Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørgerkan overdrage en ideel andel på 25 procent af H I/S til sin bror, med skattemæssig succession af ejendom 1, jf. kildeskatteloven § 33 C?

Svar

1. Ja

Beskrivelse af de faktiske forhold

Nærværende anmodning om bindende svar tager udgangspunkt i en overdragelsesaftale om overdragelse med skattemæssig succession i avance og genvundne afskrivninger eller som næringsvirksomhed, jf. kildeskattelovens § 33 C.

Der anmodes om svar på om overdragelsen kan ske med skattemæssig succession i ejendomsavancen og genvundne afskrivninger ved overdragelse af 25 procent af de ideelle andele i H I/S ("virksomheden"), som er registreret som et interessentskab (I/S).

Spørger ejede forud for overdragelsen 25 procent af de ideelle andele i virksomheden. De resterende 75 procent ejes af Spørgers bror.

Spørger og broderen erhvervede de ideelle andele i virksomheden i 2020, hvor virksomheden samtidig blev etableret. Spørger modtog de 25 procent ideelle andele, der havde næringsstatus, med skattemæssig succession.

Spørger og broderen er begge fuldt skattepligtige til Danmark.

Virksomheden er registreret som et interessentskab og er dermed skattemæssigt transparent. Der er således tale om en personligt ejet erhvervsvirksomhed for både Spørger og broderen på overdragelsestidspunktet.

Virksomheden er en familieejet virksomhed, der driver aktiv udlejningsvirksomhed som erhvervsmæssig aktivitet.

Virksomhedens væsentlige aktiv er ejendom 1, der er en udlejningsejendom.

Ejendommen blev erhvervet af Spørgers og broderens far i 1982 som led i næring.

Spørger har foretaget skattemæssige afskrivninger på ejendommen. Spørgers ejendomsavance og genvundne afskrivninger udgør positive beløb.

Spørger og broderen driver aktiv udlejningsvirksomhed ved at træffe centrale strategiske beslutninger, herunder i fællesskab fastsætte huslejeniveau og væsentlige lejevilkår for udlejningen, ligesom de indgår aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden.

Endvidere underskriver broderen lejekontrakter efter forudgående accept fra Spørger.

Spørger er primært ansvarlig for ombygninger, mens broderen er primært ansvarlig for finansiering og vedligeholdelse.

Ved større beslutninger vedrørende ombygning, finansiering og vedligeholdelse træffes der beslutning i fællesskab af brødrene.

Spørger og broderen har begge tidligere bedrevet ejendomsadministration og besidder erfaring inden for området. De har imidlertid indgået en G1, som varetager visse tekniske, administrative og juridiske ydelser, idet det vurderes driftsøkonomisk mest effektivt at overlade disse opgaver til G1.

Af den indgåede administrationsaftale med G1 fremgår de opgaver, som administrationsselskabet udfører:

"(…) 

1.      Opkrævninger:

• Opkrævning af leje og andre betalinger fra lejerne. 
• Udsendelse af lejepåkrav (påkravsgebyr ifølge lejeloven eller kontrakten tilkommer administrator). 
• Orienterer ejer om restancer i erhvervslejemål og ophæver, hvis dette ønskes. 
• Oversender sagen til advokat med henblik på udsættelse af lejeren. 
• Oversender restancer til inkasso efter forudgående overholdelse af inkassolovens § 10. 

2.      Lejereguleringer:

• Hvis en beregning af omkostningsbestemt leje i september måned ikke giver anledning til varsling af omkostningsbestemt leje, foretages i stedet varsling af øgede hensættelser til vedligeholdelse, beboelsesprocent m.v. 
• Beregning og varsling af regulering i ejendommens skatter og afgifter inden udgangen af maj med tilbagevirkende kraft fra 1. januar samme år. 
• Beregning og opkrævning af aftale lejestigninger.
• Kontrol med frister for varsling af lejeforhøjelse efter "det lejedes værdi" og varsling efter aftale med udlejer. 

3.      Forbrugsregnskaber og lign.

• En gang årligt oversendes nødvendige oplysninger til målerfirma, der for ejers regning udarbejder regnskab. 
• Forbrugsregnskab udsendes til lejere, og der foretages tilbagebetaling/efterbetaling. 
• Udarbejdelse af regnskab over fællesudgifter i forhold til erhvervslejere. 

