Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at Spørgers køb og bytte af Pokémonkort frem til den 20. november 2025 ikke er erhvervet med spekulationshensigt og dermed kan afstås skattefrit, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a?
2. Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende, kan Skatterådet da bekræfte, at Spørger har en skattepligtig indkomst på 99.334,00 kr. samt et ligningsmæssigt tab på 105.284,67 i indkomståret 2024 og indkomst på 278.764,50 kr. og ligningsmæssigt tab på 275.702,00 kr. i 2025?
3. Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende, kan Skatterådet da bekræfte, at den af Spørger anvendte metode til værdiansættelse af Spørgers Pokémon kortsamling kan lægges til grund som handelsværdien ved Spørgers salg af sin private Pokémon kortsamling til H ApS, både ved overdragelsen af 20. november 2025 og ved eventuelle fremtidige overdragelser af dele af samlingen?

Svar

1. Ja
2. Bortfalder
3. Bortfalder

Beskrivelse af de faktiske forhold

Spørger har i 2024 og 2025 købt og solgt Pokémon kort. Herudover påtænker han at sælge sin samling over flere transaktioner til et selskab stiftet og ejet af sin far.

I den forbindelse ønsker Spørger en afklaring på, om han vil være skattepligtig af disse salg og i givent fald, hvordan han skal opgøre gevinst og tab, herunder værdiansætte sin samling.

Dette er således anledningen til denne anmodning om bindende svar.

Spørger er 15 år gammel og har siden 2016 (hvor han var ca. 6 år) haft en stærk interesse for Pokémon kort. Spørger har således samlet på Pokémon kort siden dette tidspunkt.

I løbet af årene har Spørger opbygget en privat samling af Pokémon kort.

Interessen har over årene vist sig i form af, at Spørger har ønsket sig Pokémon kort til jul og fødselsdag, ligesom han har købt Pokémon kort for de penge har han fået til jul og fødselsdag. Samlingen er altså primært opbygget gennem jule- og fødselsdagsgaver, som Spørger har modtaget gennem årene.

Spørger har i begyndelsen købt og ønsket sig Pokémon kort uden nogen nærmere overvejelser omkring kortenes kvaliteter og egenskaber. Spørger har løbende byttet Pokémon kort med sine venner i skolen som følge af barnlige interesser og trends i skolen.

Spørger har altid været drevet af at ville udvide samlingen, hvilket også afspejles i, at samlingen af Pokémon kort er vokset støt med årene.

I takt med, at Spørger blev lidt ældre (cirka i 11-årsalderen) begyndte han at se youtuberen Matraws, som blandt andet laver videoer omkring Pokémon kort, ligesom han begyndte at spille PokémonGo på sin mobil.

Motivationen har således alene været privat passion for Pokémon-universet.

Særligt via Youtube fik Spørger øjnene op for, at man kunne bytte kort via forskellige platforme/grupper og til forskellige card shows/bytte events.

Spørger begyndte i 2022 at deltage i forskellige card shows og bytte events arrangereret at f.eks. Bog & idé, legetøjsforretningen BR og Nordic Card Show idet han fandt stor interesse ved at komme ud og se en masse forskellige Pokémon kort.

Det var også igennem Matraws’ youtubekanal, at Spørger blev bekendt med de såkaldte booster boxes og sealed produkter. En booster box er en fabriksforseglet æske med uåbnede pakker af Pokémonkort, og sealed produkter dækker generelt over uåbnede og originalt forseglede Pokémon-produkter. Værdien af sådanne produkter knytter sig i væsentlig grad til, at indholdet er ukendt. Når et produkt åbnes, bortfalder denne usikkerhed, og produktet mister sin status som samlerobjekt, hvilket typisk medfører et betydeligt værditab. Spørger købte derfor i 2021, hvor han var 11 år, sin første booster box for DKK 1.200 samt sealed produkter. Spørgeren åbnede efterfølgende denne booster box ligesom han i årenes løb har åbnet flere forskellige sealed produkter, idet Spørger fandt stor interesse ved at købe og åbne forskellige pakker med Pokémon kort. 

Spørger har løbende haft forskellige interesser inden for forskellige serier af Pokémon kort. For at opnå de kort, der var af særlig interesse, og de kort der trendede, har Spørger løbende byttet, købt og solgt Pokémon kort for netop at erhverve disse kort.

Spørger har således siden han var 6 år opbygget en privat samling, som Spørger nyder at kigge på sammen med sine venner. Hvis spørger har solgt eller byttet et kort, har det udelukkende været med det formål at erhverve eller bytte sig til kort, der har passet bedre ind Spørgers samling af Pokémon kort. De er aldrig blevet erhvervet eller købt med en forventning om en fremtidig gevinst. Det har altid været Spørgers hensigt at udbygge samlingen med mere sjældne eller særlige kort, hvilket underbygges af, at han også løbende har åbnet booster boxes og flere sealed produkter.

