Spørgsmål
- Kan Skatterådet bekræfte, at en registreret oplagshaver efter forbrugsafgiftsloven afgiftsfrit kan eksportere nikotinprodukter til udlandet?
Svar
- Ja, se dog indstilling og begrundelse.
Beskrivelse af de faktiske forhold
Spørger påtænker at drive eksportvirksomhed med nikotinprodukter. Der vil ikke blive foretaget detailsalg til danske kunder. Salget vil ske via én webshop, som både teknisk og forretningsmæssigt vil være opsat til salg og levering uden for Danmark, herunder gennem:
- landebegrænsning i webshop-systemet
- sprogvalg rettet mod udenlandske markeder
- prisangivelse udelukkende i EUR (€) og
- leverings- og betalingsopsætning, der udelukker Danmark.
Spørger påtænker at importere nikotinprodukter i detailsalgspakninger fra udlandet med henblik på videresalg til kunder i udlandet.
Spørger vil indrette lagerfaciliteter. Lageret vil udelukkende blive anvendt til afgiftspligtige varer og relateret udstyr. Der vil blive ført løbende beholdningsregnskab i overensstemmelse med forbrugsafgiftsloven § 15. Webshoppen vil være teknisk afgrænset til salg og levering uden for Danmark.
Spørger har oplyst, at der vil være salg af både nikotinposer og nikotinholdige væsker, fx e-cigaretter.
Spørgers opfattelse og begrundelse
Det er Spørgers opfattelse, at spørgsmålet skal besvares bekræftende med "Ja". Dette begrundes med følgende:
Virksomheden anmoder om, at Skattestyrelsen bekræfter, at en virksomhed, der udelukkende driver eksport af nikotinprodukter, kan opbevare nikotinprodukter i detailsalgspakninger uden stempelmærker og uden betaling af afgift, så længe virksomheden kan dokumentere eksportformålet og føre kontrol, der muliggør skattemæssig efterprøvelse.
Virksomheden er indstillet på at efterleve samtlige dokumentations- og kontrolkrav og ønsker klarhed over, hvornår afgiften udløses i tilfælde, hvor varerne modtages fra udlandet udelukkende med henblik på eksport.
Efter forbrugsafgiftsloven § 13 c, stk. 1, nr. 2, er nikotinprodukter fritaget for afgift, når de leveres til udlandet. Samtidig fremgår det af § 13 d, at nikotinprodukter skal påføres stempelmærker senest ved modtagelsen, hvis de modtages fra udlandet i detailsalgspakninger.
Virksomheden søger derfor afklaring af, hvordan en ren eksportvirksomhed kan dokumentere, at varerne alene er tiltænkt eksport, uden at skulle betale afgift eller påføre stempelmærker allerede ved modtagelsen i Danmark.
Det ønskes bekræftet, at opbevaring af nikotinprodukter uden stempelmærker (og dermed uden afgift) kan ske, så længe virksomheden kan dokumentere:
- at den udelukkende har udenlandske kunder,
- at salg til Danmark teknisk og forretningsmæssigt er udelukket, og
- at der føres sporbar dokumentation for eksportformål og varebevægelser.
Skattestyrelsens indstilling og begrundelse
Spørgsmål 1
Det ønskes bekræftet, at en registreret oplagshaver efter forbrugsafgiftsloven afgiftsfrit kan eksportere nikotinprodukter til udlandet.
Begrundelse
Den 1. oktober 2022 blev der i forbrugsafgiftslovens §§ 13, 13 a og 13 b, indført afgift på henholdsvis røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker. Afgiften er en national punktafgift.
Det afgiftspligtige vareområde for nikotinprodukter er fastsat i forbrugsafgiftslovens § 13 a og § 13 b, og omfatter bl.a. nikotinposer og e-cigaretter.
Det fremgår af forbrugsafgiftsloven § 14 a, stk. 1, at virksomheder, der fremstiller eller fra udlandet modtager afgiftspligtige varer, skal registreres som oplagshaver hos told- og skatteforvaltningen.
Afgiftspligtige nikotinprodukter og nikotinholdige væsker, der leveres til udlandet, er fritaget for afgift efter forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1, nr. 2.
Af bemærkningerne i lovforslaget til § 13 c, fremgår bl.a. (med Skattestyrelsens understregning), at " Hvis detailsalgspakningerne skal leveres til udlandet, og dermed omfattes af den foreslåede fritagelse i § 13 c, stk. 1, nr. 2, vil detailsalgspakken dog ikke skulle påføres stempelmærke efter den foreslåede § 13 d, stk. 1.