4.      Betalinger

• Alle faste betalinger afregnes efter fornøden kontrol. 
• Andre betalinger, herunder reparationsudgifter o. lign., afregnes efter at være behørigt attesterede af ejer, vicevært, eller hvem der i øvrigt måtte være bemyndiget hertil. 

5.      Lejeskifte:

• Modtagelse og bekræftelse af opsigelser samt orientering herom til ejer. 
• Indkaldelse til flyttesyn, der foretages af vicevært, eller af den ejer i øvrigt udpeger dertil. 
• Bestilling af måleraflæsning. 
• Foreløbig og endelig afregning overfor fraflytter. 
• Udarbejdelse af lejekontrakt med ny boliglejer. 

6.      Beboerkontakt:

• Modtagelse af henvendelser fra lejere i det omfang disse ikke skal rettes til vicevært/varmemester. 
• Behandling af klager fra lejere og over lejere. 
• Løbende kontakt med beboerrepræsentation. 

7.      Bogføring:

• Daglig bogføring af ind- og udbetalinger. 
• Opbevaring af bilag i 5 år. 

8.      Regnskabsaflæggelse m.v.:

• Månedlig restanceliste til ejer. 
• Drifts- og statusoversigt til hvert kvartal til ejer. 
• Regnskab og pligtige meddelelser vedrørende vedligeholdelseskonti. 
• Udskrift og afstemning af samtlige konti til ejendommens revisor med henblik på udarbejdelse af årsregnskab. 

9.      Styring af tilsyn med ejendommen, ordinær vedligeholdelse m.v.:

• Håndværkertilkald i det omgang ydelsen ikke ligger hos vicevært/servicefirma. 

10.  Abonnementsaftaler og forsikringer:

• Behandling af skadesager vedrørende ejendommen og de enkelte lejligheder. 
• Administrator har det fulde ansvar for, at ejendommen altid er forsikret i det omfang dette er muligt og ønsket af ejer. Flytning af forsikringer fra et selskab til et andet skal altid godkendes af ejer. 

11.  Kontakt med myndigheder m.fl.:

• Lovpligtige indberetninger, herunder til GI. 
• Besvarelse af myndighedshenvendelser. 
• Udlevering af nødvendige oplysninger til advokat i forbindelse med sager i fogedret og boligret. 

(…)"

Ved overdragelsen af de 25 procent ideelle andele vil broderen eje samtlige andele, hvorfor interessentskabet vil ophøre.

Spørgers opfattelse og begrundelse

På baggrund af de beskreven faktiske forhold er det vores vurdering, at spørgsmålet skal besvares bekræftende.

Af kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 1. pkt. følger:

"Ved overdragelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d, kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-11 og 14"

Endvidere følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 3 - 5 pkt.:

"Stk. 2-11 og 14 finder alene anvendelse på ejendomsavancer vedrørende fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, i det omfang ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed. Kan mere end halvdelen af overdragelsessummen for ejendommen henføres til den del af ejendommen, der anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed, finder stk. 2- 11 og 14 dog anvendelse på hele ejendomsavancen vedrørende den pågældende ejendom. Udlejning af anden fast ejendom end fast ejendom som anført i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, og fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke for erhvervsvirksomhed."

Endvidere følger det af kildeskatteloven § 33 C, stk. 1, 7 pkt.

"For så vidt angår fast ejendom omfattet af 3. og 4. pkt., kan der kun ske indtræden i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til gevinst efter afskrivningslovens kapitel 3, hvis der samtidig sker indtræden i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til gevinst efter ejendomsavancebeskatningsloven på samme ejendom"

Det følger ligeledes af kildeskattelovens § 33 C, stk. 2, 1-4 pkt.