Indkomstår 2024

Da Spørger blev 14 år, begyndte han at forstå, at hans Pokémon kort også havde en økonomisk værdi.

Derfor begyndte Spørger omkring 2024 at sælge nogle af sine kort for at få råd til at købe mere sjældne kort. Det var hele tiden Spørgers interesse og nysgerrighed for Pokémon kort og spændingen forbundet med at åbne pakker med Pokémon kort, som var definerende for Spørgers køb og salg af kort. For eksempel åbnede Spørger i 2024 sealed produkter for cirka DKK 50.000 kroner, hvilket samlet medførte et tab på cirka DKK 23.000.

Spørger blev konfirmeret den 4. maj 2024, og i den forbindelse købte han Pokémon kort for cirka DKK 50.000 kr.

Spørger begyndte derfor også at bytte, købe og sælge flere Pokémonkort på facebook-grupper og cardshows som følge af hans interesse for at få mere sjældne kort til sin samling. Som følge af, at Spørger byttede sig til flere sjældne kort, fik han også for første gang sendt et Pokémon kort til grading via Pokémons Aps den 25. februar 2024.

Som følge af, at Spørger byttede, købte og solgte flere kort opstod der også flere udgifter til f.eks. betaling for fragt ved køb/salg/bytte af kort. I 2024 havde Spørger udgifter for i alt DKK 105.284,67. Udgifterne angår køb at kort i butikker og hos privatpersoner, samt udgifter til Pokémon grading og fragt.

Spørger havde i 2024 indtægter på 99.334 kr. fra salg af kort til privatpersoner. Det vil sige, at de samlede udgifter oversteg indtægterne med 5.951 kr., så aktiviteten samlet set gav et underskud.

Formålet har altid været at udbygge samlingen med mere sjældne kort, hvilket også har været baggrunden for Spørgers køb, salg og bytte.

Indkomstår 2025

I takt med at Spørger blev lidt ældre begyndte Spørger i 2025 at deltage i flere forskellige card shows, hvor han også begyndte at bytte kort med andre deltagere. For eksempel deltog han i Copenhagen Gaming week (februar 2025) og Nordic Card Show (oktober 2025).

Spørger fortsatte med at købe og sælge på forskellige grupper, herunder på Facebookgruppen "Køb, Salg, Bytte & Auktion - Pokémon".

Spørger fik også graded kort i 2025, hvilket understøtter, at det fortsat er interessen for at få de sjældne kort, der er omdrejningspunktet for Spørger. Kortgrading er en vurdering af et pokémon korts stand via professionel aktør. Udgangspunktet har hele tiden været at udvide samlingen, og anskaffe bedre og mere sjældent kort.

I 2025 udgjorde indtægterne ved salg af brugte Pokémon kort 278.764,50 kr. mens udgifterne var på 275.702,00 kr. Udgifterne er blandt andet gået til private køb af Pokémon kort, grading af kort, køb af kort i butikker samt fragt. Indtægterne kommer fra private salg af Pokémon kort (som er mindre sjældne).

Spørger ønsker ikke at afhænde hele sin samling tidspunkt, da han fortsat ønsker at eje visse kort personligt. Spørger vil dog gerne formindske sin private samling og starte professionelt med køb/salg af Pokémon kort i selskabsregi. Dette er hovedårsagen til salget. Spørgers samling er på nuværende tidspunkt ikke opgjort endeligt.

Selskabet H ApS er blevet stiftet af Spørgers far for, at aktiviteterne fremadrettet kan drives professionelt. Den 20. november 2025 overdrog Spørger kort til H ApS til en værdi af 121.520,00 kr., som blev dokumenteret ved aktivoverdragelsesaftale af 20. november 2025. Overdragelsen blev berigtiget ved lånebevis af 20. december 2025, hvorefter H ApS anerkender at skylde Spørger 121.520 kr.

Salgspriserne på de Pokémon kort, der er overdraget og fremadrettet skal overdrages til H ApS, er fastsat på baggrund af en samlet værdiansættelse af samlingen. Værdiansættelsen tager udgangspunkt i de enkelte korts gældende handelspriser, opgjort på baggrund af dokumenterede historiske salgspriser på anerkendte handelsplatforme.

Overdragelsessummen er herefter fastsat til cirka 50 pct. af de opgjorte handelspriser for de enkelte kort. Denne prisfastsættelse svarer til almindelig og anerkendt praksis ved salg af større private Pokémon-kortsamlinger til professionelle forhandlere. Prisniveauet afspejler samlingens samlede størrelse, den forventede liggetid og omsættelighed samt den pris, som en professionel aktør faktisk vil betale ved køb af en samlet portefølje af kort med henblik på videresalg.