Det skal kunne dokumenteres, at de afgiftspligtige varer er blevet leveret eller skal leveres til udlandet, f.eks. i oplagshaverens regnskaber i form af faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel. Baggrunden herfor er, at Skatteforvaltningen på et kontrolbesøg skal kunne kontrollere, hvorvidt der er betalt korrekt afgift, og at der er overensstemmelse mellem beholdningen og regnskaberne, jf. blandt andet den foreslåede § 18, stk. 2. Hvis der ikke er tilstrækkelig dokumentation for dette, vil Skatteforvaltningen skulle opkræve afgift af de afgiftspligtige varer, jf. det foreslåede § 13 c, stk. 2."
Det fremgår af forbrugsafgiftslovens § 13 d, at afgiftspligtige nikotinprodukter og nikotinholdige væsker, skal være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter fremstillingen af varen her i landet eller modtagelsen af varen fra udlandet. Ligeledes fremgår det af § 13 d, at detailsalgspakninger med nikotinprodukter og nikotinholdige væsker skal påføres stempelmærke. Kravet om påsætning af stempelmærke indtræder, når nikotinproduktet og nikotinholdige væsker pakkes/hældes i detailsalgspakker eller senest ved modtagelsen af detailsalgspakningerne fra udlandet, hvis den afgiftspligtige vare modtages i detailsalgspakninger.
Af bemærkningerne i lovforslaget til § 13 d, fremgår bl.a. (med Skattestyrelsens understregning), at "Det foreslåede betyder herudover, at varer, der er omfattet af den foreslåede § 13 c, stk. 1, ikke vil skulle påføres stempelmærker. Efter den foreslåede § 13 c, stk. 1, vil varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, være fritaget for afgift. Det foreslås, at der vil være afgiftsfrihed for følgende:
1) Varer, der leveres til en anden registreret oplagshaver.
2) Varer, der leveres til udlandet.
3) Varer, der hos en registreret oplagshaver eller under transport til og fra virksomheden er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt.
Med det foreslåede vil der således ikke være krav om stempelmærker for disse varer."
Det er Skattestyrelsens vurdering, at den nævnte dokumentation i bemærkningerne til lovforslagets § 13 c, ikke er udtømmende. Det fremgår, at dokumentationen f.eks. kan ske i oplagshaver regnskab i form af faktura osv. Det er på den baggrund Skattestyrelsens vurdering, at dokumentationen for, at der skal leveres til udlandet, også kan ske ved anden dokumentation end den der fremgår af bemærkningerne til lovforslagets § 13 c. Det vil, efter Skattestyrelsens opfattelse, dog altid bero på en konkret vurdering, om dokumentationen for levering til udlandet er fyldestgørende.
Spørger ønsker bekræftet, at en registreret oplagshaver afgiftsfrit kan eksportere nikotinprodukter til udlandet. Spørger oplyser, at virksomheden vil kunne dokumentere, at den udelukkende har udenlandske kunder, at salg til Danmark teknisk og forretningsmæssigt er udelukket, og at der føres sporbar dokumentation for eksportformål og varebevægelser.
Spørger oplyser videre, at salget vil ske via én webshop, som både teknisk og forretningsmæssigt vil være opsat til salg og levering uden for Danmark gennem landebegrænsning i webshop-systemet, sprogvalg rettet mod udenlandske markeder, prisangivelse udelukkende i EUR og leverings- og betalingsopsætning, der udelukker Danmark.
Skattestyrelsen forudsætter som oplyst, at Spørger udelukkende har udenlandske kunder, at salg til Danmark teknisk og forretningsmæssigt er udelukket, samt at der føres sporbar dokumentation for eksportformål og varebevægelser.
I medfør af bemærkningerne til lovforslagets § 13 c og § 13 d, er det herefter Skattestyrelsens vurdering, at leverancer til udlandet er fritaget for afgift efter forbrugsafgiftslovens § 13 c, stk. 1, nr. 2, når Spørger kan dokumentere at de afgiftspligtige nikotinprodukter skal eller er leveret til udlandet.
Der vil ikke være krav om påsætning af stempelmærker for varerne efter forbrugsafgiftsloven § 13 d.
Indstilling
Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 besvares med "Ja, se dog indstilling og begrundelse".