"Fortjeneste ved overdragelsen beskattes ikke hos overdrageren. Ved beskatning af erhververen skal virksomhedens aktiver med hensyn til skattemæssige af- og nedskrivninger samt til beskatning af fortjenester og fradrag af tab ved salg behandles, som om de var anskaffet af erhververen på de tidspunkter og til de beløb, hvortil de i sin tid var anskaffet af overdrageren. Eventuelle skattemæssige af- og nedskrivninger, som er foretaget af overdrageren, skal anses for foretaget af erhververen. Hvis aktiverne er anskaffet af overdrageren som led i dennes næringsvej eller i spekulationsøjemed, skal fortjeneste eller tab, som fremkommer ved salg af aktiverne foretaget af erhververen, medregnes ved opgørelsen af dennes skattepligtige indkomst i det omfang, fortjenesten eller tabet skulle have været medregnet ved opgørelsen af overdragerens skattepligtige indkomst, hvis salget var foretaget af denne"

Det følger af aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 7:

"Ved aktiv udlejningsvirksomhed med fast ejendom, jf. stk. 1, nr. 3, 2. pkt., forstås udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, hvor overdrageren enten besidder en direkte og indirekte ejerandel af den faste ejendom på mere end 50 pct. eller råder over mere end 50 pct. af stemmerne i den virksomhed, der ejer den faste ejendom, og opgaven med indgåelsen af aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom ikke i overvejende grad varetages af en uafhængig fysisk eller juridisk person, der sædvanligvis indgår aftalerne eller sædvanligvis spiller den afgørende rolle ved indgåelsen af aftalerne. Ved opgørelsen af ejerandelen og rådigheden over stemmerne efter 1. pkt. medregnes stemmer, der rådes over, og ejerandele, der direkte eller indirekte besiddes af den i stk. 1, nr. 1, og boafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, nævnte personkreds. Aktiv udlejningsvirksomhed efter 1. pkt. foreligger kun, hvis ejendommen har været ejet i mindst 1 år før overdragelsen og i hele denne periode har været aktivt udlejet, jf. 1. pkt., eller hvis den indgår i en samlet virksomhed med aktiv udlejning af fast ejendom, der har været ejet i mindst 1 år"

Af lovforslaget L 123 fremgår følgende:

"(…) 

Aftaler af væsentlig økonomisk betydning for driften af udlejningsvirksomheden vedrørende den faste ejendom vil bl.a. omfatte leje- eller bortforpagtningsaftalerne, men kan f.eks. også være aftaler om ombygning eller væsentlige vedligeholdelsesarbejder vedrørende den faste ejendom 

(…) 

Det bemærkes, at det i mange ejendomsudlejningsvirksomheder vil være naturligt at tilkøbe tekniske, administrative og juridiske ydelser fra uafhængige parter, fordi virksomheden ikke selv besidder de nødvendige personelle eller faglige kompetencer, og/eller fordi det vurderes driftsøkonomisk mest effektivt at overlade opgaverne til den uafhængige part. Det kan f.eks. dreje sig om aftaler om varetagelse af den løbende administration, rådgivning om udformningen af lejeaftaler m.v. Så længe ejerkredsen selv træffer de centrale strategiske beslutninger vedrørende sådanne opgaver - f.eks. om lejeniveauet i lejekontrakterne - og således udøver bestemmende indflydelse på de forhold, der har væsentlig indflydelse på udlejningsvirksomhedens økonomiske drift, vil tilkøb af sådanne ydelser dog ikke ændre på, at der, såfremt betingelserne i øvrigt er opfyldt, foreligger aktiv udlejningsvirksomhed. Er der tale om en række ensartede lejemål, vil det således være tilstrækkeligt, at ejervirksomheden selv træffer beslutning om lejeniveauet for de ensartede lejemål."

Af ovenstående følger, at personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark, og som i levende live overdrager ideelle andele af en erhvervsvirksomhed til blandt andre søskende, der ligeledes er fuldt skattepligtige til Danmark, kan gennemføre overdragelsen med skattemæssig succession.

Succession ved overdragelse af ideelle andele i udlejningsvirksomheder kan kun finde sted, hvis der er tale om aktiv udlejningsvirksomhed eller ved næringsstatus.

For hvad gælder overdragelse af næringsejendomsvirksomhed er det et krav, for at der kan overdrages med skattemæssig successions, at en ideel andel af hele virksomheden overdrages. For hvad gælder overdragelse af ideelle andele i udlejningsvirksomheder er det en betingelse, at ejerkredsen, herunder Spørger og/eller den nære personkreds, tilsammen ejer mere end 50 procent (i dette tilfælde ejes 100%) af ejendommen, og at ejerkredsen indgår aftaler af væsentlig økonomisk betydning for udlejningsvirksomheden, herunder om lejevilkår, huslejeniveau, større vedligeholdelse/ombygning og finansiering, som ikke i overvejende grad er lagt i hænderne på en uafhængig tredjemand.