For at sikre, at værdiansættelsen af Spørgers Pokémon kortsamling blev foretaget korrekt, har Spørger den 15. januar 2026 indhentet en ekstern erklæring fra en professionel markedsaktør med indgående kendskab til handel med Pokémon kort, som bekræfter, at den anvendte prisfastsættelse på cirka 50 pct. af handelsværdien/markedsprisen er i overensstemmelse med almindelig branchepraksis. Samlingen er opgjort pr. 20 november 2025 til cirka 243.040,00 kr. svarende til handelsprisen for de enkelte kort til sammen.

Der er ikke ført systematisk dokumentation for anskaffelsestidspunkter og anskaffelsespriser for tidligere år, idet Spørgers aktiviteter med Pokémon kort i hele perioden har været drevet for sjov og af Spørgers interesse.

Spørger har derfor ikke løbende ført beholdningsopgørelser over sine Pokémon kort, og det er som følge heraf ikke muligt at redegøre detaljeret for den løbende sammensætning af kortbeholdningen. Dette skyldes blandt andet, at kortene løbende er blevet byttet i skolekontekst, via sociale medier og i forbindelse med forskellige events.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Til spørgsmål 1

Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmål 1 skal besvares med "Ja".

Det følger af statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, at gevinst og tab fra salg af private formuegenstande er den skattepligtige indkomst uvedkommende (skattefri), medmindre erhvervelsen af aktivet er foretaget som led i vedkommendes næringsvirksomhed eller i spekulationsøjemed.

Der er ikke nogen momenter, der peger i retning af, Spørger skulle drive næring med køb og salg af Pokémon kort, hvorfor den eneste hjemmel til beskatning skal søges i spekulation. 

Spekulationsbegrebet er beskrevet på følgende måde i den juridiske vejledning afsnit C.C.2.1.3.3.3 Spekulation:

"Spekulationsbegrebet indebærer, at det pågældende aktiv skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg. Både kravet om videresalgshensigt og kravet om, at videresalget sker med henblik på at opnå fortjeneste, skal være opfyldt allerede ved erhvervelsen. Kun når begge disse betingelser er opfyldt, foreligger der spekulation i skattemæssig forstand."

Det er Spørgers opfattelse, at der med den omhandlede kortsamling på mere en tusind kort, er tale om private formuegenstande, hvor skattepligten skal afgøres efter netop statsskattelovens § 5.

Der er tale om en kortsamling, som spørger har byttet og købt sig til siden han var 6 år. I dag er Spørger 15 år. Det vil sige, at der er tale om Pokémon kort samlet over en periode på 9 år.

Nogle af kortene har Spørger haft i flere år. I de tilfælde, hvor kort i løbet af 2024 og 2025 er blevet solgt, købt eller byttet, har det været med henblik på at erhverve nogle andre Pokémon kort, som var ønsket til samlingen ud fra Spørges personlige interesse.

Dette underbygges også af, at Spørger løbende har åbnet mange sealed produkter og Booster Boxes, som ellers ville have haft en væsentligt højere værdi, hvis de var forblevet uåbnede. Pokémon kortene er anskaffet af privat interesse og passion for Pokémon kort med henblik på opbygning af en privat samling. De køb, salg og bytte som er sket i ejertiden, er ikke sket med henblik på at opnå fortjeneste, hvilket også må ses i lyset af Spørgers meget unge alder.

Efter overdragelsen af nogle af Spørgers Pokémon kort til Spørgers fars selskab, H ApS, er det hensigten, at selskabet skal drive virksomhed med køb og salg af Pokémon kort.

Det er Spørgers opfattelse, at de fremtidige aktiviteter i selskabet med køb og salg af Pokémon kort ikke vil have afsmittende virkning på Spørgers skattemæssige stilling i relation til eventuelle salg af kort, der allerede indgår i Spørgers private samling, idet for Spørgers vedkommende er hensigten på erhvervelsestidspunktet, som er afgørende.

Det er på baggrund af ovenstående Spørgers opfattelse, at spørgsmål 1 skal besvares med "Ja".

Til spørgsmål 2

Det er Spørgers opfattelse, at hvis spørgsmål 1 besvares med "Nej", skal spørgsmål 2 skal besvares med "Ja".

Det følger af praksis vedrørende køb og salg med spekulationshensigt, jf. Højesterets dom i BS-58276/2024-HJR, at indkomsten beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, mens at der alene indrømmes et ligningsmæssigt fradrag for tab.

Opgørelsen af Spørgers indtægter og udgifter for indkomståret 2024 er foretaget på baggrund af en systematisk gennemgang af Spørgers bankkontoudtog, herunder kontoudtog fra både bankkonto og MobilePay. På baggrund af kontoudtogene er samtlige indbetalinger, der kan henføres til salg af Pokémon kort, identificeret og medregnet som indtægter. Indbetalingerne vedrører udelukkende faktiske, realiserede salg og er opgjort på baggrund af de modtagne beløb.

Tilsvarende er samtlige betalinger, der kan henføres til køb, grading og afståelse af Pokémon kort, identificeret på kontoudtogene og medregnet som udgifter. Udgifterne omfatter blandt andet køb af Pokémon kort i butikker, køb af brugte Pokémon kort fra private, udgifter til grading samt fragtomkostninger i forbindelse med køb og salg.