Skatterådets afgørelse og begrundelse
Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.
Lovgrundlag, forarbejder og praksis
Spørgsmål 1
Lovgrundlag
Forbrugsafgiftsloven
§ 13 a
Der skal betales afgift af nikotinholdige væsker, jf. dog stk. 2 og § 13 c. Afgiften betales efter følgende satser på grundlag af den afgiftspligtige volumen:
| 1) | Varer, hvis indhold af nikotin udgør 12 mg nikotin eller derunder pr. ml | 1,5 kr. pr. ml | | 2) | Varer, hvis indhold af nikotin er højere end 12 mg nikotin pr. ml | 2,5 kr. pr. ml | |
[...]
§ 13 b
Der skal af nikotinprodukter, som ikke er afgiftspligtige efter § 13 eller § 13 a, stk. 1, eller tobaksafgiftsloven, betales en afgift på 10 øre pr. mg nikotin, jf. dog stk. 2 og § 13 c.
[...]
§ 13 c
Følgende varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, er fritaget for afgift:
[...]
2) Varer, der leveres til udlandet.
[...]
Stk. 2. Den registrerede oplagshaver skal kunne dokumentere, at varerne er omfattet af stk. 1.
§ 13 d
Afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, skal være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter fremstillingen af varen her i landet eller modtagelsen af varen fra udlandet. Detailsalgspakninger skal påføres et stempelmærke ved pakning af varen heri eller senest ved modtagelsen fra udlandet, hvis de afgiftspligtige varer modtages fra udlandet i detailsalgspakninger.
[...]
Stk. 4. Detailsalgspakninger med afgiftspligtige varer, som registrerede oplagshavere udleverer, skal være påført stempelmærker. [...]
§ 14 a
Virksomheder, der fremstiller eller fra udlandet modtager afgiftspligtige varer, skal registreres som oplagshaver hos told- og skatteforvaltningen. [...]
§ 15
[...]
Stk. 2. Oplagshavere skal føre regnskab over fremstillingen af afgiftspligtige varer, tilgangen af uberigtigede varer og udleveringen af afgiftspligtige varer.
[...]
Forarbejder
LSF nr. 89 af 17. november 2021, Forslag til lov om ændring af tobaksafgiftsloven, lov om forskellige forbrugsafgifter, momsloven og forskellige andre love og ophævelse af lov om ændring af lov om forskellige forbrugsafgifter og opkrævningsloven
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 2, nr. 1
Ad § 13 c
Det foreslås i § 13 c, at varer omfattet af afgiftspligten i de foreslåede § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, vil skulle være fritaget for afgift i tre situationer; når de leveres til en anden oplagshaver (nr. 1) eller til udlandet (nr. 2), eller når de hos den registrerede oplagshaver eller under transport til og fra virksomheden er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt (nr. 3).
[...]
Det foreslås i stk. 1, nr. 2, at der ikke vil skulle betales afgift af varer omfattet af afgiftspligten i de foreslåede § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, der leveres til udlandet.
Det betyder, at en registreret oplagshaver ikke skal betale afgift af afgiftspligtige varer, som denne leverer til udlandet.
[...]
Det foreslås i § 13 d, stk. 1, at detailsalgspakninger skal påføres stempelmærke ved pakningen af varen heri eller senest ved modtagelsen fra udlandet, hvis de afgiftspligtige varer modtages fra udlandet i detailsalgspakninger. Hvis detailsalgspakningerne skal leveres til udlandet, og dermed omfattes af den foreslåede fritagelse i § 13 c, stk. 1, nr. 2, vil detailsalgspakken dog ikke skulle påføres stempelmærke efter den foreslåede § 13 d, stk. 1.
Det skal kunne dokumenteres, at de afgiftspligtige varer er blevet leveret eller skal leveres til udlandet, f.eks. i oplagshaverens regnskaber i form af faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel. Baggrunden herfor er, at Skatteforvaltningen på et kontrolbesøg skal kunne kontrollere, hvorvidt der er betalt korrekt afgift, og at der er overensstemmelse mellem beholdningen og regnskaberne, jf. blandt andet den foreslåede § 18, stk. 2. Hvis der ikke er tilstrækkelig dokumentation for dette, vil Skatteforvaltningen skulle opkræve afgift af de afgiftspligtige varer, jf. det foreslåede § 13 c, stk. 2.
[...]