Endvidere skal ejendommen have været ejet i mindst ét år før overdragelsen, og ejendommen skal i hele denne periode have indgået i aktiv udlejning.

Den overdragne ideelle andel vedrører en erhvervsvirksomhed registreret som et I/S, der på overdragelsestidspunktet udgør en personlig virksomhed for overdrageren. Andelen er dermed omfattet af kildeskattelovens § 33 C.

Endvidere opfyldes kravet om aktiv udlejning, idet ejerkredsen består af Spørger og broderen, som tilsammen ejer over 50 procent af ejendommen og i fællesskab træffer beslutninger af væsentlig strategisk og økonomisk betydning for udlejningsvirksomheden.

Dette gælder også, selv om visse opgaver, herunder tekniske, administrative og juridiske ydelser, udliciteres til G1, da der foreligger driftsøkonomiske hensyn, som taler for udliciteringen.

Det følger ligeledes, at Spørger har ejet ejendommen siden 2020, og at der i hele perioden fra erhvervelsen til overdragelsestidspunktet har været aktiv udlejning.

Det er hertil også vores vurdering af den skattemæssige succession ville kunne ske ved næring eftersom Spørgers og broderens far købte virksomheden med tanke på at drive næringsvirksomhed, og at Spørger modtog sin ideelle andele på 25 procent med skattemæssig succession.

På baggrund af ovenstående er det vores opfattelse, at Spørger både kan overdrage sine 25 procent med skattemæssige succession som næring og ved aktiv udlejningsvirksomhed ved overdragelsen af ejendommen, til sin bror med skattemæssig succession. Spørger og broderen er søskende og er samtidig begge fuldt skattepligtige til Danmark.

Derfor er det vores opfattelse, at Spørger kan overdrage de ideelle andele med skattemæssig succession ved overdragelse af hele sin ideelle andel på 25 procent af virksomheden til sin bror.

Det er på den baggrund vores sammenfattende opfattelse, at der bør svares JA til spørgsmålet.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørgerkan overdrage en ideel andel på 25 procent af H I/S til sin bror med skattemæssig succession af ejendom 1, jf. kildeskatteloven § 33 C.

Begrundelse

Efter kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, kan en virksomhed, en af flere virksomheder eller en andel af en eller flere virksomheder, overdrages med succession til blandt andet søskende.

Successionen medfører, at fortjeneste ved overdragelsen ikke beskattes hos overdrageren. Ved beskatning af erhververen skal virksomhedens aktiver, med hensyn til skattemæssige af- og nedskrivninger samt til beskatning af fortjenester og fradrag af tab ved salg, behandles, som om de var anskaffet af erhververen på de tidspunkter og til de beløb, hvortil de i sin tid var anskaffet af overdrageren. Overdragerens skattemæssige afskrivninger anses for foretaget af erhververen.

Det er som ved andre erhvervsmæssige virksomheder også muligt at succedere i en næringsejendomsvirksomhed. Der kan kun ske succession ved overdragelse af

• Hele næringsejendomsvirksomheden
• En af flere næringsejendomsvirksomheder
• En ideel andel af hele næringsejendomsvirksomheden eller en ideel andel af flere næringsejendomsvirksomheder
• En andel, der ikke er en ideel andel af hele næringsejendomsvirksomheden, men som i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed.

Det er oplyst, at Spørger har erhvervet sin ideelle andel på 25% af udlejningsvirksomheden fra sin mor i 2020 med skattemæssig succession. Der er succederet i ejendommens status som næringsejendom.

Spørger har samtidigt erhvervet en andel på 24% af udlejningsvirksomheden H2 I/S fra sin mor med skattemæssig succession. Der er ligeledes succederet i ejendommens status som næringsejendom. Spørger ejede i forvejen 40% af H2 I/S. Andelen er anskaffet i 1998, og der foreligger ikke oplysninger om, at der er tale om næringsejendom for Spørger.

Skattestyrelsen bemærker, at Spørger har overdraget sin 25 % ejerandel i H I/S til sin bror, og at parterne i overdragelsen derfor er omfattet af den personkreds, der kan anvende successionsreglerne i kildeskattelovens § 33 C.