På denne baggrund har Spørger for indkomståret 2024 haft samlede indtægter ved salg af brugte Pokémon kort på 99.334,00 kr., mens de samlede udgifter relateret til køb, grading, fragt og øvrige handelsomkostninger udgør 105.284,67 kr.

For indkomståret 2025 har Spørger haft samlede indtægter ved salg af brugte Pokémon kort på 278.764,50 kr., mens de samlede udgifter relateret til køb, grading, fragt og øvrige omkostninger udgør 275.702,00 kr.

På denne baggrund henstiller Spørger til, at spørgsmål 2 besvares med "Ja".

Til spørgsmål 3: 

Det er Spørgers opfattelse, at hvis spørgsmål 1 besvares med "Nej", skal spørgsmål 3 besvares med "Ja".

I den foreliggende situation sker der en overdragelse mellem interesseforbundne parter, idet Spørger løbende overdrager sin private Pokémon kortsamling til et af Spørgers far ejet og kontrolleret kapitalselskab, H ApS.

Efter fast administrativ praksis skal overdragelse af aktiver mellem interesseforbundne parter ske til handelsværdien/markedsværdi. Ved handelsværdi forstås den pris, som aktivet vil kunne indbringe ved salg mellem uafhængige parter på overdragelsestidspunktet.

Spørger har opgjort værdien af sin Pokémon-kortsamling til 243.040,00 kr. Opgørelsen svarer til de gældende handelspriser/markedspriser for de enkelte kort samlet. Værdiansættelsen er foretaget pr. 20 november 2025.

I forbindelse med overdragelsen af Spørgers private samling til H, har Spørger anmodet S ApS om at foretage en ekstern værdiansættelse af samlingen, baseret på den pris, som S ApS ville være villig til at betale ved køb af samlingen.

Det bemærkes i den forbindelse, at S ApS’ forretningsmæssige formål er køb og videresalg af Pokémon kort med fortjeneste. S ApS har betydelig og indgående erfaring med handel med samlerkort og råder over et af de største udvalg inden for samlerkort, herunder Pokémon kort, i Danmark.

Der henvises til den vedlagte erklæring af 15. januar 2026, hvori S ApS, bekræfter, at de af Spørger anvendte priser "umiddelbart fremstår korrekte".

Af erklæringen fremgår endvidere, at værdiansættelsen er foretaget på følgende grundlag:

"Oplysninger om historiske salgspriser for enkelte Pokémon-kort finder jeg som udgangspunkt på baggrund af priserne på "seneste solgt" på anerkende handelsplatforme såsom eBay og Cardmarket. Disse handelsplatforme giver oplysninger om, hvad et enkelt kort er blevet solgt til. Handelsplatformen sondrer ikke mellem, hvor hurtigt kortet er blevet solgt eller hvor mange mulige købere der var.

I forbindelse med prissætning ved salg af større private samlinger til forhandlere af brugte Pokeonkort kan jeg pa vegne af S ApS bekræfte, at der typisk anvendes en prissætning svarende tit 50-70 pct. af den gældende salgspriser for enkelte kort.

Dette fordi, at handelsplatformen ikke tager højde for liggetid, og fordi, at der i sagens natur skal være en mulighed for, at jeg kan videresælge det enkelte kort med en avance for, at det har min professionelle interesse.

Denne erklæring er afgivet efter bedste faglige vurdering og på baggrund af almindelig praksis i branchen."

Det er på denne baggrund Spørgers opfattelse, at overdragelsen kan ske til 50 pct. af 243.040,00 kr., som handelsværdi/markedsværdi, hvilket er 121.520,00 kr.

På denne baggrund henstiller Spørger til, at spørgsmål 3 besvares med "Ja". 

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1

Det ønskes bekræftet, at Spørgers køb og bytte af Pokémonkort frem til den 20. november 2025 ikke er erhvervet med spekulationshensigt og dermed kan afstås skattefrit, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a.

Begrundelse

Skattestyrelsen lægger følgende faktuelle oplysninger til grund for sin besvarelse:

Pokémon er oprindelig udviklet som et konsolspil til Nintendos "Game Boy". Spillet blev udgivet i 1996. Franchisen har senere udviklet sig til bl.a. en animationsserie, film, bøger, en legetøjsserie og en serie af fysiske kort. I 2016 blev introduceret en mobilapplikation i form af "Pokémon Go".

Pokémon kort blev også introduceret i 1996, og er en del af det verdensomspændende Pokémon Trading Card Game (TCG). Hvert kort repræsenterer en Pokémon med unikke egenskaber. Spillere bruger disse kort til at konkurrere mod hinanden i taktiske kampe. Kortene kan dog også tjene som blot samlekort.

Pokémon kort - og Pokémon universet - har i dag udviklet sig til at særligt kulturelt fænomen.