Det foreslås i stk. 2, 1. pkt., at den registrerede oplagshaver skal kunne dokumentere, at varerne er omfattet af stk. 1.
Det betyder, at den registrerede oplagshaver skal kunne dokumentere, at varerne 1) skal leveres til en anden registreret oplagshaver, 2) skal leveres til udlandet eller 3) hos den registrerede oplagshaver eller under transport til og fra virksomheden er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt.
For så vidt angår nr. 1 og 2, vil dokumentationen f.eks. kunne ske i oplagshaverens regnskaber i form af faktura, ordrebekræftelse, kvittering eller følgeseddel[...].
Såfremt oplagshaveren ikke kan dokumentere, at varerne er omfattet af de foreslåede fritagelser i § 13 c, stk. 1, nr. 1-3, vil Skatteforvaltningen skulle opkræve afgift af varerne, hvis der ikke foreligger tilstrækkelig dokumentation.
[...]
Ad § 13 d
Det foreslås, at der i § 13 d fastsættes stempelmærkekrav, tidspunkt for punktafgiftens betaling og regler for, hvordan begrænsningen i salg og opbevaring af røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker skal fungere ved afgifternes indførelse (nikotinprodukter og nikotinholdige væsker) og ved afgiftsforhøjelser (røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker).
Det foreslås i stk. 1, 1. pkt., at afgiftspligtige varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, vil skulle være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter fremstillingen af varerne her i landet eller modtagelsen af varerne fra udlandet.
Det betyder, at det foreslås at indføre et krav om, at røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker vil skulle være pakket i detailsalgspakninger senest 1 måned efter, at den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske er fremstillet her i landet eller senest 1 måned efter modtagelsen af den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske fra udlandet. Det foreslåede vil medføre, at den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske hos oplagshavere, enten i forbindelse med indførslen her i landet eller umiddelbart efter fremstillingen, kan opbevares i f.eks. engrospakninger i op til 1 måned.
[...]
Ved detailsalgspakninger med røgfri tobak eller nikotinprodukter vil blandt andet skulle forstås æsker, dåser, pakker og poser.
Ved detailsalgspakninger med nikotinholdige væsker vil blandt andet skulle forstås genopfyldningsbeholdere, elektroniske engangscigaretter og patroner til engangsbrug, som defineret i § 2 i bekendtgørelse nr. 499 af 30. maj 2016 om kvalitet, mærkning, alderskontrolsystem og reklame m.v. af elektroniske cigaretter og genopfyldningsbeholdere m.v.
[...]
Det foreslås i stk. 1, 2. pkt., at detailsalgspakninger vil skulle påføres stempelmærker ved pakningen af varerne heri eller senest ved modtagelsen fra udlandet, hvis de afgiftspligtige varer modtages fra udlandet i detailsalgspakninger.
Det foreslåede betyder, at der foreslås indført et stempelmærkekrav for detailsalgspakninger med røgfri tobak, nikotinprodukter og nikotinholdige væsker. Kravet om påsætning af stempelmærker indtræder, når den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske pakkes/hældes i detailsalgspakken eller senest ved modtagelsen af detailsalgspakningerne fra udlandet, hvis den afgiftspligtige vare modtages i detailsalgspakninger. Kravet om stempelmærker vil således alene skulle gælde detailsalgspakninger. Hvis den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske påfyldes detailsalgspakken direkte efter fremstillingen, vil kravet om stempelmærke indtræde her. [...]Den røgfri tobak, nikotinproduktet eller den nikotinholdige væske, som er forsynet med stempelmærker, vil skulle opbevares i den beskattede del af oplagshaverens lokaler, jf. under den foreslåede § 13 i.
Det foreslåede betyder herudover, at varer, der er omfattet af den foreslåede § 13 c, stk. 1, ikke vil skulle påføres stempelmærker. Efter den foreslåede § 13 c, stk. 1, vil varer omfattet af § 13, § 13 a, stk. 1, eller § 13 b, stk. 1, være fritaget for afgift. Det foreslås, at der vil være afgiftsfrihed for følgende:
1) Varer, der leveres til en anden registreret oplagshaver.
2) Varer, der leveres til udlandet.
3) Varer, der hos en registreret oplagshaver eller under transport til og fra virksomheden er fuldstændig tilintetgjort eller gået uigenkaldeligt tabt.
Med det foreslåede vil der således ikke være krav om stempelmærker for disse varer.