Skattestyrelsen bemærker endvidere, at Spørger både har drevet næringsejendomsvirksomhed med sin 25% andel af H I/S og sin 24% andel af H2 I/S (men ikke den resterende 40% ejerandel).

Spørgsmålet er herefter, om Spørgers 25%-andel af H I/S i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed, eller der alene er tale om et aktiv i den samlede næringsejendomsvirksomhed. Såfremt sidstnævnt er tilfældet, vil der ikke kunne succederes, idet der vil være tale om overdragelse af (en andel af) en næringsejendom, der ikke i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed.

I SKM2018.502.LSR overdrog en skatteyder 114 ud af en samlet portefølje på 322 udlejede næringsejendomme til 2 børn (ejerlejligheder og garager på samme adresse). Dette kunne ske ved succession, da Landsskatteretten fandt, at de 114 ejendomme udgjorde en selvstændig næringsejendomsvirksomhed. Ejendommene var beliggende på samme adresse, og der var udarbejdet særskilte regnskaber herfor. Derimod kunne overdragelse af 57 af lejlighederne til hver af de 2 børn ikke ske med succession, idet de 57 ejerlejligheder ikke kunne anses for en selvstændig næringsejendomsvirksomhed.

Efter en konkret vurdering er det Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers 25%-andel af H I/S i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed. Skattestyrelsen har ved vurderingen lagt vægt på, at H I/S og H2 I/S hver især ejer og driver en større udlejningsejendom beliggende to forskellige steder. Interessentskaberne har adskilt økonomi og selvstændige regnskaber m.v. Skattestyrelsen har endvidere lagt vægt på, at interessentskaberne ikke har samme ejerforhold, om end der et vist sammenfald. Skattestyrelsen bemærker samtidigt, at Spørger alene driver næringsejendomsvirksomhed med de to nævnte ejerandele som følge af succession i sine forældres næringsstatus, og at han ikke i øvrigt er næringsdrivende med fast ejendom.

Det er således Skattestyrelsens opfattelse, at Spørgers 25%-andel af H I/S i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed, der kan overdrages med succession efter reglerne i kildeskattelovens § 33 C.

Reglerne om aktiv udlejningsvirksomhed finder alene anvendelse vedrørende succession i fortjeneste, der er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, jf. kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 3-5. pkt. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at reglerne om aktiv udlejningsvirksomhed ikke har betydning for Spørgers overdragelse af sin andel i H I/S, der udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed, hvor fortjeneste beskattes efter statsskattelovens § 4.

Beskatningen af fortjenesten ved salg af en næringsejendom omfatter også beskatning af genvundne afskrivninger. Dette følger af, at de foretagne afskrivninger trækkes fra i anskaffelsessummen, når fortjenesten opgøres. Spørgers overdragelse af ejerandelen i H I/S med succession, omfatter således også succession i bygningsafskrivningerne. 

Det er oplyst, at Spørgers fortjeneste ved afståelsen af andelen af ejendommen er positiv. Betingelsen om, at der skal være tale om fortjeneste, er således opfyldt.

Skattestyrelsen kan dermed bekræfte, at Spørger kan overdrage sin ideelle andel på 25 procent af H I/S til sin bror, med skattemæssig succession i fortjeneste vedrørende næringsejendommen, jf. kildeskattelovens § 33 C.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 1.-7. pkt.

Ved overdragelse i levende live af en erhvervsvirksomhed, en af flere erhvervsvirksomheder eller en andel af en eller flere erhvervsvirksomheder til børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d, kan parterne i overdragelsen anvende reglerne i stk. 2-11 og 14. Adoptivforhold eller stedbarnsforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Stk. 2-11 og 14 finder alene anvendelse på ejendomsavancer vedrørende fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven, i det omfang ejendommen anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed. Kan mere end halvdelen af overdragelsessummen for ejendommen henføres til den del af ejendommen, der anvendes i overdragerens eller overdragerens samlevende ægtefælles erhvervsvirksomhed, finder stk. 2-11 og 14 dog anvendelse på hele ejendomsavancen vedrørende den pågældende ejendom. Udlejning af anden fast ejendom end fast ejendom som anført i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 7, og fast ejendom, som efter ejendomsvurderingsloven anses for landbrugs- eller skovejendom, anses i denne forbindelse ikke for erhvervsvirksomhed. Stk. 2-12 og 14 gælder ikke med hensyn til fortjeneste efter lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom, hvis den faste ejendom eller stuehuset med tilhørende grund og have ved overdragelsen bliver omfattet af § 8 eller § 9, stk. 1, 1. pkt., i lov om beskatning af fortjeneste ved afståelse af fast ejendom. For så vidt angår fast ejendom omfattet af 3. og 4. pkt., kan der kun ske indtræden i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til gevinst efter afskrivningslovens kapitel 3, hvis der samtidig sker indtræden i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til gevinst efter ejendomsavancebeskatningsloven på samme ejendom.