Et centralt aspekt af Pokémon TCG er sjældenhed og værdi. Visse kort er meget eftertragtede - både på grund af deres kraft i spillet og deres samlerværdi. Førsteudgaver, holografiske kort og kort med særlige fejltryk kan være mange tusinde kroner værd. De mest værdifulde kort bærer ofte symboler eller særlige mærkninger, som indikerer deres sjældenhed. Værdien af et kort vil herudover afhænge af bl.a. stand (f.eks. verificeret ved en såkaldt grading, som er en vurdering og forsegling af kortet, hvilket øger kortets værdi) og popularitet.

Flere steder beskrives muligheden for at anvende Pokémon kort som et investeringsobjekt. Det fremgår, at en generel værdistigning ikke kan forventes.

Skattestyrelsen lægger i øvrigt bl.a. til grund - som oplyst af Spørger - at såkaldte sealed produkter og booster boxes som udgangspunkt vil have et større værdistigningspotentiale i uåbnet stand.

Skattestyrelsen bemærker herefter følgende:

Det følger af statsskattelovens § 4, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig.

Af statsskattelovens § 5 følger dog, at gevinst og tab opnået ved afståelse af formuegoder ikke er skattepligtigt, medmindre afståelsen er sket som led i næring eller i spekulationsøjemed.

Eftersom pokémonkort er formuegenstande i statsskattelovens § 5’s forstand, er spørgsmålet herefter, om Spørgers salg af de omhandlede pokémonkort er sket i spekulationsøjemed eller som led i næring, idet gevinst og tab i bekræftende fald vil være skattepligtig, mens det i øvrigt ikke vil være tilfældet.

Næring indebærer, at køb og salg er sket med systematisk indtægtserhvervelse for øje.

Spekulationsbegrebet indebærer, at det pågældende aktiv skal være erhvervet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg. Det følger af retspraksis, at et ikke uvæsentligt formål med erhvervelsen er at opnå en fortjeneste i forbindelse med videresalg. Se hertil henvisningen til retspraksis under besvarelsen af spørgsmål 3 i SKM2019.10.SR, bl.a. U.1986.747H.

Ved vurderingen af spekulationshensigten lægges der vægt på objektive omstændigheder ved købet, herunder bl.a. genstandens art og anvendelsesmuligheder, forventning om værdistigning, omstændighederne ved købet, besiddelsestiden, m.v.

Skatterådet fandt ved SKM2025.58.SR, at delvis afståelse af en bilsamling til et kapitalselskab kunne ske skattefrit efter statsskattelovens § 5, da afståelse ikke kunne anses for sket i spekulationsøjemed. Der blev bl.a. henset til, at der ikke havde været tale om systematisk køb/salg, at de lejlighedsvise salg primært havde været forbundet med bytte af biler, at bilerne var indregistrerede og brugt privat samt at udgangspunktet havde været at udvide den private samling, der var vokset støt gennem årene.

Følgende er oplyst:

Spørger har samlet på Pokémon kort siden han var 6 år gammel, og har opbygget en støt stigende og betydelig samling.

Anskaffelse er primært sket i form af jule- og fødselsdagsgaver, hvor Spørger enten har fået kort forærende eller selv har anskaffet kort på grundlag af pengegaver. I forbindelse med Spørgers konfirmation købte han efter det oplyste kort for 50.000 kr. Spørger har oplyst, at han i årene 2021 og frem anskaffede booster boxes og sealed produkter, der efterfølgende er åbnet.

Kortsamlingen har igennem årene undergået en forandring. Der er således løbende byttet kort med venner i skolen og fra ca. 11-årsalderen er der byttet kort ved forskellige bytteevents. Fra 14-års alderen blev der efter det oplyste frasolgt kort for at kunne erhverve mere sjældne kort. Fra samme tidspunkt påbegyndte Spørger at sende kort til grading.

For 2024 havde Spørger udgifter til køb af kort og grading m.v. på ca. 105.000 kr. og indtægter på ca. 99.000 kr. For 2025 var der udgifter på ca. 276.000 kr. og indtægter på ca. 279.000 kr.

Efter det af Spørger oplyste er kortene anskaffet ud fra en stærk interesse for de pågældende kort og hele Pokémon universet.

Pr. 20. november 2025 har Spørger til et selskab, ejet af Spørges far, overdraget Pokémon kort af en anslået handelsværdi af ca. 243.000 kr., opgjort på grundlag af dokumenterede historiske salgspriser på anerkendte handelsplatforme. Overdragelsessummen er herefter fastsat til ca. 50 pct. af det således opgjorte beløb, svarende til almindelig og anerkendt praksis ved salg af større private Pokémon kortsamlinger til professionelle forhandlere. Det er tanken, at selskabet skal drive næring med køb og salg af Pokémon kort.

Ikke hele samlingen er overdraget, da visse kort ønskes beholdt i personligt eje.

