtægter være bestyrket af objektive kendsgerninger, jf. f.eks. UfR 2009.476/2 H og UfR 2011.1599 H. Parts- og vidneforklaringer er derfor ikke tilstrækkelige til at løfte denne bevisbyrde. De forventede parts- og vidneforklaringer fra henholdsvis A og G2-virksomhed’s revisor samt bogholder vil derfor heller ikke være tilstrækkelige til at løfte A’s bevisbyrde, jf. f.eks. UfR 2011.1599 H, SKM2024.312.ØLR, SKM2022.107.VLR og SKM 2004.119 ØLR.

A har ikke fremlagt objektiv dokumentation, som bestyrker, at der i forhold til de omtvistede indsætninger skulle være tale om midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. A har ikke redegjort nærmere for betydningen af de fremlagte bilag 3-12 og 14-31, jf. bl.a. processkrift 1, 2, 3 og 4. A har derimod besluttet, at tilrettelægge sin sagsførelse sådan, at hun i al væsentlighed vil afvente med at redegøre for, hvilke retlige og faktiske forhold bilagene skal understøtte, indtil bogholder og revisor foreholdes materialet under hovedforhandlingen, jf. processkrift 4.

Ingen af de fremlagte bilag udgør - hverken hver for sig eller samlet - et bevis for, at A ikke er skattepligtig af indsætningerne.

Som tidligere anført udgør en revisors og bogholders forklaring ikke et tilstrækkeligt bevis for at løfte A’s bevisbyrde, da forklaringer om, at modtagne beløb ikke er skattepligtige indtægter, ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger, jf. f.eks. UfR 2011.1599 H.

A har således ikke løftet sin skærpede bevisbyrde for, at der er tale om skattefrie eller allerede beskattede midler.

Konsekvensen af, at A ikke har løftet sin bevisbyrde, er, at hun er skattepligtig af de omtvistede beløb. Derfor har Skatteankenævnet med rette forhøjet A’s skattepligtige indkomst i de omhandlende indkomstår.

Da A blev anpartshaver i G2-virksomhed den 8. juni 2021, jf. bilag D, s. 2, skal indsætninger foretaget inden den 8. juni 2021 beskattes som anden personlig indkomst, jf. statsskattelovens § 4, mens indsætninger foretaget fra og med den 8. juni 2021 skal beskattes som aktieindkomst/maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A.

4.1.1 Anden personlig indkomst - fakturaindsætninger

Skatteankenævnet har på baggrund af en række fakturaer (fakturaer udstedt af G2-virksomhed, hvorpå A’s kontooplysninger er påført, hvorefter fakturaerne er betalt ved indbetalinger på A’s konti) forhøjet A’s anden personlige indkomst med henholdsvis 205.747 kr. for indkomståret 2019, 679.328 kr. for indkomståret 2020 og 270.613 kr. for indkomståret 2021, jf. bilag 1, s. 12-13.

A har gjort gældende, at fakturaindsætningerne tilkommer G2-virksomhed, og derfor ikke skattepligtige for hende, jf. bl.a. stævningen, s. 1, sidste afsnit og processkrift 1, s. 1.

A har ikke godtgjort, at indtægterne ikke tilkom hende, og at hun ikke havde fuld rådighed over beløbene. Hertil kommer, at hun aldrig overførte indtægterne til selskabet, ligesom der var sket en fuldstændig sammenblanding med hendes egen privatøkonomi. Hun er derfor skattepligtig.

Skatteministeriet opfordrede (E) i duplikken A til at fremlægge underliggende bogføringsmateriale, som skulle godtgøre, at fakturaindsætningerne tilkom selskabet, jf. bl.a. duplikken s. 2n.

Dette har A ikke gjort, jf. processkrift 1. Den manglende besvarelse må derfor tillægges processuel skadevirkning ved, at det modsætningsvis må lægges til grund, at der ikke findes et sådant materiale, og at indsætningerne ikke er indgået i selskabets regnskab, jf. retsplejelovens § 344, stk. 2, 1.pkt.

Derimod har A i et forsøg på at bevise, at fakturaindsætningerne tilkommer selskabet og ikke A selv, bl.a. fremlagt en oversigt over bankkonto X1-konto i tidsperioden fra 1. januar 2019 til 31. december 2020, jf. bilag 29, hvoraf posteringer er markeret som henholdsvis "debitor indbetaling" (gul markering), "kreditor betaling" (lilla markering) og "fra lønkonto" (blå markering).

A har om oversigten (bilag 29) anført, at det kun er de gule indbetalinger og lilla udbetalinger, der vedrører selskabet, mens både de blå indbetalinger, og også alle de øvrige posteringer, der ikke er markerede, vedrører hendes private økonomi, jf. stævningen, s. 2, 7. afsnit.

Markeringerne på oversigten (bilag 29) kan ikke lægges til grund, idet der alene er tale om A’s egen forklaring, der ikke er understøttet af nogle objektive kendsgerninger eller underliggende bogførings- eller bilagsmateriale.

Oversigten i bilag 29 forekommer efternationaliseret, da oversigten er udarbejdet til brug for skattesagen, og som nævnt i øvrigt ikke er underbygget af dokumentation. I almindelighed kan dokumenter, der først er udarbejdet til brug for en skattesag, ikke tillægges bevismæssig vægt, jf. f.eks. UfR 2009.476/2 H. Desuden viser bilag 29 posteringer fra en afgrænset tidsperiode af de omhandlende tre indkomstår, hvorfor oversigten også af den grund ikke dokumenterer, hvorfor fakturaindsætningerne ikke skulle være skattepligtige for A.

Tilsvarende viser fakturaerne (bilag 14-15) hverken, hvad der indgår i selskabets regnskaber, eller hvad selskabet rent faktisk har "købt/solgt", som anført i processkrift 3, s. 2. For at dokumentere, hvad der er bogført i selskabet i de omhandlende indkomstår, forudsættes A at fremlægge evt. underliggende materiale, bl.a. bogføringsmateriale, fakturaer eller andre objektive kendsgerninger, der understøtter det anførte herom, hvilket imidlertid ikke er sket.

Herudover har A fremlagt selskabets resultatopgørelser vedr. de omtvistede indkomstår (bilag 3-5). Der er imidlertid ingen beløbsmæssig sammenhæng med fakturaindsætningerne konstateret i bilag B og resultatopgørelserne. Desuden bemærkes, at der på kontokortet for konto X8-konto "Bankkonto/A" kun er bogført en del af indsætningerne på A’s bankkonto, jf. bilag E. Et eksempel på en indsætning, der ikke er bogført på kontoen, er indsætningen af 21. juli 2020 fra G3-virksomhed på 23.363,75 kr., jf. bilag B, s. 8, række 5. Et andet eksempel er indsætningen af 4. august 2020 fra G4-virksomhed på 975 kr., jf. bilag B, s. 8, række 6. Det påståede mellemværende mellem A og G2-virksomhed kan derfor ikke følges i det begrænsede bogføringsmateriale for selskabet.