Kildeskattelovens § 33 C, stk. 2, 1.-4. pkt.

Fortjeneste ved overdragelsen beskattes ikke hos overdrageren. Ved beskatning af erhververen skal virksomhedens aktiver med hensyn til skattemæssige af- og nedskrivninger samt til beskatning af fortjenester og fradrag af tab ved salg behandles, som om de var anskaffet af erhververen på de tidspunkter og til de beløb, hvortil de i sin tid var anskaffet af overdrageren. Eventuelle skattemæssige af- og nedskrivninger, som er foretaget af overdrageren, skal anses for foretaget af erhververen. Hvis aktiverne er anskaffet af overdrageren som led i dennes næringsvej eller i spekulationsøjemed, skal fortjeneste eller tab, som fremkommer ved salg af aktiverne foretaget af erhververen, medregnes ved opgørelsen af dennes skattepligtige indkomst i det omfang, fortjenesten eller tabet skulle have været medregnet ved opgørelsen af overdragerens skattepligtige indkomst, hvis salget var foretaget af denne.

Statsskattelovens § 4, litra a

Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f eks:

a) af agerbrug, skovbrug, industri, handel, håndværk, fabrikdrift, søfart, fiskeri, eller hvilken som helst anden næring eller virksomhed, så og alt, hvad der er oppebåret for eller at anse som vederlag for videnskabelig, kunstnerisk eller litterær virksomhed eller for arbejde, tjeneste eller bistandsydelse af hvilken som helst art;

Forarbejder

Praksis

Den juridiske vejledning 2026-1, afsnit C.C.6.7.2

"[…]

Fast ejendom, næring

Det er som ved andre erhvervsmæssige virksomheder også muligt at succedere i en næringsejendomsvirksomhed. Der kan kun ske succession ved overdragelse af

• Hele næringsejendomsvirksomheden
• En af flere næringsejendomsvirksomheder
• En ideel andel af hele næringsejendomsvirksomheden eller en ideel andel af flere næringsejendomsvirksomheder
• En andel, der ikke er en ideel andel af hele næringsejendomsvirksomheden, men som i sig selv udgør en selvstændig næringsejendomsvirksomhed.

En næringsejendomsvirksomhed med fx 3 næringsejendomme, som udgør omsætningsaktiver, kan overdrages med succession i enten hele erhvervsvirksomheden eller i en ideel andel heraf. Se KSL § 33 C, stk. 1, og SKM2014.70.SR.

Afgørelsen SKM2014.70.SR blev påklaget til Landsskatteretten, men klagen omfattede ikke spørgsmålet om muligheden for at succedere i enkelte næringsejendomme. Derimod omhandlede klagen spørgsmålet om finansieringsform for børns overtagelse af næringsejendomme. Landsskatteretten stadfæstede Skatterådets afgørelse, hvorefter finansieringen blev anset for en overførsel efter VSL § 5. Se SKM2015.728.LSR.

I SKM2018.502.LSR overdrog skatteyder 114 ud af en samlet portefølje på 322 udlejede næringsejendomme til 2 børn (ejerlejligheder og garager på samme adresse). Dette kunne ske ved succession, da Landsskatteretten fandt, at de 114 ejendomme udgjorde en selvstændig næringsejendomsvirksomhed. Skatterådets svar på spørgsmål 2 og 3 vedrørende overdragelse af 57 udvalgte ejerlejligheder til hver af de 2 børn blev stadfæstet, da disse 57 ejerlejligheder ikke kunne anses for en selvstændig næringsejendomsvirksomhed.

Der kan således ikke succederes i en enkelt eller flere bestemte næringsejendomme, medmindre de kan anses for en selvstændig erhvervsvirksomhed.

[…]"