Skattestyrelsen bemærker, at efter det oplyste har Spørgers køb og salg ikke en sådan systematisk karakter, at der er grundlag for at anse afståelse for sket som led i næring.

Efter Skattestyrelsens opfattelse, er der ikke grundlag for, at de omhandlede Pokémon kort (generelt) skulle være anskaffet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg. Der er derfor ikke tale om gevinst og tab ved spekulation.

Der er herved henset til, at Pokémon kort (Pokémon TCG) er en del af et kulturelt fænomen, og at der er en ikke ubetydelig veneration forbundet med at eje kortene, at kortene bl.a. finder anvendelse som samlekort og til at konkurrere mod hinanden i taktiske kampe og alene i mindre omfang egner sig som spekulationsobjekt. Der er endvidere henset til Spørgers unge alder samt til handlernes betydelige omfang og karakteren af disse samt det forhold, at der akkumuleres kort over tid til at opbygge en samling, der ikke indikerer, at muligheden for at opnå fortjeneste i forbindelse med videresalg har indgået som et væsentligt element i forbindelse med beslutningen om erhvervelse af kortene.

Det bemærkes, at der ved besvarelsen ikke er taget stilling til værdiansættelsen af samlingen. 

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja.".

Spørgsmål 2

Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende, ønskes det bekræftet, at Spørger har en skattepligtig indkomst på 99.334,00 kr. samt et ligningsmæssigt tab på 105.284,67 i indkomståret 2024 og indkomst på 278.764,50 kr. og ligningsmæssigt tab på 275.702,00 kr. i 2025.

Begrundelse

Spørgsmål 1 besvares ikke benægtende, og spørgsmål 2 bortfalder derfor.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 2 besvares med "Bortfalder.".

Spørgsmål 3

Såfremt spørgsmål 1 besvares benægtende, ønskes det bekræftet, at den af Spørger anvendte metode til værdiansættelse af Spørgers Pokémon kortsamling kan lægges til grund som handelsværdien ved Spørgers salg af sin private Pokémon kortsamling til H ApS, både ved overdragelsen af 20. november 2025 og ved eventuelle fremtidige overdragelser af dele af samlingen.

Begrundelse

Spørgsmål 1 besvares ikke benægtende, og spørgsmål 3 bortfalder derfor.

Indstilling

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 3 besvares med "Bortfalder.".

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltræder indstillingen med den anførte begrundelse.

Lovgrundlag, forarbejder og praksis

Spørgsmål 1

Lovgrundlag

Statsskattelovens § 5

"Til indkomsten henregnes ikke:

a)      formueforøgelse,  der fremkommer ved, at de formuegenstande, en skattepligtig ejer, stiger i værdi - medens der på den anden side ikke gives fradrag i indkomsten for deres synken i værdi -, eller indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele (herunder indbefattet værdipapirer) for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej, for eksempel handelsvirksomhed med faste ejendomme, eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrages i denne. Ved salg af fast ejendom samt aktier og lignende offentlige værdipapirer, der er indkøbt efter 1. januar 1922, anses spekulationshensigt at have foreligget, når salget sker inden 2 år efter erhvervelsen, medmindre det modsatte godtgøres at være tilfældet;

(…)"

Forarbejder

Praksis

Den juridiske vejledning 2026-1, afsnit C.C.2.1.3.3.3

"Indhold

Dette afsnit beskriver de regler, der gælder for beskatning ved afståelse af spekulationsaktiver.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Spekulationsbegrebet
• Spekulationshensigten kan opgives
• Betingelse: Handelstab
• Opgørelse af indkomsten
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

Se også afsnit C.C.2.1.3.3.5.2 om kryptoaktiver.

Regel

Fortjeneste ved salg af aktiver, som er anskaffet med spekulationshensigt, skal medregnes som personlig indkomst ved indkomstopgørelsen, hvorimod tab opstået ved spekulationshandler skal fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Se herom i SKM2024.160.LSR, som er omtalt nærmere nedenfor under afsnittet "Opgørelse af indkomsten".

Spekulationsbeskatningen er en undtagelse til hovedreglen om, at fortjeneste ved salg af aktiver ikke beskattes, jf. SL § 5, stk. 1, litra a.

(…)

Se desuden afsnit C.C.2.1.3.3.5.2 Om spekulation i forhold til kryptoaktiver.

Spekulationsbegrebet

Spekulationsbegrebet indebærer, at det pågældende aktiv skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg.

Både kravet om videresalgshensigt og kravet om, at videresalget sker med henblik på at opnå fortjeneste, skal være opfyldt allerede ved erhvervelsen. Kun når begge disse betingelser er opfyldt, foreligger der spekulation i skattemæssig forstand.

Ved bedømmelsen af spekulationshensigten, ser man i praksis på, om det pågældende aktiv er et aktiv, der normalt kan forventes solgt med fortjeneste.

Bemærk

Spekulation adskiller sig fra næring ved ikke at have den varige, systematiske karakter, idet spekulation er forbeholdt nogle få enkeltstående overdragelser.

Eksempler

Barrer af guld, sølv og platin, ensartede mønter i stort antal, fx Krügerrands og uindfattede diamanter anses normalt for erhvervet i spekulationshensigt. Se Østre Landsrets dom af 13. april 1984, TfS 1984.244 Ø (Skd. 1984.71.717).

Kontantbeholdninger af udenlandsk valuta kan efter en konkret vurdering anses for erhvervet i spekulationshensigt. Beholdninger til rejsebrug anses normalt ikke for erhvervet i spekulationshensigt. Se afsnit C.B.1 om øvrig spekulation i valuta, fx bankkonti i fremmed valuta, og afsnit C.B.1.8 om finansielle kontrakter.

En skatteyder havde importeret 6.000 flasker champagne med henblik på videresalg. Købet var lånefinansieret. Da der var tale om et enkeltstående køb med udpræget videresalgshensigt, var der tale om et spekulationskøb. Tabet ved det efterfølgende salg var derfor fradragsberettiget. Se SKM2003.449.LSR.

En lastbil blev ikke anset for et typisk spekulationsobjekt. Se SKM2009.764.VLR.

Spekulationshensigten kan opgives

Det antages i praksis, at en spekulationshensigt, som oprindeligt forelå ved erhvervelsen, kan opgives med den virkning, at der ikke kan gennemføres nogen beskatning ved afståelse.

En bortgivelse af spekulationsobjektet indicerer normalt, at den oprindelige spekulationshensigt må anses for at være opgivet.

Se LSRM 1967, 37 LSR og LSRM 1976, 129 LSR om bortgivelse. I LSRM 1969, 113 LSR blev spekulationsbeskatning dog gennemført, selv om aktivet blev foræret bort som en gave. (Afgørelserne vedrører den spekulationsbeskatning ved handel med fast ejendom, som blev afskaffet ved ejendomsavancebeskatningsloven). Se desuden SKM2024.25.SR om overdragelse af kryptovaluta i gave til børn, hvor Skatterådet fandt, at Spørger kan give afgiftsfrie gaver i form af kryptovaluta under hensyn til de gældende beløbsgrænser herfor. Spørger vil være skattepligtig af eventuel indtægtsnydelse eller formueafkast af gaven. Skatterådet fandt herudover, at Spørgers børn vil være skattepligtige af den del af gaven, der måtte overstige det gaveafgiftsfrie beløb, samt at Spørgers børn ved en senere afståelse ville skulle medregne gevinst og tab til den skattepligtige indkomst. I SKM2024.431.SR fandt Skatterådet også, at Spørger var skattepligtig af avance ved salg af de bitcoins, som Spørger havde arvet fra sin afdøde ægtefælle.

Betingelse: Handelstab

Selvom købet af et aktiv er sket som led i spekulation, er det en betingelse for fradrag for et spekulationstab, at der er tale om et handelstab eller et tab, der ganske kan sidestilles hermed, jf. formuleringen "den indvundne handelsfortjeneste" i SL § 5, stk. 1, litra a. 

Eksempel: Ikke handelstab

På grund af sælgerfirmaets underslæb og konkurs fik nogle købere af sølvbarrer ikke leveret de barrer, som de havde betalt for. Købet blev betragtet som spekulation, men tabet kunne ikke trækkes fra som spekulationstab, fordi der ikke var tale om et handelstab eller et tab, der ganske kunne sidestilles med handelstab. Se afgørelserne i TfS 1985, 586 ØLD og TfS 1985, 739 ØLD. Tabet vil evt. kunne trækkes fra efter KGL § 14. Se desuden SKM2024.25.SR samt SKM2025.356.SR for så vidt angår tab i forbindelse med krypto (afsnit C.C.2.1.3.3.5.2 Realisationsbeskattede kryptoaktiver).

Opgørelse af indkomsten

I spekulationstilfælde er det den indvundne handelsfortjeneste, der skal regnes med til indkomsten. Indkomsten opgøres aktiv-for-aktiv. Se SL § 5, stk. 1, litra a.

Det betyder, at fortjenesten skal være realiseret, før den beskattes.

Det betyder også, at fortjenesten skal opgøres som en nettofortjeneste. Udgiften til anskaffelse af aktivet kan derfor ikke trækkes fra, før den sammen med salgssummen påvirker opgørelsen af nettofortjenesten ved afståelsen af det pågældende aktiv.

Fortjeneste beskattes som personlig indkomst, mens tab fratrækkes som ligningsmæssigt fradrag

For personer skal en handelsfortjeneste ved spekulation medregnes som personlig indkomst efter PSL § 3, stk. 1. 

Tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed kan derimod ikke anses som "indkomst" efter PSL § 3, stk. 1. Spekulationstab er heller ikke omfattet af den udtømmende liste for fradragsberettigede udgifter efter PSL § 3, stk. 2, som udtømmende angiver de udgifter og tab, der kan fradrages i den personlige indkomst. Et handelstab i forbindelse med spekulation skal derfor fradrages som et ligningsmæssigt fradrag. Det følger af Højesteret dom ►offentliggjort som SKM2025.541.HR.◄

Se desuden SKM2024.160.LSR, hvor Landsskatteretten med henvisning til PSL § 3 stadfæstede Skatterådets bindende svar SKM2022.583.SR om afståelse af kryptovaluta, hvorefter et spekulationstab ikke kunne fradrages i den personlige indkomst. Spekulationstabet fandtes derimod at udgøre et ligningsmæssigt fradrag, hvorfor det heller ikke kunne modregnes i nogen anden personlig indkomst.

Spekulationstab kan derfor ikke fratrækkes i den personlige indkomst, men udgør et ligningsmæssigt fradrag i den skattepligtige indkomst.

Se også SKM2023.170.LSR, hvor Landsskatteretten når til samme resultat."

U.1986.747H

Appellanten havde i årene 1971-77 solgt 64 sommerhusgrunde på Helgenæs i nærheden af Århus. Grundene var erhvervet i årene 1963-72 og lå i nærheden af en større grund, hvorpå appellanten selv har sommerhus. Efter hans forklaring havde det været hans hensigt at bebygge grundene med sommerhuse og anvende disse til udlejning, hvortil han traf forskellige bygningsmæssige foranstaltninger. I 1971-72 måtte han imidlertid sælge 12 sommerhuse, fordi hans bankforbindelse afslog at finansiere den påtænkte virksomhed, og da Boligministeriet 4. juli 1973 afslog tilladelse til udlejning af de ejendomme, hvor byggeriet kun var forberedt, opgav han sin plan og begyndte salg af resten af grundene. Den af Vestre Landsrets 8. afdeling den 12. december 1985 afsagte dom, hvorefter indstævnte blev frifundet, da muligheden for videresalg med fortjeneste fandtes at have været et så betydeligt moment ved erhvervelsen, at fortjenesten med rette var beskattet som almindelig indkomst, stadfæstedes.

SKM2019.10.SR

Skatterådet blev ved spørgsmål 3 spurgt til om gevinst og tab ved afståelse af bl.a. Ethereum og Bitcoins var indkomstopgørelsen uvedkommende.

Skatterådet bemærkede hertil, at spekulation efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, indebærer, at det pågældende formuegode skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg, og at det er hensigten med erhvervelsen på erhvervelsestidspunktet, der er afgørende.

Rådet bemærkede videre, at det efter domspraksis ikke er en betingelse, at spekulationshensigten var den eneste årsag, der begrundede erhvervelsen. Det var i almindelighed tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke var uvæsentlig ved erhvervelsen.

Rådet henviste herved til U.1960.181H, U.1965.229H, U.1976.362H, U.1976.540H, U1981.245H, U1985.308H, U.1985.749H, U.1986.308H, U.1986.639H, U.1986.747H og U.1988.53H.

TfS 1989, 540 LR

A erhvervede i marts 1988 en samling på 225 tinfigurer produceret i 1937 i Tyskland. Samlingen blev købt for 15.000 kr.

Efter købet havde samlingen været omtalt såvel i aviser som i TV, og der var indkommet tilbud om køb fra samlere i Tyskland og Frankrig samt Storbritannien. A havde besluttet at sælge til British Museum for et betydeligt beløb.

Det var oplyst, at A som fritidsinteresse siden sine drengeår havde samlet på tinsoldater, og at han nu havde landets mest omfattende samling af tinsoldater, ca. 7.000 stk. samt landets tredie største samling af bliklegetøjskøretøjer.

Ligningskommissionen udtalte, at den pågældende samling måtte anses for erhvervet i spekulationshensigt, jfr. statsskattelovens § 5. Ligningskommissionen begrundede sin opfattelse med de i sagen fremlagte avisartikler, hvoraf det fremgår, at A på købstidspunktet var klar over samlingens enestående værdi, samt at A hele tiden havde overvejet muligheden af at videresælge samlingen.

Amtsskatteinspektoratet henholdt sig til ligningskommissionens udtalelse.

SKM2025.58.SR

Spørger havde igennem en årrække erhvervet specialbiler til sin bilsamling, og påtænkte nu at sælge en del af samlingen til et af Spøger ejet kapitalselskab. Skatterådet bekræftede, at de påtænkte salg ikke kunne anses for næring eller spekulation, hvorfor afståelse kunne ske skattefrit efter statsskattelovens § 5. Der blev bl.a. henset til, at der ikke havde været tale om systematisk køb/salg, at de lejlighedsvise salg primært havde været forbundet med bytte af biler, at bilerne var indregistrerede og brugt privat samt at udgangspunktet havde været at udvide den private samling, der var vokset støt gennem årene.